大數(shù)據(jù)時代的計算機審計質(zhì)量控制

王浴美　陽　杰

大數(shù)據(jù)時代的計算機審計質(zhì)量控制

王浴美陽杰

摘要：隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，大數(shù)據(jù)深刻影響著計算機審計的發(fā)展方向，給計算機審計質(zhì)量控制帶來新的問題與挑戰(zhàn)。本文闡述了大數(shù)據(jù)背景下計算機審計的意義及現(xiàn)狀，分析了大數(shù)據(jù)對計算機審計技術(shù)、方式、證據(jù)和人員等方面的影響，并給出了相應(yīng)的計算機審計質(zhì)量控制建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；計算機審計；質(zhì)量控制

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，計算機審計的應(yīng)用潛能日漸凸顯，其審計思維、技術(shù)和方法也在持續(xù)變革。國務(wù)院在2014年10月9日印發(fā)的《關(guān)于加強審計工作的意見》中提出，要“探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力”。李克強總理在2014 年12月25日接見全國審計機關(guān)先進(jìn)集體和先進(jìn)工作者代表的講話中也特別強調(diào)：“要創(chuàng)新審計方式方法，注重運用信息化、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代科技手段提高審計效率”。新興信息技術(shù)在給審計帶來高效率的同時，也給計算機審計質(zhì)量控制帶來了新的挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用對計算機審計的影響

大數(shù)據(jù)帶來的不僅是審計數(shù)據(jù)采集、分析和應(yīng)用技術(shù)與方法的改變，更是對現(xiàn)有審計思維的一次重大變革。審計工作應(yīng)主動適應(yīng)并全面服務(wù)于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，積極應(yīng)對大數(shù)據(jù)背景下計算機審計面臨的挑戰(zhàn)，牢牢抓住大數(shù)據(jù)帶來的新機遇，轉(zhuǎn)變思維方式，努力推進(jìn)審計工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，必將給計算機審計產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，審計部門和審計人員面對的是機遇與挑戰(zhàn)并存的大數(shù)據(jù)環(huán)境。

（一）對審計技術(shù)的影響

在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員面臨的海量數(shù)據(jù)是急劇膨脹甚至是瞬息萬變的，由于被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)與業(yè)務(wù)規(guī)模等各不相同，所采用的信息系統(tǒng)不同，各種系統(tǒng)的功能、程序也千差萬別，給審計工作帶來巨大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法已不能滿足現(xiàn)代審計的需求。大數(shù)據(jù)時代對不同的系統(tǒng)要求運用不同的審計技術(shù)，大大增加了審計工作的難度和復(fù)雜性，特別是面對被審計單位的大量半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，審計人員面臨著數(shù)據(jù)信息采集、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、以及如何從價值密度低的數(shù)據(jù)信息中挖掘出有價值的審計線索等諸多技術(shù)性問題。

大數(shù)據(jù)為新的數(shù)據(jù)采集與分析提供了新途徑，數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為計算機審計的關(guān)鍵技術(shù)，數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析利用也逐漸成為計算機審計的核心工作，直接關(guān)乎審計成果與審計效率。在大數(shù)據(jù)背景下，審計技術(shù)與方法越發(fā)數(shù)據(jù)化，其及時性與可預(yù)見性越來越高。為滿足大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)分析需求，許多大數(shù)據(jù)關(guān)鍵技術(shù)被研發(fā)出來，典型的如，Big Table、云計算等。這些新興數(shù)據(jù)分析技術(shù)為大數(shù)據(jù)審計工作的開展提供了可能，計算機審計工作可以充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對多樣化的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行實時與快速的分析。

