總會計師在企業內部控制中的作用

陳小湘

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總會計師在企業內部控制中的作用

陳小湘

摘要：總會計師是企業重要的行政領導，若CEO為船長，則總會計師（CFO）就是舵手，通過對企業經濟核算以及預算管理、監督考核等方面的指引，并參與企業內部控制制度的決策與執行，來保障企業的可持續健康發展。通過建立總會計師制度，企業的內部控制愈來愈完善，因此，總會計師的作用得到了國家與企業的認可與重視。本文從CFO對企業內部控制的作用這一方面，來探索其對企業的作用機制，從而彰顯其“魅力”。

關鍵詞：總會計師；內部控制；職能定位；升華

通過《總會計師條例》對企業總會計師的定位發現，CFO不是單純的會計主管人員，也非專業技術人員，而是一種行政職務，除小型企業外，大、中型企業以及事業單位都可以設置總會計師。總會計師作為高級管理人員，對企業整體的經濟運行與發展都身負重任，也是進行財務監督的主要管理者與執行者，而且其直接為CEO負責。從《總會計師條例》的規定可以看出，企業總會計師的主要職責與企業內部控制息息相關，如編制預算、進行經濟核算、分析企業的經濟活動、參與決策、制定方案等。因此，企業要盡可能地將總會計師在企業經營與發展過程中的職能發揮得淋漓盡致，特別是在企業內部控制方面。

一、總會計師在內部控制中的職能定位

隨著我國經濟與社會環境發展變化的突飛猛進，19 90年12月31日頒布的《總會計師條例》已經遠遠不能滿足當今企業發展的需要，重新定位企業中總會計師的職能定位是必然的。我國新頒布的《企業內部控制基本規范》，也為總會計師職能定位的提升與改善指明了方向。

（一）保證會計信息質量的職能

企業的高級管理人員一方面要保證企業會計信息的有效與真實性，另一方面還要利用這些有用信息進行經濟決策，向信息使用者傳達企業實力以及前景。因此，就為企業管理層粉飾會計報表，進行財務報表舞弊埋下了隱患。一系列的假象導致企業會計信息質量的不斷下降，會計信息的外部使用者對此怨聲載道。自從建立了總會計師制度，總會計師與企業的高級管理人員通過聯審與聯簽的方式，協同為企業會計信息質量負責。也就味著總會計師要對企業所披露的各項財務報告的真實性和準確性負責，同時與企業經營者承擔共同責任，因此，CFO首先就要加強對企業財務部門的監督與考核，并根據企業的實際情況，不斷完善企業的內部控制制度，從而使整個企業的日常經營活動都在內部控制制度的約束范圍內，使得企業員工從上至下都嚴格履行自己的職責，從而使得企業會計信息質量得到大大的改善與提高，從根本上保證了會計信息質量的真實性與完整性。

（二）控制企業風險的職能

若不實施總會計師制度，那么企業的權力主要集中在企業的法人代表等，更不用說制約機制，從而大大增加了企業的經營風險?？倳嫀熤贫鹊膶嵭?，恰好解決了所有權與經營權合一的問題，通過所有者對經營者的監督以及財務約束，有效地保證了所有者的利益。對于財務風險，總會計師通過對貨幣資金的嚴格監管與審批制度，以及對應收賬款等敏感性資產的監督和控制來有效化解；對于投資風險，總會計師通過整合自身專業的財務技能加大對新投資項目的可行性研究，從而大幅度降低企業投資失敗的可能性，相反，從某種程度上來說，還會提高企業投資的收益率。

（三）改善成本管理的職能

成本費用的管理是企業日常經營活動的重要內容，而且，其與企業的績效密不可分，內部控制制度通過對成本費用的控制，來實現企業經濟效益的提升以及企業良好形象的建立。因此，CFO要嚴格控制企業的成本支出，并編制合理的成本預算，審核企業成本費用支出的合理性并進行全程跟蹤控制，從而不斷完善企業成本控制制度，督促企業管理者在企業中形成節約資源、降低能耗、提高效益的良好的企業文化。在具體實施過程中，CFO要對企業本身的經費管理辦法進行分析，并改善與增強企業成本費用的控制力度。另一方面，為了實現企業的可持續發展，CFO要盡可能地為企業減少稅負，利用各種稅收優惠政策為企業開源節流。

（四）強化企業監督的職能

內部控制制度的建立有助于企業識別與應對企業經營過程中面臨的各種經營風險，其中大部分經營風險通過財務指標顯現，總會計師可以通過對企業的會計核算系統以及各項財務指標進行分析，對企業經營過程進行事前、事中、事后的監督與控制，由其領導解決企業的財務部門存在的問題，并建立一套符合企業實際情況的內部控制體系。

