建筑企業“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討

劉璽

摘要：在當前市場經濟快速發展的大環境下，建筑企業的經營管理環境也發生了翻天覆地的變化。尤其是隨著“營改增”實行之后，建筑企業面臨的稅務風險更大，所以其如何對稅務風險進行預防控制，并采取有效的應對策略顯得尤為重要。本文主要分析建筑企業“營改增”之后的稅務籌劃情況，并針對“營改增”之后建筑企業的稅務風險進行全面分析，最后提出應對“營改增”之后稅務風險的相關措施。

關鍵詞：建筑企業；營改增；稅務籌劃；稅務風險

建筑企業作為國民經濟的一項支柱性產業，其實行“營改增”波及到的范圍是非常廣泛的，并且推行的難度也比較大。2012年初我國在上海設置第一個“營改增”的試點之后，我國不同的行業和地區，先后都紛紛實行了稅制改革，建筑企業在今年也將實施這一改革。對于建筑企業而言，“營改增”并不僅僅體現出稅種的變化，同時還在不同程度影響著企業的經營與管理活動。“營改增”的實施有效解決了現階段建筑施工企業中普遍發生的重復征稅等問題，對于企業稅負減少有著重要的意義。但不可否認的是，“營改增”同樣也使得建筑企業的稅務風險加劇，這對企業的發展也造成了一定的不良影響。

一、建筑企業“營改增”稅務籌劃分析

（一）進項

成本費用方面，建筑施工企業推行“營改增”之后，企業的各個環節都應當繳納增值稅，實行環環相扣、層層抵扣的模式，這樣就能夠實現人工、材料、機械等價稅的分離，然而當前我國建筑企業中并未能形成一套完善科學的增值稅價值鏈，所以在項目支出、成本費用中，關鍵的內容就是如何獲得增值稅發票，使其能夠有效避免重復交稅的現象。具體如下：①機械使用費。在建筑工程施工的期間，建筑企業應當購置大量的工具器材和儀表，這些設備的存在能夠在很大程度上體現出企業的實力。然而隨著“營改增”的實行，建筑企業在這些設備的管理方面，依據相關規定可以計提折舊，并且將其計算到成本之中。[1]對于最新購置進入企業之中的資產，其能夠作為進項稅，從銷項稅額中抵扣，這就能夠促使建筑企業更新并完善自身的設備與技術。對于建筑企業而言，如果要想進一步擴大經營規模，就需要不斷擴大自身的設備規模，如機械、儀表等，同時還應當采用新購和租賃等方式多元化進行發展。一旦選擇租賃的方式，則應當在簽訂租賃合同的過程中，對租賃公司出具的增值稅專用發票進行嚴格要求和明確規定。[2]②項目措施費。建筑企業在項目組織實施的過程中，應當付出成本費用，主要包括宿舍費用、辦公用品和項目水電費等。這些項目費用涉及范圍較廣，并且包含多方面的內容，相對來說較為多樣、復雜。[3]與此同時，由于現階段我國實行的增值稅制度并不十分完善，因而要想取得已發生費用的增值稅專用發票并不容易。最主要的就是要做好管理方面的工作，對于發生的費用，需要及時找到納稅人，在達成合作協議的情況下獲取增值稅專用發票。

（二）銷項

在應稅收入方面，當前建筑企業征收增值稅之后，按照我國相關的法律規定與要求，認定其計稅基礎主要包含了為業主提供應稅勞務所收取的價格費用及全部款項。簡單來說，也就指的是建筑施工企業收取的任何形式的費用。建筑企業分包施工的主要特征為：有關單位在收到納稅人建筑工程的分包之后，其本身的應稅銷售額就包含了取得的全部價款和價外費用。而向分包單位支付的工程結算收入，則應當由分包企業開具專用的增值稅發票，并且還應當在當期之內進行抵扣處理。

（三）盡可能簽訂有關包料包工的建筑合同

建筑企業在實際經營管理過程中，應當盡可能簽訂一些關于包料包工的建筑合同，這一項舉措有著十分重要的意義，其不僅能夠有效減低建筑企業的稅負，還能科學、合理地進行納稅籌劃。[4]主要原因是，建筑企業在相關建筑施工過程中，如果其能夠簽訂一些包料包工的合同，則能夠使得建筑企業在提供建筑材料時，獲得有關增值稅專用發票。在“營改增”政策實行之后，其能夠和建筑施工企業在材料或者勞務提供的過程中繳納的增值稅進行抵扣，從而降低總體建筑成本。[5]

（四）盡可能和具備一般納稅人資格的企業達成合作

如果建筑施工企業無法設立所需建筑材料的子公司，要想進一步減低稅負，更好地進行納稅籌劃，那么就可以盡可能和具備一般納稅人資格的企業達成合作協議。這樣一來，就能夠和建筑工程實施過程中設立原材料子公司獲得相同的效果。除此之外，如果建筑施工企業和具備一般納稅人資格的原材料企業或專業的勞務公司達成了分包合作協議或分工合作協議，就可以進行進項稅額抵扣，從而降低原本應繳納的稅款。