（二）對審計方式的影響

傳統(tǒng)審計是在被審計單位業(yè)務(wù)完結(jié)之后的事后審計，囿于審計資源、技術(shù)和方法等方面的限制，審計證據(jù)的獲取只能通過抽樣方式獲得。這種通過局部樣本推測審計對象總體的抽樣審計，加上事后審計的固有局限，使得現(xiàn)有審計無法對被審計單位的復(fù)雜經(jīng)營管理活動做出及時、準(zhǔn)確和全面的評價，這中間隱含著巨大的審計風(fēng)險。隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，審計機關(guān)和審計人員開始逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計方式，以解決審計結(jié)果滯后、抽樣審計存在的風(fēng)險等問題。

大數(shù)據(jù)為我國的數(shù)據(jù)式審計發(fā)展提供了更好的審計環(huán)境。互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，為審計提供了實施總體、全覆蓋審計的技術(shù)條件，推動了計算機審計向持續(xù)、動態(tài)、實時和在線的方向發(fā)展。審計利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)技術(shù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行跨行業(yè)、跨區(qū)域的搜集和分析，更加注重分析與審計對象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深層分析，從而挖掘出隱藏在數(shù)據(jù)中的更具價值的相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)抽樣審計難以發(fā)現(xiàn)的問題，可以降低審計風(fēng)險，并影響傳統(tǒng)審計對因果關(guān)系的依賴。

（三）對審計證據(jù)的影響

在大數(shù)據(jù)背景下，審計證據(jù)來源更廣泛，審計證據(jù)的數(shù)量急劇增大，審計證據(jù)的充分性能得到合理保證。但數(shù)據(jù)的真實、可靠是大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用的前提，因此，需要首先解決數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性問題。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)提供了前所未有的大量、多樣且實時變化的數(shù)據(jù)信息，使得審計數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)安全難以保證。審計人員在數(shù)據(jù)審計中要采取足夠的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)措施，審查被審計單位的數(shù)據(jù)存儲環(huán)境，包括內(nèi)部控制、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)檢測等，并進(jìn)行必要的信息系統(tǒng)測試和評估，以確認(rèn)信息系統(tǒng)本身是否存在漏洞從而影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實性。同時，審計應(yīng)當(dāng)有針對性地收集和分析大數(shù)據(jù)，通過增強時效性、減小誤差和增強可信度來提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。

在審計工作中，審計人員依據(jù)適當(dāng)、充分的審計證據(jù)來發(fā)表審計意見。傳統(tǒng)審計方式下，審計人員基于因果關(guān)系來搜集審計證據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)對相關(guān)關(guān)系的開發(fā)和利用，使得數(shù)據(jù)分析更多地傾向于應(yīng)用基于相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)分析，以相關(guān)關(guān)系分析為基礎(chǔ)的驗證是大數(shù)據(jù)技術(shù)的一項重要特征，大數(shù)據(jù)技術(shù)促使審計人員從依據(jù)因果關(guān)系搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槔孟嚓P(guān)關(guān)系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)。

（四）對審計人員的影響

大數(shù)據(jù)對審計人員的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、預(yù)測判斷等綜合能力提出了較高的要求，同時，大數(shù)據(jù)、云計算引發(fā)的現(xiàn)代審計變革又為審計人員提供了更大的工作空間。目前，具備大數(shù)據(jù)審計所需綜合能力的審計人才相對較少，大部分審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計思維模式和審計方式；審計部門尚未轉(zhuǎn)變審計管理模式和組織方式。

在大數(shù)據(jù)時代，審計數(shù)據(jù)量巨大，并以電子數(shù)據(jù)形態(tài)存在，只有推動大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用方能促進(jìn)審計工作順利開展。因此，審計機關(guān)和審計人員需要提高對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識，抓住大數(shù)據(jù)帶來的新機遇，盡快轉(zhuǎn)變審計思維和審計模式，跳出傳統(tǒng)的局部的微觀審計，積極投入到數(shù)據(jù)審計中去，更好地發(fā)掘、利用大數(shù)據(jù)，發(fā)揮數(shù)據(jù)審計對審計對象的全面、宏觀和預(yù)測分析作用。

