淺析船舶制造企業(yè)的成本控制

馮濤

摘 要 中國作為近年來崛起的船舶制造強國，按造船完工量統(tǒng)計，自2010年來已超越韓國，成為世界第一造船大國。但伴隨日益升高的人力成本，制造成本也在逐步攀升，這在一定程度上削弱了中國船舶制造企業(yè)的國際競爭力。本文在分析我國船舶制造企業(yè)成本控制重要性的基礎上，圍繞船舶制造全流程各個環(huán)節(jié)，探討我國船舶制造企業(yè)成本控制的現狀和存在的問題，并針對性地提出了加強我國船舶制造企業(yè)成本控制的對策措施。

關鍵詞 船舶制造企業(yè) 成本控制 成本管理

一、引言

近年來，伴隨著經濟的快速發(fā)展，中國造船業(yè)在全球造船市場的地位也逐步提升，目前已占據了越來越重要的地位。從與日、韓形成三足鼎立之勢，到2010年以后超越韓國，成為世界第一造船大國。（如表1）

而按照克拉克森公布的手持訂單量指標統(tǒng)計，2015年12月底，中國船廠在手訂單12737萬載重噸，占世界船廠全部在手訂單量的42%，韓國、日本占比分別為27.3%和22.9%。從以上分析看出，中國已經超越韓國和日本這兩大造船強國，成為世界第一造船大國。

但是仔細分析不難發(fā)現，中國造船業(yè)之所以近10年快速提升為第一造船大國，與中國其他制造業(yè)一樣，遠低于日、韓兩國的勞動力成本是一大優(yōu)勢。10年前，中國船廠雇傭一名產業(yè)工人的全部人工，可能只有日本同行的1/3不到。但過去的10年間，中國工資水平大幅增長。制造業(yè)平均工資超過大多數東南亞國家和南亞國家，勞動力成本優(yōu)勢早已喪失。

但是，人工成本只是全部造船成本中的一項，通常只占到全部造船成本的10%左右。拋開人工成本，通過實施全面預算管理、造船全過程成本控制，中國造船業(yè)仍可在成本控制方面大有所為。

二、我國船舶制造企業(yè)成本控制現狀及存在問題

按照傳統(tǒng)的財務核算要素分類，一般的造船企業(yè)成本可以劃分為制造間接費、直接材料成本、直接經費三大部分。具體明細參考表2。

從以上成本分析可以看出，船舶制造成本所包含的內容很多，而且這些成本要素按照發(fā)生的時間節(jié)點劃分，貫穿于造船的全部流程。

上述成本要素的劃分是為了便于計入單船項目，直觀地計算出某一條船的建造盈利狀況。我國船舶建造合同根據國家會計準則規(guī)定，適用于《建造合同準則》，并且船舶制造屬于訂單生產，以單筆訂單歸集生產費用。由此可以看出，以上船舶制造成本分類的規(guī)律就是將這些成本要素歸集到某一條單獨的船舶訂單下。

（一）制造間接費的核算內容

制造間接費用主要核算生產過程中與船舶制造相關的費用，這部分費用在發(fā)生時，無法直觀地歸集到某一條在建船舶。比如船舶制造企業(yè)同時在建多條船舶，某月發(fā)生的水電費該如何分配至這些船舶上去呢？這需要企業(yè)使用一個統(tǒng)一標準來進行分配。目前，造船企業(yè)普遍使用船舶建造工時來進行間接費用分配。

工時從字面上理解就是工作時間，一名工人在生產現場工作一個小時簡稱一個工時。國內大型造船企業(yè)，每年工作量一般要達到500萬工時以上。工時的統(tǒng)計是一項非?；A的工作，需要從班組做起，并由此計算出每一小時需分配的制造間接費用，根據單船消耗工時計算出該在建船舶需要分配的制造間接費數額。

（二）直接材料費的核算內容

直接材料費就是建造船舶需要發(fā)生的外購材料費，包括鋼板、主機、油漆及其他船用設備等。這些原材料在建造之前進行船舶設計時，就已經明確了規(guī)格型號，因此也是根據在建船舶的需要進行采購的。由于是量身定制的，所以可以直接歸集到每條在建船舶，無需進行分配。這部分是船舶成本的主要構成部分，一般可以占到單船成本的60%～65%。

