新產(chǎn)品研發(fā)支出現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議

文/王婉茹

新產(chǎn)品研發(fā)支出現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議

文/王婉茹

新時(shí)代下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)伴隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，企業(yè)為保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸開(kāi)始重視對(duì)新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)。但與此同時(shí)，開(kāi)發(fā)階段所產(chǎn)生的新產(chǎn)品及其銷(xiāo)售所涉及研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理這一問(wèn)題也困擾著企業(yè)。本文以現(xiàn)有研發(fā)新產(chǎn)品，以及形成產(chǎn)品銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)處理方式為出發(fā)點(diǎn)，分析所的存在的問(wèn)題，隨后提出筆者的改進(jìn)建議，以便進(jìn)行更合理地處理此問(wèn)題。

研發(fā)支出；會(huì)計(jì)處理缺陷；改進(jìn)措施

當(dāng)今企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到以高新技術(shù)為核心的競(jìng)爭(zhēng)模式。為滿足消費(fèi)者日漸增長(zhǎng)的多層次消費(fèi)需求，企業(yè)產(chǎn)品不斷推陳出新，推向市場(chǎng)的周期日漸縮短，新產(chǎn)品類(lèi)型花樣繁多。為及時(shí)、高效地推出新產(chǎn)品，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品研發(fā)的重視程度也與日俱增。但需要注意到的是，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，并沒(méi)有關(guān)于開(kāi)發(fā)階段形成新產(chǎn)品銷(xiāo)售較為完善的法律法規(guī)。因此，如何恰當(dāng)?shù)貙?duì)涉及相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)形成產(chǎn)品及其銷(xiāo)售問(wèn)題進(jìn)行處理也在困擾著企業(yè)。企業(yè)迫切地需要對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行合理地改進(jìn)，否則將出現(xiàn)接新產(chǎn)品研發(fā)支出處理混亂的局面。下來(lái)筆者從研發(fā)新產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定、現(xiàn)有處理方式入手，針對(duì)研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行一系列探究。

一、研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售的相關(guān)會(huì)計(jì)、稅法準(zhǔn)則及現(xiàn)行處理方式

企業(yè)通常根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、自身發(fā)展、客戶需求進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)，并在開(kāi)發(fā)階段結(jié)束時(shí)可能會(huì)形成一定數(shù)額、具備可出售條件的新產(chǎn)品。然而，開(kāi)發(fā)階段需要資本化的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和形成產(chǎn)品之間的成本劃分問(wèn)題、以及后續(xù)新產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理成為企業(yè)不得不面對(duì)的問(wèn)題。合理地在形成的無(wú)形資產(chǎn)和新產(chǎn)品之間劃分成本，與企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)入賬、新產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理密不可分，因此應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確、合理、符合實(shí)際情況地在二者之間進(jìn)行成本劃分。否則，就會(huì)出現(xiàn)低估或高估企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值、產(chǎn)品成本計(jì)算不當(dāng)?shù)葐?wèn)題的出現(xiàn)。

根據(jù)查找相關(guān)資料，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法中并沒(méi)有涉及研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售的具體相關(guān)準(zhǔn)則。接下來(lái)則闡述與研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)的準(zhǔn)則及處理方式。

（一）研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及現(xiàn)行處理方式

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2006年，第06號(hào)中，第13條闡述了自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)做法，即：企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，因研發(fā)所消耗的成本費(fèi)用是滿足本準(zhǔn)則第4條和第9條要求以后，達(dá)成實(shí)際作用后所產(chǎn)生的所有費(fèi)用，但針對(duì)之前已經(jīng)確定的成本費(fèi)用就不再進(jìn)行改變。

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方式中，對(duì)于研發(fā)過(guò)程中形成的可對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，一種處理方法為：根據(jù)將來(lái)期間流入市場(chǎng)進(jìn)行銷(xiāo)售的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”科目，與此同時(shí)對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行沖減處理。（分錄為：借：其他流動(dòng)資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出）。