三、大數(shù)據(jù)背景下計算機審計質(zhì)量控制對策

大數(shù)據(jù)應(yīng)用有助于改善政府審計獨立性，大數(shù)據(jù)技術(shù)在提升審計技術(shù)的同時也極大地拓展了審計空間，這些無疑給審計工作和審計質(zhì)量產(chǎn)生了積極的影響。計算機審計質(zhì)量受到審計數(shù)據(jù)的輸入、過程、輸出、審計背景與審計成果等多維度的綜合影響。在大數(shù)據(jù)背景下，審計工作應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，回避大數(shù)據(jù)風(fēng)險，在審計實施中，根據(jù)審計項目需求與實際選擇保障審計質(zhì)量的最佳方案。

（一）建立大數(shù)據(jù)分析平臺，提高審計技術(shù)水平

首先，要把大數(shù)據(jù)研究與應(yīng)用提高到發(fā)展戰(zhàn)略的高度。建立大數(shù)據(jù)審計分析平臺是一項基礎(chǔ)性工作，直接關(guān)系到大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用。建立大數(shù)據(jù)分析平臺工程浩大，需舉全社會之力，應(yīng)由政府主導(dǎo)、審計部門主推、各部門、各行業(yè)共同參與。數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)平臺的源泉，因此，要對當(dāng)前分散的“信息孤島”進(jìn)行整合，逐漸形成統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)分析平臺，在條件成熟的情況下，最終實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為全面高效的開展審計工作提供的數(shù)據(jù)保障。

其次，審計要充分利用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，改進(jìn)和提高審計技術(shù)。審計部門要積極組織技術(shù)研發(fā)，設(shè)計數(shù)據(jù)審計分析系統(tǒng)，滿足的不同的數(shù)據(jù)采集、存儲、挖掘、分析需求，實現(xiàn)數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程存儲與移動計算，降低數(shù)據(jù)移動帶來的風(fēng)險。計算機審計技術(shù)與大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的交叉融合，使得審計人員可通過審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)挖掘、分析出風(fēng)險數(shù)據(jù)，實現(xiàn)在線的風(fēng)險預(yù)警。

（二）轉(zhuǎn)變審計思維，創(chuàng)新審計方式

大數(shù)據(jù)的時代特征，要求審計機關(guān)和審計人員必須轉(zhuǎn)變審計思維方式，抓住機遇推動審計工作的變革。在大數(shù)據(jù)背景下，面對海量數(shù)據(jù)，要改變和放棄傳統(tǒng)審計模式下的精準(zhǔn)性，加快轉(zhuǎn)變審計思維方式，要站在整體和宏觀的角度看問題，通過利用關(guān)聯(lián)原則進(jìn)行相關(guān)性分析，發(fā)現(xiàn)審計線索，分析潛在問題和風(fēng)險，基于數(shù)據(jù)支持做出科學(xué)、合理的預(yù)測，進(jìn)而提出科學(xué)合理的審計意見。

大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)為創(chuàng)新審計方式提供了便利條件，持續(xù)審計、聯(lián)網(wǎng)在線審計成為未來審計發(fā)展的主要方向。在風(fēng)險控制和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“實時性”要求較高的金融行業(yè)、公共管理等領(lǐng)域，實施持續(xù)審計已勢在必行。聯(lián)網(wǎng)審計通過與被審計單位建立信息系統(tǒng)連接，實現(xiàn)統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺上的數(shù)據(jù)實時采集與更新，增強了審計的獨立性和及時性，縮小了審計與審計對象運行的時間差，進(jìn)而促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。

（三）加強審計證據(jù)的綜合利用

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計不再受到時間、地域等條件的限制，審計人員通過利用大數(shù)據(jù)平臺儲存的數(shù)據(jù)信息開展審計、實施風(fēng)險評估、搜集審計證據(jù)，客觀上增加了審計證據(jù)的復(fù)雜性，書面紙質(zhì)審計證據(jù)會大量減少，電子與其他介質(zhì)的審計證據(jù)增加，如電子郵件、錄音、視頻、網(wǎng)頁截屏等。