在現實中，企業的財務監督制度往往乏力與滯后，通過企業內部信息使用者與外部信息使用者的信息不對稱，為內部人以權謀私提供了契機，從而使得企業外部所有者的經濟利益遭受了巨大的損失。由于會計監督的滯后性，外部所有者即使已經發現企業內部人對其經濟利益的損害，也回天無力了。因此，外部信息使用者很難及時獲得企業的內部信息，對企業進行外部監督也就更為困難?？倳嫀熞云髽I所有者的身份對企業內部的各項經營活動進行監督與控制，很好地解決了信息不對稱的問題，同時，總會計師深入到企業的內部進行監督，有效地提升了企業內部控制的執行力度，減少了企業內部謀私利的違法違規現象的發生頻率，為企業價值的實現保駕護航。另外，針對企業財務監督人員的專業素質水平不高的問題，實行總會計師制度，可以運用自身專業的技術素養，對企業財務人員進行指引，將完善的財務監督體系應用于企業的投資、預算、成本等各個管理環節，從而保證企業戰略目標的實現。

（五）加強內控執行力度的職能

總會計師通常運用審計手段進行監督與防范風險，不斷提升內部控制監督機制，最大限度地防止高投入低產出現象，以及與企業的經營目標相背離的風險。CFO專業技能與素養較高，具備較高的管理才能，熟悉企業生產、銷售、人力考核等方面的知識，對于市場規律把握的更準確，同時兼具法律、金融、信息技術等手段，因此可以對企業進行全程監控與管理。如通過對企業員工的培訓，加強公司上下員工的內控理念，形成良好的企業文化；通過對企業各項業務流程的監督完善，建立健全企業的內部控制責任制；通過對重要業務的把握，加強內控執行力度，將內控的執行滲透到整個企業、每一位員工的日常業務當中。

CFO加強內控執行力度的基準是以企業的經濟利益為前提，以企業的總體目標為圓心，以放射狀逐漸加大企業的審計范圍，從而加強內控的執行力度。一方面總會計師可以幫助企業不斷完善內控體系，另一方面，總會計師又會運用審計手段加強內控制度的管理與監督。所以總會計師在內控中的作用不僅僅是監督，還是管理與監督的有機統一，將管理與內部控制結合起來，彌補了二者間的薄弱環節，改善了企業的經濟活動，提升了企業的經濟利益，為實現企業利益的最大化而服務。

二、總會計師在內部控制中的職能升華

CFO一般精通國家的法律、法規、政策；熟練掌握會計制度、會計準則、財務規則等知識；對新出臺的政策和國家財政等職能部門修改的制度、準則、法規能夠深刻體會。在企業內部控制中扮演的執行與監督職能角色已經得到廣泛認可，但是為了滿足企業不斷發生日新月異變化的需求，總會計師還要積極地向更高職能層次進軍，尤其要發揮其在風險防范與控制以及企業價值再造等環節的優勢。

（一）高度有效的風險防范職能

隨著企業對于管理的要求越來越高，會計管理已經不僅僅是在個體經營者中簡單的記賬、算賬等核算功能，在目前的企業集團中，會計管理更是企業經營的一個重要的管理過程，由事后核算的單一環節轉變為事前預算、事中防范控制、事后考核分析的動態管理過程。因此，要求總會計師不僅具備核算技能，還要運用審計等手段，事前進行充分的預算分析將風險降低至最低水平；事中要通過完善企業內部控制體系，保證風險防范的持續有效；事后通過考核評價進行分析，為風險防范建立最后一道防線，從而發揮總會計師高度有效的風險防范職能。

（二）企業價值再造的新型職能

隨著企業集團管理水平的日益提升，企業從單獨的財務管理轉變為財務管理與戰略管理相結合的管理模式。所以總會計師要從企業的戰略決策出發，深入參與企業的管理，而不是以一種局外人的方式檢查其各項交易過程，為企業實現價值再造充分發揮其新型職能。不僅要實現企業的經濟價值，更要協助企業點亮其社會價值，將價值再造理念充分融入到企業經營管理的每一個環節，使其成為企業文化的一部分。若法律是企業管理的硬約束，那么企業文化則是企業管理的軟約束，用理念來約束每一管理階層，并不斷激勵其為實現企業價值而奮斗，將企業文化、理念等融入到企業的血液中，伴隨著血液循環流至每一位成員中，實現真正的企業價值?？倳嫀熞獮槠髽I樹立正確的價值觀，提升企業財務部門的整體形象，為企業的未來展望提前做好信用鋪墊。

結束語

CFO作為企業的高級管理人員，其身負重任，是企業實現自身價值、達成總體目標的助推者，更是企業財務團隊的領航者?？倳嫀熓瞧髽I實現可持續發展的催化劑，幫助企業朝著既定的方向又好又快地健康成長。因此，在企業這個大舞臺中，CFO同時扮演多種角色，在保證會計信息質量、控制企業風險、改善成本管理、強化企業監督、加強內控執行力度、以及企業的戰略制定、決策推行等環節發揮著舉足輕重的作用。不僅要對企業內外部經濟活動的合法性、有效性提供保證，還要對企業的內部控制進行監督?；诖?，企業總會計師更要不斷地提升其在企業內部控制中的職能定位，以不斷地滿足企業發展的需要，跟隨企業的發展步伐，實現CFO在內部控制中職能定位的升華。

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作者單位：（浙江金華市順泰水電建設有限公司）