此種做法的依據(jù)為參照固定資產(chǎn)在建工程方面的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第31條規(guī)定：工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于試運(yùn)行發(fā)生的凈支出金額計(jì)入到工程成本。在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所形成的可以對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，產(chǎn)品成本計(jì)入在建工程成本。在對(duì)外銷(xiāo)售或者轉(zhuǎn)入倉(cāng)庫(kù)作為庫(kù)存商品時(shí)，按照實(shí)際的銷(xiāo)售收入或者按照其預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

（二）研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售的相關(guān)稅法準(zhǔn)則

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第66條中第2條規(guī)定：企業(yè)自主進(jìn)行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)為開(kāi)發(fā)過(guò)程中滿足資產(chǎn)資本化條件后到達(dá)到預(yù)定用途之前所發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

但是，對(duì)于研發(fā)形成的產(chǎn)品銷(xiāo)售如何處理，稅法中并沒(méi)有明確的規(guī)定。浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處，曾在2011年企業(yè)所得稅政策問(wèn)題解答中，曾有針對(duì)企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷(xiāo)售收入如何處理的解答。具體解答如下：研發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中試生產(chǎn)階段所形成得樣品或相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售的行為，其銷(xiāo)售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。

（三）準(zhǔn)則及處理方式總結(jié)

經(jīng)過(guò)上述闡述，不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)今對(duì)于研發(fā)過(guò)程中形成的可對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，并沒(méi)有十分確切的相關(guān)規(guī)定，且對(duì)企業(yè)而言確實(shí)是一個(gè)不可忽視的處理過(guò)程，因此這是一個(gè)值得深入探討的會(huì)計(jì)問(wèn)題。當(dāng)然，現(xiàn)行的一些地方準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)處理方式在筆者看來(lái)并非是無(wú)懈可擊的。筆者認(rèn)為：

首先，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)是兩個(gè)性質(zhì)有差異的資產(chǎn)類(lèi)科目，自然會(huì)計(jì)處理方式也應(yīng)進(jìn)行區(qū)分。其次，與在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前形成產(chǎn)品銷(xiāo)售可沖減工程成本不同的是：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)包括兩個(gè)階段，產(chǎn)品形成于開(kāi)發(fā)階段，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的資產(chǎn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，不符合條件的進(jìn)行費(fèi)用化的處理。最后，在建工程不涉及到加計(jì)扣除，稅基并沒(méi)有減少。然而企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，涉及到加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，卻實(shí)實(shí)在在的減少了稅基，若收入金額高于研發(fā)支出則加計(jì)扣除失去作用。因此，無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)與固定資產(chǎn)相區(qū)別。

接下來(lái)，筆者針對(duì)當(dāng)前研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售的準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題中存在的缺陷，以及如何改進(jìn)，進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。

二、研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方式存在缺陷

企業(yè)經(jīng)過(guò)開(kāi)發(fā)階段所形成一定數(shù)額的新產(chǎn)品處理辦法為不確認(rèn)收入，將產(chǎn)品劃分為其他流動(dòng)資產(chǎn)，沖減研發(fā)支出的這一方式存在的缺陷主要包括一下幾點(diǎn)：

（一）沖減研發(fā)支出做法，不利于企業(yè)“加計(jì)扣除”且應(yīng)確認(rèn)收入，繳納增值稅

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新采取允許企業(yè)稅前加計(jì)扣除的激勵(lì)機(jī)制。無(wú)論是否形成資產(chǎn)允許企業(yè)按照研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額及無(wú)形資產(chǎn)成本按照一定加計(jì)比例在稅前扣除或攤銷(xiāo)。

但是，若形成產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入高于研發(fā)支出的數(shù)額時(shí)，研發(fā)支出的金額數(shù)將被沖減至0，那么加計(jì)扣除的優(yōu)惠將失去作用，就成了一句空話。顯然這與出臺(tái)加計(jì)扣除政策、鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的目的是相反的，出臺(tái)加計(jì)扣除的政策便失去作用。因此，上述處理辦法有失偏頗。