新《民事訴訟法》首次將電子證據(jù)列為與書證、物證、視聽資料等并列的證據(jù)類別，但是由于電子證據(jù)本身的復(fù)雜性，在實際運用中特別是在司法實踐中電子證據(jù)很難被采納。因此，要進(jìn)一步完善配套法律法規(guī)建設(shè)，解決信息化審計的法律依據(jù)問題，使大數(shù)據(jù)的采集、儲存制度化、規(guī)范化，為電子證據(jù)等新型審計證據(jù)的利用提供法律依據(jù)，加強不同介質(zhì)審計證據(jù)的綜合利用。

（四）加強審計人才培養(yǎng)與儲蓄，提高審計人員綜合素養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)時代，審計工作對數(shù)據(jù)技術(shù)的依賴度越來越高，審計人員不僅要懂得看賬、查賬、還要學(xué)會利用數(shù)據(jù)分析查找規(guī)律、發(fā)現(xiàn)審計線索、判斷現(xiàn)狀和預(yù)測未來，這就需要建立包括懂審計、會計、金融、管理、數(shù)據(jù)分析等各種人才的審計隊伍。審計人員要樹立不斷學(xué)習(xí)的發(fā)展觀，積極適應(yīng)現(xiàn)代審計的新要求，努力提高自身素養(yǎng)。

首先，各級審計機關(guān)、審計組織應(yīng)通過多種途徑和方式對現(xiàn)有的審計人員進(jìn)行信息技術(shù)、數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)審計人員的數(shù)據(jù)分析能力和綜合判斷能力，促進(jìn)審計人員提升綜合素養(yǎng)；其次，在具體審計項目實施時，要合理配置審計人員，充分發(fā)揮審計人員業(yè)務(wù)能力、數(shù)據(jù)分析能力、計算機應(yīng)用能力的綜合效果，實現(xiàn)多專業(yè)融合、多方式結(jié)合、多角度分析的新型審計方式，并在審計實踐中互相促進(jìn)提高。最后，要加強人才培養(yǎng)與儲蓄。人才是各項事業(yè)的根本保證，因此，制定長期的審計人才培養(yǎng)規(guī)劃尤為重要，培養(yǎng)具有先進(jìn)數(shù)據(jù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)以及跨專業(yè)知識的優(yōu)秀復(fù)合型人才，方能為實現(xiàn)新時期審計的跨越發(fā)展提供根本保證。

總之，大數(shù)據(jù)時代的到來使得審計工作不得不面臨被審計單位的大數(shù)據(jù)環(huán)境，大數(shù)據(jù)、云計算為計算機審計帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇。在大數(shù)據(jù)背景下，審計部門和審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思維方式，加強大數(shù)據(jù)技術(shù)在計算機審計中的應(yīng)用，積極推動審計變革。從影響計算機審計質(zhì)量的多角度出發(fā)，建立審計質(zhì)量控制機制，提高審計質(zhì)量和工作效率，充分發(fā)揮審計的“全覆蓋”監(jiān)督和免疫功能。

參考文獻(xiàn)：

［1］秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究［J］.審計研究，2014，（6）.

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［3］陳偉，SMIELIAUSKAS Wally.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計：機遇、挑戰(zhàn)與方法［J］.計算機科學(xué)2016，（1）.

基金項目：

本文系2015年度溫州市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃課題（15WSK158），教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目（14YJC790148），浙江省哲學(xué)社會科學(xué)研究基地（浙江省信息化與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展研究中心）課題（14JDXX01YB），浙江省自然科學(xué)基金青年項目（LQ13G020011）的階段性研究成果。

作者單位：（溫州大學(xué)審計處、溫州大學(xué)城市學(xué)院）