淺析企業(yè)會計政策選擇

蘇海慧

[摘要]企業(yè)會計政策選擇研究依托于企業(yè)理論的發(fā)展。企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者集體選擇的結(jié)果，而會計本質(zhì)上是一種以貨幣計量為主的對經(jīng)濟活動的價值形態(tài)進行反映和控制，進而維護和協(xié)調(diào)各個利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益的管理系統(tǒng)。企業(yè)會計政策選擇是一種行為，是行為主體采用一定的行為方式對會計政策選擇客體所開展的活動過程，它依存于會計政策選擇的目標，并受制于會計政策選擇的內(nèi)部動因和外部環(huán)境。

[關(guān)鍵詞]會計政策選擇；利益相關(guān)者；研究意義

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.71.48

1研究意義

雖然會計政策選擇研究不是一個新的課題，但是從利益相關(guān)者角度進行研究所獲得的研究成果并不是太多，很多研究成果只是散落在一些相關(guān)研究中，沒有形成一個完整的理論體系。在會計環(huán)境發(fā)生如此深刻變化的今天，我們有必要站在前人研究成果的基礎(chǔ)之上重新思考企業(yè)的本質(zhì)、會計的本質(zhì)，并從新的視角重新審視企業(yè)的會計政策選擇行為。

第一，在全球經(jīng)濟處于衰退的情況下，國內(nèi)外資本市場接連發(fā)生會計丑聞，會計實務界比較混亂，這或多或少都涉及會計政策選擇問題。從利益相關(guān)者視角探討會計政策選擇，各個利益相關(guān)者可以更加明確其他利益相關(guān)者的選擇動因及利益所在，能幫助企業(yè)的利益相關(guān)者透過不同的會計政策選擇判斷企業(yè)行為背后的真正目的，提高各個利益相關(guān)者識別會計信息質(zhì)量的能力。

第二，構(gòu)建企業(yè)會計政策選擇理論框架雖然屬于微觀層面研究，但是通過企業(yè)會計政策選擇的動因研究以及不同利益相關(guān)者在不同動因下的行為偏好研究可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的會計準則以及資本市場監(jiān)管中可能存在的一些問題，這對我國宏觀會計政策選擇——會計準則的制定以及相關(guān)資本市場監(jiān)管的進一步完善具有一定的參考價值。

第三，企業(yè)是由利益相關(guān)者組成的一組關(guān)系契約的集合，會計衡量各個利益相關(guān)者的資源投入以及從企業(yè)獲得的回報，而會計政策選擇會影響每個利益相關(guān)者分配的利益。通過利益相關(guān)者會計政策選擇行為偏好的分析，有利于企業(yè)引入適當?shù)募s束機制使得各個利益相關(guān)者獲得其應得的經(jīng)濟利益，實現(xiàn)企業(yè)會計政策選擇的目標，從而實現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展以及社會資源的合理優(yōu)化配置。

2會計政策的多樣性特征

對特定主體的經(jīng)濟活動的價值形態(tài)進行反映和控制的過程中需要遵循的規(guī)則即為會計政策，在這個轉(zhuǎn)換過程中，會計政策呈現(xiàn)多樣性特征。

2.1經(jīng)濟活動的多樣性和不確定性

首先，隨著經(jīng)營交易契約和資本交易契約內(nèi)容的日益豐富，經(jīng)濟活動也變得日益復雜化。沒有任何兩個事項或交易是完全相同的，但也不是完全不同的，在對這些繁雜的交易進行處理時，會計政策不可能呈現(xiàn)“唯一性”。例如金融工具不斷創(chuàng)新，越來越多的衍生金融工具被創(chuàng)造出來，形式更加復雜，風險也越來越大。以我們國家會計準則為例，準則規(guī)定金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應付款項、可供出售的金融資產(chǎn)等，不同類別的金融資產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)和方法并不完全相同。其次，經(jīng)濟活動的不確定性普遍存在，會計在面對這些不確定時需要一定的估計與判斷，致使會計信息僅能近似或模糊地反映實際的經(jīng)濟情況。

2.2人類認識客觀事物的有限性與現(xiàn)有知識的局限性

由于經(jīng)濟活動復雜且多變，以人類現(xiàn)有的知識，將繁雜的經(jīng)濟活動用貨幣計量的手段轉(zhuǎn)化為會計特有的信息時，可能存在不同的計量方法和計量手段。比如固定資產(chǎn)的折舊問題，由于機器設(shè)備等在使用過程中會有所損耗，根據(jù)會計的配比原則，需要每期計提折舊，但是機器設(shè)備等的每期實際損耗很難測定或是雖然可以測定但是成本很大，人們便提出了不同的折舊方法。主張雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊方法的理由是科技不斷進步造成機器設(shè)備無形損耗加快，同時機器設(shè)備在其使用前期中工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟利益也較多，根據(jù)配比原則理應前期多計提折舊，后期少計提折舊。主張直線折舊方法的理由是折舊方法本就是對機器設(shè)備損耗的一種估計，直線法簡單明了。這些不同的折舊方法都屬于會計政策。