開(kāi)發(fā)階段形成了新的產(chǎn)品，通過(guò)銷(xiāo)售這一流通過(guò)程確實(shí)產(chǎn)生了增值額。增值稅的計(jì)稅依據(jù)為在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，所以形成的新產(chǎn)品就應(yīng)當(dāng)征收增值稅。直接沖減研發(fā)出的做法沒(méi)有切實(shí)地記錄收入與履行納稅義務(wù)。因此，若直接沖減研發(fā)支出，稅務(wù)上是行不通的。

（二）銷(xiāo)售形成新產(chǎn)品收入沖減研發(fā)支出的做法可能會(huì)給企業(yè)報(bào)表操縱帶來(lái)可乘之機(jī)

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，由于開(kāi)發(fā)階段符合資本化標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，不符合條件的進(jìn)行費(fèi)用化處理。那么，開(kāi)發(fā)階段形成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入直接沖減研發(fā)支出的做法，在一定程度上可能會(huì)操縱企業(yè)費(fèi)用化支出，給報(bào)表的操縱帶來(lái)可乘之機(jī)。例如：企業(yè)根據(jù)本年經(jīng)營(yíng)情況需要增多利潤(rùn)，減少稅負(fù)，則可能會(huì)虛報(bào)增多銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入，沖減更多研發(fā)支出。這樣一來(lái)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)處理的漏洞，不能真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)情況、研發(fā)支出的金額等，隨之也會(huì)帶來(lái)一些不利影響。因此，此種做法有不當(dāng)之處，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改進(jìn)，從而客觀公正地反映企業(yè)業(yè)務(wù)情況，支出水平等。

（三）開(kāi)發(fā)階段產(chǎn)生新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入直接沖減研發(fā)支出可能會(huì)影響企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)依賴(lài)于研發(fā)支出所占銷(xiāo)售額的比重（最近一年銷(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；銷(xiāo)售收入在5000-20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；銷(xiāo)售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%）。若企業(yè)有意圖申報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，需要嚴(yán)格地計(jì)算研發(fā)支出及銷(xiāo)售額。但如果將銷(xiāo)售形成新產(chǎn)品的收入沖減研發(fā)支出，研發(fā)支出與銷(xiāo)售額的數(shù)額與實(shí)際不相符合，那么二者之間的比重就無(wú)法準(zhǔn)確核算。最終結(jié)果，可能降低兩者比重的數(shù)額，最終將對(duì)企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生不利影響。

三、研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議

針對(duì)上述分析，筆者對(duì)研發(fā)新產(chǎn)品銷(xiāo)售的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方式提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)建議：

（一）應(yīng)當(dāng)將開(kāi)發(fā)階段形成并入庫(kù)的產(chǎn)品確認(rèn)列示為“存貨”

首先，需要明確的是“存貨”這一科目區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。開(kāi)發(fā)階段所形成的產(chǎn)品，通過(guò)銷(xiāo)售接受市場(chǎng)的考驗(yàn)，才能在后期更好地推向市場(chǎng)，這與持有存貨的最終目的是相一致的。同時(shí)，存貨的分類(lèi)中也包含有產(chǎn)成品這一類(lèi)別。存貨的確認(rèn)條件中也包含：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2. 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。因此，筆者認(rèn)為形成的新產(chǎn)品確實(shí)完成了所需的生產(chǎn)步驟，滿足能夠出售的條件，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且可以計(jì)量研發(fā)新產(chǎn)品的成本，不管從最終目的出發(fā)，還是是否滿足列入產(chǎn)成品的類(lèi)別，筆者認(rèn)為可以將形成的新產(chǎn)品列示為“存貨”。

（二）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售形成產(chǎn)品的收入，履行相應(yīng)的納稅義務(wù)

