營業稅改增值稅后對投標報價的影響及控制分析

摘 要 隨著我國營改增的實施，我國諸多企業的經營和管理方式都發生了變化。其中，投標報價就是受到重點影響的內容。在企業內部，投標報價需要綜合考慮企業的經營成本、利潤、繳稅等方面的影響。本文重點分析了營業稅改增值稅后對投標報價的影響，從企業的實際經營來具體分析營改增后的投標控制策略，為企業在營改增后提供新的發展支持。

關鍵詞 營改增 投標報價 經營管理 經營控制

一、引言

國家相關部委于2016年第一季度發布了全面推進營改增試點的專項通知，明確了營改增全面推開的起點時間，即2016年5月21日。值得關注的焦點是，此前備受爭議的建筑行業也不例外地納入營改增范圍。此次發布的這一重要通知有四項附加內容，其中涵蓋了營改增具體的試點實施辦法、相關事項的具體規定、營改增相關的過渡政策以及跨境相關的增值稅減免稅政策。[1]

營業稅改增值稅之后，新的利稅政策對建設工程項目的造價進行了特殊的規定，明確了建設工程項目的造價為稅外價格，明顯區別于之前營業稅下規定的工程造價計算方式——稅內價格。[2]另外，營改增后將從很多方面對工程項目的投標價格產生影響，如相關的增值稅稅額計算方法、應繳納稅額計算以及施工方進項稅額等。本文主要針對營改增對工程企業投標報價所產生的影響進行深入研究，探討現行營改增制度下施工企業納稅的應對措施，目標在于幫助施工企業控制營改增帶來的投標風險。[3]

二、營改增對工程投標報價的影響

（一）稅負的變化對投標價的影響

在傳統的營業稅制度下，工程造價的計算方法主要是簡單地求和，即投標報價是材料費、人工費、機械使用費、管理費以及規費、利潤和稅金的綜合，也就是稅內價格。這種價格包含了稅金的工程造價，傳統營業稅的計算都是營業額3%，并且這種計算方法是固定的。在正常的招投標過程中，建設單位投標價主要考慮的影響因素是人員、機械、材料費用，再結合其他的因素進行參考報價；[4]營改增之后，工程造價的計算方法發生了顛覆性的變化，即工程造價計算和簡單求和相比之下不再包含稅金，但要乘以111%，這種價格即稅外價格。稅外價分為稅前價和含稅價，增值稅的繳納額度一般以銷項稅額和進項稅額的差值進行計算，區別于傳統的固定比例。施工企業在確定投標價格時除了考慮傳統算法中的因素外還要特別注意企業的實際情況，綜合自身的特點進行投標綜合報價。[5]

（二）調整計價依據，對投標報價的作用

2016年初，住建部專門針對建筑行業營改增工作簽發了一項重要通知，通知中明確了建筑行業企業在工程計價過程中如何做好計價依據調整的應對工作。2016年3月，全面推進營改增試點相關的通知發出之后，北京市首先作出了調整，簽發工程計價依據通知。此后，全國其他省市也陸續發布了相關的文件通知。營改增中，計價依據的變化直接影響了施工企業在工程投標中的報價環節。[6]

（三）計稅方法對工程投標報價的影響

新的試點實施辦法對建筑行業的計稅項目進行了規定，指出三類項目可以采取簡單計稅辦法，這三類項目包含開工日期在2016年4月30日之前的項目、只包工的項目以及甲供工程項目。這里說的簡單計稅方法即增值稅制度下的納稅額為銷售額乘以增值稅的納稅比率，這種計算方式不會明顯影響投標報價；如果采用這種計稅方法，就要全面考慮其他的稅負影響，采取最適合施工單位實際的工程報價方案。

三、營改增之后施工企業如何進行投標報價

第一，按照營改增文件精神，判斷工程增值稅繳納辦法能否按照簡易計稅法進行計算。如果項目工程屬于前文所提到的適用簡易計稅方法中所涉及的三類項目，就能夠按照簡易增值稅計算方法進行計稅。如果是甲供項目，還需要按照甲方的意圖和招標文件中的特殊條款進行判斷是否能夠采用簡易計稅法。如果甲方有確定的發票要求，明確指出要按照一般方法進行計算并出具增值稅發票，那么投標文件制作過程中也應該按照一般計稅方法考慮綜合報價。

第二，密切關注各地住建部門發布的營改增條件下建設工程計價文件，按照新的政策，綜合計算建設項目的各項進項稅額，對稅負進行精準的測算，全面考慮人員費用、材料費用、機械設備的費用等，綜合考慮企業實際經營過程中的各種因素進行投標報價。

第三，營改增后，建設項目的招投標報價可以請專業的財務人員參加，依靠專業的人員進行稅負精準計算，綜合考慮各項稅負影響因素，構建科學合理的報價體系，優化企業增值稅應繳稅額，綜合降低企業的稅收成本。

第四，營改增后，施工項目的評審制度和管理制度都要隨之進行相應的調整。營改增后，各項工程款項的回收和支付都要求有更好的合理性，如此才能減少稅款對企業的負擔。所以，施工企業要按照營改增的要求合理地改進項目合同評審制度，調整對應的流程以更好地適應營改增帶來的各種影響。

第五，注重合同談判。一是要加強合同談判，加強合同談判主要體現在改進合同談判的策略方面。乙方應想盡一切辦法做好準備，針對不同的業主進行特異性的談判，盡可能地轉嫁項目稅負。將甲供材的影響降到最低，做好與甲方的全面溝通，把甲供材逐漸變換為甲控材，至少也要實現降低甲供材的比例。二是要注重合同的嚴格審核，最大限度地減少造價風險。在確定合同總價格的過程中要充分考慮各種影響因素，明確價格前提，將造價細分為不含稅造價、含稅造價以及稅金。三是業主按照計價金額開具的發票最好是不含質保金之后的金額。四是獎勵款方面，合同應該明確規定如果一方能夠提前超額完成任務，甲方要提供相應的獎勵款，而這些獎勵款應該為含稅的價格。五是如果業主單位明確規定有預付款，就必須明確開具發票。

四、結語

隨著我國營改增的實施，我國諸多企業的經營和管理方式都發生了變化。其中，投標報價就是受到重點影響的內容。在企業內部，投標報價需要綜合考慮企業的經營成本、利潤、繳稅等方面的影響，為企業在營改增后提供新的發展支持。在新形勢下，企業必須改善傳統的投標方式，采取優化的投標策略，結合營改增后的具體影響，按照國家相關規定，在企業內部制定相應的投標改善管理程序，加強投標管理，從而為企業提供具有競爭力的投標支持。

（作者單位為中鐵十七局集團電氣化工程有限公司）

[作者簡介：馬芳（1982—），女，山東濟南人，本科，高級經濟師，研究方向：工程造價。]

參考文獻

[1] 宋波.探析鐵路企業營改增對招投標影響的對策[J].財經界（學術版），2015（20）：328.

[2] 許海勇.鐵路企業營改增對招投標工作的影響及對策[J].鐵路采購與物流，2014（2）：29-31.

[3] 向延昆.建筑企業如何應對“營改增”[J].中國有色建設，2015（3）.

[4] 胡蕤.建筑業“營改增”的影響分析與應對策略[J].中國市場，2016（8）：144-145.

[5] 丁一琳.施工企業“營改增”影響及對策分析[J].財會通訊：綜合，2014（10）：63-64.

[6] 時軍.“營改增”稅負變化對企業財務影響研究[J].財會通訊，2014（10）：69-72.