提升我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的途徑研究

國網(wǎng)山東省電力公司棗莊供電公司 孫虎

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提升我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的途徑研究

國網(wǎng)山東省電力公司棗莊供電公司 孫虎

摘 要:在企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制過程中如何才能夠充分發(fā)揮其作用，使其有效性達(dá)到最大化，對(duì)于豐富現(xiàn)代化企業(yè)管理領(lǐng)域有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。在研究?jī)?nèi)部控制有效性過程中，需要結(jié)合內(nèi)部控制的目標(biāo)、構(gòu)成要素等深入展開。內(nèi)部控制的基本功能之一是要保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠真實(shí)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效，同時(shí)防范管理層內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生。正是由于公司內(nèi)部控制制度有著許多提高企業(yè)經(jīng)營效益的正面作用，才越來越受到實(shí)務(wù)界和理論界研究學(xué)者的重視。本文主要闡述了內(nèi)部控制的目標(biāo)、構(gòu)成要素，從公司內(nèi)部環(huán)境角度出發(fā)，分析了影響內(nèi)部控制有效性的因素，并有針對(duì)性地給出了三點(diǎn)意見建議，以期為我國企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性提供具有現(xiàn)實(shí)意義的參考。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制 概述 影響因素 提升途徑

內(nèi)部控制需要企業(yè)上下全體員工參與和實(shí)踐，控制活動(dòng)涉及范圍涵蓋了內(nèi)部所有種類的經(jīng)營活動(dòng)，主要目的是有效防范和控制企業(yè)在日常運(yùn)營過程中面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)能否在日常經(jīng)營過程中應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)直接決定了其能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下來并取得進(jìn)一步的發(fā)展。本文在分析如何提高企業(yè)的內(nèi)部控制有效性時(shí)，先剖析了內(nèi)部控制的目標(biāo)以及具體的構(gòu)成要素，同時(shí)還對(duì)內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵進(jìn)行了定義，正文則從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境這一影響最為顯著的角度來分析可能對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響的因素。

1　內(nèi)部控制概要

1.1內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是對(duì)企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制，也就是將那些可能危及企業(yè)正常經(jīng)營的負(fù)面因素控制在企業(yè)可以承擔(dān)的范圍之內(nèi)，確保企業(yè)能夠最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。將企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)細(xì)分為四個(gè)層次。第一個(gè)為防控運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)層次，即通過企業(yè)日常運(yùn)行過程中的不相容職務(wù)相分離功能，實(shí)現(xiàn)各個(gè)職務(wù)之間的制衡與牽制，防范可能產(chǎn)生的基礎(chǔ)性風(fēng)險(xiǎn)。第二個(gè)為防控治理風(fēng)險(xiǎn)層次，這一層防控的對(duì)象在治理層，即在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管層中制定明確的權(quán)責(zé)利制度，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管層能夠發(fā)揮應(yīng)有的牽制作用，尤其是在決策階段，能夠起到有效的制衡。第三個(gè)層次是防范合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)必須在國家法律法規(guī)限定的范圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)，保證其經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)。第四個(gè)為防控報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)層次，即對(duì)可能影響企業(yè)報(bào)告質(zhì)量的信息進(jìn)行可靠性控制，保證其對(duì)內(nèi)和對(duì)外出具的報(bào)告真實(shí)可靠，不會(huì)對(duì)決策層和其他報(bào)告使用者形成誤導(dǎo)。

1.2內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

企業(yè)的內(nèi)部控制作為一個(gè)較為系統(tǒng)的控制體系，在完成上述每一層次的目標(biāo)時(shí)都有相應(yīng)的控制程序作為支撐，但是，每一個(gè)目標(biāo)層次對(duì)應(yīng)的控制程序都包括以下五個(gè)構(gòu)成要素。

(1)控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境指的是企業(yè)在具體實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)所形成的一種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境氛圍，例如企業(yè)有無形成一定的內(nèi)部控制文化、管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)可度如何、企業(yè)的條件狀況是否能夠滿足實(shí)施內(nèi)部控制的條件等，企業(yè)控制環(huán)境中較為主要的是企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、崗位分工、權(quán)責(zé)分配等因素。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中針對(duì)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)大小和性質(zhì)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于需要重點(diǎn)把控的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行明確，然后就該控制點(diǎn)實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)控制的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程主要是從業(yè)務(wù)循環(huán)角度來入手，需要將內(nèi)部控制活動(dòng)真正融入經(jīng)營活動(dòng)中去，是體現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。