前面闡述過(guò)，新產(chǎn)品的銷(xiāo)售確實(shí)在流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生了增值，那么就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并且履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。與銷(xiāo)售收入直接沖減研發(fā)支出的做法相比，稅法上的納稅責(zé)任進(jìn)一步得到了落實(shí)。而且，確認(rèn)為收入的這種做法并沒(méi)有沖減研發(fā)支出的金額，對(duì)企業(yè)加計(jì)扣除的政策沒(méi)有影響，企業(yè)仍然可以享受?chē)?guó)家鼓勵(lì)創(chuàng)新允許稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。并不會(huì)出現(xiàn)允許收入沖減研發(fā)支出的情況下，當(dāng)收入高于研發(fā)支出的金額時(shí)企業(yè)無(wú)法享受政策優(yōu)惠的情形。形成產(chǎn)品銷(xiāo)售確認(rèn)收入并履行相應(yīng)的納稅義務(wù)，一定程度上較前期處理辦法相比，有一定的改進(jìn)，不會(huì)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除而造成不利影響。

（三）應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格計(jì)量形成產(chǎn)品的成本并進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)記錄

既然上文中闡述了形成產(chǎn)品銷(xiāo)售需要確認(rèn)收入，那么其相對(duì)應(yīng)的成本也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的核算。新產(chǎn)品形成于開(kāi)發(fā)階段，與此同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的形成也與開(kāi)發(fā)階段聯(lián)系緊密。但是，在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)開(kāi)發(fā)階段用于投入開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和其中相對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的金額數(shù)之間有相互滲透的地方，就必須明確歸屬于無(wú)形資產(chǎn)及形成產(chǎn)品的成本。

需要注意的是，企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段形成無(wú)形資產(chǎn)和產(chǎn)品，可能出現(xiàn)以下三種情況：

（1）開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)未成功，未形成產(chǎn)品；

（2）開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)未成功，但有小部分產(chǎn)品形成；

（3）既形成無(wú)形資產(chǎn)又形成產(chǎn)品。

以往研究中并未將以上三種情況分類(lèi)討論，對(duì)其如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也應(yīng)值得探討。筆者認(rèn)為上述情況會(huì)計(jì)處理可采取如下方式：

（1）開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)未成功，未形成產(chǎn)品：此情況下處理方式較為簡(jiǎn)單，應(yīng)將研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用（借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出）

（2）開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)未成功，但有小部分產(chǎn)品形成：需要核算形成產(chǎn)品占研發(fā)支出的數(shù)額，才能核算出形成產(chǎn)品的成本。可從投入生產(chǎn)產(chǎn)品的總額入手，按照產(chǎn)品成功與失敗數(shù)量在投入總額中進(jìn)行分配，分別計(jì)入形成產(chǎn)品成本和轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

（3）既形成無(wú)形資產(chǎn)又形成產(chǎn)品：需按照上文中闡述的分別核算、歸集劃分為無(wú)形資產(chǎn)與產(chǎn)品成本。歸集為無(wú)形資產(chǎn)的成本包括耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)等；歸集為形成產(chǎn)品成本包括耗費(fèi)的原材料、研發(fā)人員工資等勞務(wù)成本、制造費(fèi)用等。

分別舉例說(shuō)明如下：

（1）（類(lèi)型：開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)未成功，未形成產(chǎn)品）

A公司為高新技術(shù)企業(yè)，共投入2000萬(wàn)元進(jìn)行開(kāi)發(fā)階段的相關(guān)研究，但最終沒(méi)有形成資產(chǎn)和新產(chǎn)品形成。

借：管理費(fèi)用2000

貸：研發(fā)支出2000

（2）類(lèi)型：開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)未成功，但有小部分產(chǎn)品形成）

B公司為高新技術(shù)企業(yè)，開(kāi)發(fā)階段投入2000萬(wàn)元進(jìn)行相關(guān)研究，并投入材料200萬(wàn)、支付工資300萬(wàn)，進(jìn)行新產(chǎn)品試生產(chǎn)，該過(guò)程中產(chǎn)生修理費(fèi)用、水電費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)用共計(jì)500萬(wàn)元。但最終沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，有小部分產(chǎn)品形成，經(jīng)過(guò)盤(pán)查和估算，形成40件產(chǎn)品，失敗60件。形成的新產(chǎn)品中，贈(zèng)送給某合作高校20件用于學(xué)術(shù)研究，20件發(fā)放給單位科研骨干用于鼓勵(lì)。市場(chǎng)參考售價(jià)為5萬(wàn)元一件，適用稅率17%。