（三）直接經費的核算內容

直接經費是與單船合同有關的其他費用，如簽約階段支付給船舶中介公司的傭金、交船時舉行慶祝儀式發(fā)生的費用、船舶建造階段投保的保費、為建造該船融資產生的銀行貸款利息（由于船舶建造周期較長，并且在銀行融資時也是以單船項目為標的進行融資的，所以船舶項目貸款利息需要資本化核算，計入單船成本當中）等，這部分成本一般在單船成本的5%以內。

經過以上成本歸集，就可以計算出每條在建船舶需要的全部成本，再結合該船的合同收入，就可以得出該船的單船損益。將每年所有在建船的單船損益匯總，再扣除管理費等期間費用就可以得出造船企業(yè)當年的利潤總額。

但在實踐工作中，由于管理水平參差不齊，國內某些造船企業(yè)無法按照船舶建造工時進行制造費用分配，有的是按照建造船舶的建造收入進行分配。目前，有的造船企業(yè)沒有實施全面預算管理，采購部門的采購計劃與制造部門的制造計劃沒有無縫銜接。為了規(guī)避責任，采購部門通常會提前進行采購，從而加長了材料在庫時間，占用了企業(yè)資金。

三、加強我國船舶制造企業(yè)成本控制的對策措施

（一）做好全面預算管理工作

船舶制造是一項復雜的工程，從合同簽訂到完工交付，一般會歷時1年以上。如果是同一船型連續(xù)建造，后期會減低工時，但也要在8～10個月周期。如果算上主機、鋼板等原材料提前訂購的時間，船舶建造周期還要延長。如果沒有一套完善的預算管理體系，是無法做好船舶建造工作的，更不要提成本控制了。全面預算管理指利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。全面預算管理不單純是一種管理手段，是涉及企業(yè)戰(zhàn)略和各個部門的綜合性管理方法，需要所有部門協(xié)調一致參與。

船舶制造企業(yè)做好全面預算管理，首先要根據接單計劃線表制訂經營計劃（即企業(yè)全面預算計劃）、資金計劃、固定資產投資計劃和人員計劃等，這些計劃在董事會批準后予以實行。預算計劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、生產經營業(yè)務密切相關，在董事會批準的計劃基礎上，還要每月召開成本跟蹤會進行跟蹤、調整。最好是在每年年中召開一次經營計劃會，根據上半年的市場和經營情況，對經營計劃、資金計劃等相關計劃進行調整，也就是做到滾動預算管理。

近幾年船市跌宕起伏，造船企業(yè)更要密切關注船價、材料價格、匯率等外部市場因素和工時等各項成本因素的變化，對造船成本進行滾動跟蹤，以使得公司管理層及相關部門負責人及時了解成本變化及原因，進而采取有效的應對措施。造船企業(yè)內部各個部門平時要做好部門費的跟蹤，包括月度的工時、工間費、材料費和經費等指標的跟蹤。

（二）造船全過程成本控制

一般在制造業(yè)提起成本控制，首先想到的就是降低生產環(huán)節(jié)的成本，其實對于船舶制造企業(yè)而言，更應該提倡全過程成本控制概念。也就是將成本控制貫穿于報價、設計、采購、生產、后期管理等各個環(huán)節(jié)。

1.報價環(huán)節(jié)。報價階段是指營業(yè)部門與有意向船東接洽后，根據船東對于船舶具體規(guī)格及設備要求提出報價，并后續(xù)展開技術協(xié)議與商務條款談判的階段。在此階段，營業(yè)部門的很多工作對于后期船舶制造成本的控制也有重要作用。