(3)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是體現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的另一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要是根據(jù)獲取的風(fēng)險(xiǎn)信息，并結(jié)合企業(yè)的真實(shí)情況，制訂各種有效的業(yè)務(wù)流程制度和經(jīng)營管理決策，來具體防范和應(yīng)對(duì)已經(jīng)評(píng)估存在的各類大大小小的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)信息溝通。信息溝通是指企業(yè)將各類市場(chǎng)外部以及企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營相關(guān)的環(huán)境信息，通過一定的手段、渠道等，對(duì)其進(jìn)行事先加工并加以傳播。信息溝通與傳播的范圍不僅包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)級(jí)別部門之間，還包括企業(yè)不同崗位之間以及企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者之間。信息及時(shí)有效的傳遞，有利于各個(gè)部門及時(shí)地意識(shí)到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取最為有效的方式加以控制與化解。

(5)監(jiān)控。監(jiān)控貫穿于內(nèi)部控制的整個(gè)流程中，主要是通過企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者委托其他中介機(jī)構(gòu)來對(duì)內(nèi)部控制制度的制定以及具體的實(shí)踐情況等加以監(jiān)督，是獨(dú)立進(jìn)行的。監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制中不可缺失的一環(huán)，是促進(jìn)內(nèi)部控制不斷完善與進(jìn)步的動(dòng)態(tài)控制過程。

1.3內(nèi)部控制有效性內(nèi)涵

在本文中，將內(nèi)部控制有效性內(nèi)涵做如下定義：內(nèi)部控制有效性指的是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提高經(jīng)營業(yè)績(jī)、完成經(jīng)營目標(biāo)的完成程度。所謂完成程度，一方面指內(nèi)部控制方案設(shè)計(jì)的有效性，另一方面指的是方案最終得以實(shí)現(xiàn)的程度。

2　影響內(nèi)部控制有效性的因素

2.1股權(quán)制衡度影響內(nèi)部控制有效性

本文所述的股權(quán)制衡度，包括公司的股權(quán)構(gòu)成和股權(quán)集中度兩個(gè)方面。股權(quán)構(gòu)成指的是公司的股東中各個(gè)不同性質(zhì)股東(國有股權(quán)、非國有股權(quán)、流通股權(quán)、非流通股權(quán)等)分別持有多少數(shù)量的股份。我國在2006年完成股權(quán)分置改革，促使資本市場(chǎng)上的股權(quán)結(jié)構(gòu)日趨多元化，且構(gòu)成比例也有所更新，流通股和非流通股并存，國有股、法人股以及社會(huì)公眾股并存的情況都已經(jīng)十分普遍。通常企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中股東越多元化，并且前幾大股東持有的合計(jì)總股數(shù)較低，則該公司的股權(quán)制衡度越好，決策層更不可能出現(xiàn)徇私舞弊的情況，所以在內(nèi)部控制方面的有效性也越好。

2.2董事會(huì)特征影響內(nèi)部控制有效性

董事會(huì)是公司治理層中的核心構(gòu)成，也是企業(yè)經(jīng)營決策的最終制定機(jī)關(guān)，董事會(huì)通過制定有效的契約制度來制衡企業(yè)內(nèi)部各利益機(jī)關(guān)，董事會(huì)特征主要是指董事長及董事們的獨(dú)立性，以及他們的專業(yè)勝任能力等，這些都會(huì)影響到企業(yè)管理層的決策有效性，尤其會(huì)影響到內(nèi)部控制要素中的監(jiān)控要素，無效的董事會(huì)制度和監(jiān)管，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在制定和執(zhí)行上都受到負(fù)面的影響。另外，董事會(huì)是否能夠積極主動(dòng)地參與到內(nèi)部控制管理中也會(huì)極大地影響到內(nèi)部控制的有效性。

2.3企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)和監(jiān)控情況影響內(nèi)部控制有效性

內(nèi)部控制要達(dá)到良好的應(yīng)用效果離不開企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和控制，內(nèi)部控制最為關(guān)鍵的就是通過控制活動(dòng)將制訂的方案落實(shí)到企業(yè)日常經(jīng)營管理的各個(gè)必要環(huán)節(jié)，若欠缺有效的監(jiān)督與管控，則方案也只能流于形式，并不能達(dá)到預(yù)期的效果。另外，隨著市場(chǎng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的重視程度越來越高，內(nèi)部控制管理能否形成制度化的管理，也直接關(guān)系到其最終的有效性。