未形成無(wú)形資產(chǎn)，研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用2000

貸：研發(fā)支出2000

形成產(chǎn)品銷(xiāo)售需按照產(chǎn)品成功與失敗數(shù)量在投入總額中進(jìn)行分配，總額為200+300+500=1000萬(wàn)

失敗產(chǎn)品數(shù)額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)入額為1000*60/100=600萬(wàn)

借：管理費(fèi)用600

貸：研發(fā)支出600

成功產(chǎn)品成本為1000*40/100=400萬(wàn)贈(zèng)送給高校和發(fā)放給骨干為視同銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售收入為：40*5=200萬(wàn)，會(huì)計(jì)處理分別為：

借：營(yíng)業(yè)外支出117

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17

庫(kù)存商品100

借：應(yīng)付職工薪酬117

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17

庫(kù)存商品100

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400

（3）類(lèi)型：既形成無(wú)形資產(chǎn)又形成產(chǎn)品）

C公司為高新技術(shù)企業(yè)，開(kāi)發(fā)階段領(lǐng)用300萬(wàn)原材料，支付員工工資500萬(wàn)元，使用其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)額分別為40萬(wàn)和60萬(wàn)，使用發(fā)生借款費(fèi)用1000萬(wàn)元，最終形成一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，資本化利息費(fèi)用為10萬(wàn)元。

形成無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為：

材料及勞務(wù)成本：

借：研發(fā)支出800

貸：原材料300

應(yīng)付職工薪酬500

使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用100

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)——專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo) 40

——特許權(quán)經(jīng)營(yíng)攤銷(xiāo)60

借款費(fèi)用一系列相關(guān)分錄：

借：銀行存款1000

貸：短期借款1000

借：研發(fā)支出1000

貸：銀行存款1000

借：研發(fā)支出10

貸：應(yīng)付利息10

最終：

借：無(wú)形資產(chǎn)910

貸：研發(fā)支出810（800+10）

管理費(fèi)用100

此外，C公司投入材料300萬(wàn)、支付工資200萬(wàn)，進(jìn)行新產(chǎn)品試生產(chǎn)，該過(guò)程中產(chǎn)生修理費(fèi)用、水電費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)用共計(jì)500萬(wàn)元生產(chǎn)某產(chǎn)品，最終成功形成產(chǎn)品300件，市場(chǎng)參考售價(jià)為5萬(wàn)元一件，適用稅率17%。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1755

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅255

庫(kù)存商品1500

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000（300+200+500）

貸：庫(kù)存商品1000

（四）應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)支出進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐?/p>

前文中具體闡述了新產(chǎn)品研發(fā)支出的確認(rèn)、計(jì)量及記錄問(wèn)題，此外還應(yīng)值得注意的是在報(bào)表中還應(yīng)對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)支出進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐丁＠纾罕灸甓刃纬蔁o(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目、歸屬于研究開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的管理費(fèi)用、形成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入等，以便更清晰地、具體地反應(yīng)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文從現(xiàn)有研發(fā)形成新產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定和現(xiàn)有處理方法入手，通過(guò)對(duì)其缺陷的分析，找出相應(yīng)的改進(jìn)方式。需要注意的是，在企業(yè)報(bào)表中還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露，例如：本年度形成無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目、歸屬于研究開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的管理費(fèi)用、形成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入等，以方便清晰反應(yīng)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的相關(guān)業(yè)務(wù)。由于認(rèn)識(shí)范圍有限，可能考慮的不夠周全，望相關(guān)學(xué)者批評(píng)指正，以促進(jìn)研究開(kāi)發(fā)相關(guān)會(huì)計(jì)處理更真實(shí)準(zhǔn)確地反應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，有所提升和進(jìn)一步改進(jìn)。

（作者單位：桂林電子科技大學(xué) 商學(xué)院）