例如，對于合同結算貨幣的選擇，目前國際通用的造船合同一般都選擇使用美元作為結算貨幣。美元兌人民幣的匯率波動所形成的匯兌損失，雖然不會增加船舶制造成本，但是會降低損益表的主營業(yè)務收入，從而減少造船企業(yè)的當年利潤總額。報價階段可以與船東協(xié)商，在取得其認可的前提下，對于需要進口的船用材料盡量選擇美元結算，這可以在一定程度上對沖造船企業(yè)的美元收入匯率波動風險。

2.設計環(huán)節(jié)。船舶設計是造船的源頭，船舶設計一般分為基本設計、詳細設計與生產設計。在船舶生產之前，造船廠首先要按照與船東簽訂的造船合同辦理船舶入級手續(xù)，并按照該船級社的要求進行基本設計。在船舶開始生產之前，還要根據基本設計圖紙進行詳細設計與生產設計，將設計圖紙轉化為制造現場工人可以看懂的造船圖紙。

造船廠需要將成本控制貫穿基本設計、詳細設計和生產設計全過程?？梢酝ㄟ^引進先進的設計軟件，實施嚴格的工時、計劃、質量和信息流管理，實現數字化設計和造船，從而最大限度提高生產效率和材料利用率。

國內造船廠也需在設計理念上創(chuàng)新，可以采用“面向生產的設計方式”，將造船分段提前劃分、舾裝作業(yè)提前規(guī)劃，并充分考慮生產者的安全和作業(yè)要求，使現場生產做到“高空作業(yè)地上做，朝天作業(yè)俯位做，水上作業(yè)陸上做，外場作業(yè)內場做，狹小空間作業(yè)敞開做”，避免惡劣工況下不必要的返工，達到生產設計最優(yōu)、提高先行舾裝、在最安全狀態(tài)下作業(yè)的目的。

3.采購環(huán)節(jié)。國內制造企業(yè)談及采購環(huán)節(jié)的成本控制，必然要提及降低采購成本。這種觀念無可厚非，但是成本控制不可只注重短期效益，而應該是造船企業(yè)的長效機制。因此，與合作的供應商建立長期穩(wěn)定的戰(zhàn)略合作關系，也是非常重要的。

從前文分析可知，直接材料費占船舶總成本的比重達到65%，如果再包括直接間接費當中的氣體采購、工器具采購等，這一比例至少要超過70%。因此，采購環(huán)節(jié)的成本控制至關重要。進一步分析，原材料中鋼材成本要占到50%，因此首先要做好鋼材采購環(huán)節(jié)的成本控制。

可以按照同船型建造的船舶批量采購鋼材，以擴大采購的規(guī)模，從而提高同鋼廠的議價能力。推進鋼材、船用設備的國產化工作，擴大采購國產化比例，減少材料設備采購的物流成本、采購周期，以實現控制成本目的。控制壓縮倉儲品庫存的規(guī)模，在滿足現場使用的情況下，盡量減少庫存和資金占用，以控制成本。通過業(yè)內信息交流，實現采購供應商資源信息共享，降低采購成本。

另外，在對各家供貨廠家報價進行橫向比較時，還可以對同一設備的歷史價格（一般采取5～10年為宜）進行分析比較，計算其價格指數。在采購類似設備時，可以參考該指數進行決策，如可以設置這幾個指數：

第一，平均輸出功率的單價。（船用發(fā)動機）

第二，每個氣缸的單價。（船用發(fā)動機）

第三，平均重量的單價。（鋼結構加工品、舾裝件）

第四，平均長度的單價。（電纜等）

第五，平均時間的單價。（產品維護服務等）

4.生產階段。制造環(huán)節(jié)是造船廠控制制造成本的一個重要環(huán)節(jié)，具體可以做好以下幾個方面：

首先，要做好現場6S管理?！?S”管理也就是整理、整頓、清掃、清潔、素質、規(guī)范。“6S”與產品質量和安全生產息息相關，公司長期堅持開展改善活動，可以減少浪費，降低成本。

其次，在生產階段，可以通過合理安排生產計劃、加強部門費跟蹤、強化日常作業(yè)管理、持續(xù)進行作業(yè)改善等措施，取得很好的降本增效成果。

（作者單位為南通中遠川崎船舶工程有限公司）

參考文獻

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