2.3利益相關(guān)者利益的不完全一致性

會計政策雖然在形式上表現(xiàn)為會計過程的一組技術(shù)規(guī)則，是就會計處理所達成的方法性、程序性共識，可以被視為一種契約。但我們進一步分析發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)上是利益相關(guān)者多次博弈后人們一致意見的結(jié)果，這一點在以會計準則為核心的正式規(guī)則上體現(xiàn)得尤為明顯。不論是由政府制定會計準則，還是由民間權(quán)威機構(gòu)或團體來制定，都不能忽略會計準則等正式會計規(guī)則對利益相關(guān)者的影響。各個利益相關(guān)者為了最大化自身利益會有不同的會計規(guī)則訴求，并盡可能爭取出臺的準則對自己更有利。因此，會計準則的制定絕不單單是純技術(shù)性的，而是各利益相關(guān)集團相互間多次博弈的結(jié)果，是涉及利益關(guān)系人之間平衡的一種社會選擇，這一復雜博弈將導致會計準則制定過程演化成一種政治過程，而這種政治程序本身也會是參與博弈的各個利益相關(guān)者最為關(guān)注的內(nèi)容之一。政府、投資者、債權(quán)人、管理者、供應商、顧客、員工等各個利益相關(guān)者的利益有時并不一致，他們之間的利益沖突可能會導致多種會計政策的出現(xiàn)。

3企業(yè)會計政策選擇的行為偏好

3.1內(nèi)部利益相關(guān)者會計政策選擇的行為偏好

如果將內(nèi)部利益相關(guān)者看作一個同質(zhì)的整體，那么他們的共同利益是實現(xiàn)所投資本的保值和增值。在反映價值投入、價值創(chuàng)造、價值分享的會計信息生成過程中，不同的會計政策選擇帶來了不同的會計信息，進而改變內(nèi)部利益相關(guān)者分享剩余收益的大小。由于外部利益相關(guān)者分享企業(yè)價值增值的順序位于內(nèi)部利益相關(guān)者之前，即內(nèi)部利益相關(guān)者是企業(yè)價值增值的最后分享者，因此內(nèi)部利益相關(guān)者要比外部利益相關(guān)者承受更大的風險。在企業(yè)價值一定的情況下，外部利益相關(guān)者分享的價值越多，則內(nèi)部利益相關(guān)者分享的價值越少，他們之間存在此消彼長的關(guān)系。剩余收益具有很大的不確定性，可能在分配了外部利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益之后，企業(yè)剩下很大的經(jīng)濟利益，也可能已經(jīng)沒有任何剩余收益，甚至可能出現(xiàn)外部利益相關(guān)者侵蝕內(nèi)部利益相關(guān)者資本的情況。因此內(nèi)部利益相關(guān)者為了保障所投資本的保值和增值，在會計政策選擇上，其更傾向于那些能夠使會計收益接近真實收益的會計政策，即選擇那些最能夠接近經(jīng)濟活動實質(zhì)的會計政策。為了避免外部利益相關(guān)者侵蝕自己的資本，即實現(xiàn)自己的保值底線，相對于激進的會計政策來說，內(nèi)部利益相關(guān)者可能更加偏好于保守的會計政策。

3.2會計人員會計政策選擇的行為偏好

企業(yè)內(nèi)部形成有效的專業(yè)化分工后，會計人員憑借作業(yè)控制權(quán)也擁有一定程度的會計政策選擇權(quán)，其也是會計政策選擇的主體之一。會計人員屬于企業(yè)員工中的一類，他們向企業(yè)投入人力資源，相應地從企業(yè)獲得工資、獎金等報酬。會計人員和其他非會計類普通員工獲得的工資、獎金等報酬數(shù)額的大小在一定程度上依賴于企業(yè)的盈利狀況。如果企業(yè)獲利較高，則員工獲得更多的工資獎金等報酬的可能性越大；如果企業(yè)獲利情況不理想，員工則會竭力保持目前的工資水平。會計信息可以有效地反映企業(yè)的獲利狀況，因此，會計人員作為普通員工的一部分，他們也期望企業(yè)的盈余數(shù)字越高越好，因為憑借較高的盈余同企業(yè)所有者或管理者談判時，其獲得更高報酬的概率更大一些。

參考文獻：

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