3　提高內(nèi)部控制有效性的途徑

3.1改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)適度集中

不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致公司產(chǎn)生不同的產(chǎn)權(quán)配置方案，直接影響公司的治理效率與內(nèi)部控制有效性。股權(quán)結(jié)構(gòu)并無好壞之分，主要是看企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，同時(shí)跟企業(yè)的經(jīng)營管理特征很好地契合，滿足公司高效管理的需求。由于目前我國的資本市場(chǎng)發(fā)展尚未完全，在市場(chǎng)監(jiān)管上也顯得較不成熟，故迫切需要企業(yè)通過內(nèi)部制約來加強(qiáng)對(duì)中小股東的保護(hù)，避免出現(xiàn)一股獨(dú)大的情況。故本文建議企業(yè)能夠結(jié)合實(shí)際的管理需要，建立適度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得各個(gè)大股東之間能夠相互形成制約，確保內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，提高內(nèi)控有效性。

3.2從董事會(huì)特征提高內(nèi)部控制有效性

內(nèi)部控制方案制定后，主要是由企業(yè)的董事會(huì)和管理層來具體負(fù)責(zé)實(shí)施，故在建立和改善董事會(huì)時(shí)，深刻考慮哪些特征有利于提高內(nèi)部控制的有效性，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，要注重提高董事會(huì)獨(dú)立董事的占比，在綜合考慮獨(dú)立董事的專業(yè)勝任能力后，確保獨(dú)立董事人數(shù)不低于公司法規(guī)定人數(shù)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事獨(dú)立性的審核與觀察，嚴(yán)格要求獨(dú)立董事就內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督并提出必要的糾正意見。由于我國公司建立獨(dú)立董事制度的時(shí)間尚不長，所以更需要企業(yè)在聘用獨(dú)立董事時(shí)充分考慮其是否具有一定的專業(yè)性和獨(dú)立性，否則就不能充分發(fā)揮獨(dú)立董事制度應(yīng)有的監(jiān)督和制衡作用。其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立或者完善審查委員會(huì)制度，并且將審查委員會(huì)與內(nèi)部控制制度有效地結(jié)合起來。審查委員會(huì)不僅可以在內(nèi)部控制制度制訂和實(shí)施過程中扮演第三方審查的角色，還能夠在薪酬制度設(shè)計(jì)、績(jī)效考核等方面起到一定的監(jiān)督與客觀評(píng)價(jià)的作用。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度建設(shè)

以上兩點(diǎn)從增強(qiáng)內(nèi)部制度實(shí)施過程中的制衡和監(jiān)督來提出建議，企業(yè)還需要?jiǎng)討B(tài)地進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，對(duì)實(shí)施的效果進(jìn)行及時(shí)的反饋，對(duì)出現(xiàn)的問題或者可能出現(xiàn)的問題及時(shí)解決。對(duì)此，企業(yè)可以制定規(guī)范的評(píng)價(jià)制度，例如要求定期出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，以此作為對(duì)內(nèi)部控制的定期總結(jié)，同時(shí)聘請(qǐng)一些專業(yè)人員或者是定期召開管理層部門會(huì)議，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，避免內(nèi)控自我評(píng)價(jià)僅僅是流于形式而只停留在制度層面，無法實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。目前，由于我國法律對(duì)上市公司提出了一定的內(nèi)部控制審計(jì)披露要求，所以，對(duì)于上市公司或者是擬準(zhǔn)備上市的大型企業(yè)而言，提前完善內(nèi)部控制制度并且通力踐行，有著一定的戰(zhàn)略發(fā)展意義。

4　結(jié)語

眾所周知的美國安然和世通事件隱射出的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊問題，曾經(jīng)引起了世界范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視，內(nèi)部控制制度有效性在公司治理研究中也一直屬于熱點(diǎn)話題。盡管我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不完全，內(nèi)部控制制度的存續(xù)時(shí)間相比于西方發(fā)達(dá)國家也是較為短暫，大小企業(yè)在內(nèi)部控制的應(yīng)用上存在著較多的問題。但是，國內(nèi)外研究學(xué)者已經(jīng)證明，完善有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于提高企業(yè)的公司治理水平、增強(qiáng)其戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)能力確實(shí)有著不可替代的作用，這一結(jié)論促使我國企業(yè)應(yīng)該致力于研究對(duì)策如何建立更加完善的內(nèi)部控制制度，并提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，促使該類現(xiàn)代化治理工具發(fā)揮出應(yīng)有的效益。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F279.23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(a)-026-03