二、建筑企業“營改增”后的稅務風險分析

（一）使得建筑企業稅負增加

通常來說，建筑企業在實行“營改增”政策之后，會使企業的稅負減少，“營改增”的一個主要目標就是結構性減稅。要想真正實現這一個目標，并不是要實現全面減稅。銷項稅額的轉移能力和取得進項稅額的稅負水平，對“營改增”的稅負水平有著極為重要的決定作用。如果從這兩個層面進行研究，在推行了稅制改革措施之后，建筑施工企業必然會面臨著稅務方面的風險，難以完全緩解自身的稅負壓力。[6]如果單從建筑企業轉移銷項稅額方面來分析，其轉移的壓力也是非常大的，主要就是來自建筑施工行業中的競爭壓力。建筑企業在施工技術方面的差異往往并不明顯，但是一些建筑業主的地位較高，不會主動向上轉移稅負壓力。因此，在推行建筑企業稅制改革之后，企業所承受的壓力非常巨大。建筑企業的業務包括材料費、機械使用費等各類費用成本。然而由于受到多方面因素的影響，這些費用很難獲取專用的增值稅發票，這樣一來就使得企業無法將其作為進項稅額來抵扣。

（二）影響到建筑企業的經營成果與財務狀況

在實行“營改增”政策之后，會使得企業的稅負增加。當前我國建筑企業市場的競爭非常激烈，大部分的建筑企業獲取的利潤都是正常的，在增加賦稅之后，就會導致建筑企業的利潤有所下滑。由于建筑企業自身的利潤水平較低，這樣一來其自身的壓力就會有所增加。如果建筑企業的經濟環境不佳，則會使得建筑企業的收入進一步下降，這對于企業的經營與可持續發展產生很大的影響。因建筑企業不會將稅負的壓力向建筑業主轉移，從而只能通過增值稅相關的嚴格要求，申報企業的增值稅。由于大部分的增值稅都是即期負債的一種，建筑行業在早期階段投資金額非常大，但其卻面臨著資金回收緩慢的窘境，并且款項的回收周期也非常漫長。因此，可以說，在實行“營改增”之后，會對企業現金資金流產生直接而明顯的影響，從而使企業陷入資金運轉困難的局面。

三、建筑企業“營改增”稅務風險的應對策略分析

建筑企業要想應對“營改增”帶來的稅務風險，必須清楚認識到稅制變化帶來的影響，從而采取積極科學的應對措施，有效解決“營改增”之后的稅務風險。

（一）建筑企業工作人員做好充分的準備工作

要想實現對“營改增”之后稅務風險進行有效管控，必須對其中的風險成因進行分析，從而做到具體問題具體對待。第一，在政策對待方面，其始終存在一定的不足之處。建筑企業由于受到自身一些因素的影響，難以進一步理解和稅收相關的政策，從而導致存在模糊不清的現狀，除此之外，政策變動同樣會使建筑企業稅務籌劃發生改變。[7]作為建筑企業的工作人員，應當樹立憂患意識，以積極正確的心態面對建筑企業的稅制改革，從而采取積極的措施。在改革內容方面，建筑企業的財務會計人員應當全面了解與掌握改革的內容。建筑企業相關工作人員應當展開積極的學習與互動，對政策的變化進行全面了解。財務會計人員則應當相互積極配合，開展良好的合作，從而增強財務方面的工作能力。深入研究相關稅制政策內容，降低建筑企業自身的涉稅風險。在國家稅務機關推行相關的稅制改革措施之后，應當對增值稅發票進行嚴格審核，同時開展相應的管理。作為材料的采購人員，在取得增值稅發票之后，還應當對其給予足夠的重視，對于在采購期間出現的漏開和亂開增值稅發票等行為合理規避，從而順利完成納稅的申報工作。

（二）進一步優化建筑企業的管理模式

在實行“營改增”政策之后，建筑企業中的征稅對象和征稅率都發生了明顯的變化，這就使得建筑企業內部管理模式存在很多的不足之處，并且也對建筑企業的業務模式和內部資源的合理配置產生了負面的影響。第一，建筑企業應當對增值稅專用發票進行集中管理，并且高度重視增值稅發票的專用性。在對當期的收入憑證進行確認之后，對取得的進項稅發票進行及時的歸納與管理，同時還應當及時申報納稅及抵扣。[8]在加強企業的內部管理之后，然后營造良好的企業外部環境，有效應對“營改增”后存在的稅務風險。第二，建筑企業還應當對和自身業務有往來的對象作出針對性選擇，從而盡可能選擇出具備開具增值稅發票的納稅人，與其達成長久的合作協議，并且還要適當減少和一些規模較小的納稅人的合作。對于潛在的發票漏開的現象進行科學規避，從而實現建筑企業的預期收益。第三，建筑企業可以對由不同的申報方式造成的各項成本作出科學的對比與分析，從而選擇最為合理的申報納稅方式，還可以通過就地申報的方式作出正確的決定。在科學壓縮成本的基礎上，使得企業的利潤獲得一定的提升，從而實現稅務風險防范與控制的目的。

四、結語

“營改增”政策實行之后，建筑企業的納稅籌劃能力得到增強，可以幫助企業的利潤目標最大化。為此，建筑企業的工作人員應當高度重視，在科學籌劃稅收之后，降低稅務風險，提升建筑企業的經營利潤。

參考文獻：

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[8]徐波，陳宇英.建筑企業在新舊營業稅暫行條例及實施細則下如何進行稅務籌劃[J].中國外資，2011，04：75-76.

（作者單位：中鐵十六局集團第一工程有限公司）