新稅收征管形勢下大型企業稅收風險分析及應對策略

摘要：在國家不斷出臺財政稅收政策、稅務總局持續創新稅收征管理論和手段、強化大企業稅收征管的新形勢下，特別是中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《深化國稅、地稅征管體制改革方案》后，大企業應科學分析、因勢利導，進一步完善稅收風險管理體系，有效降低稅收風險。

關鍵詞：稅收征管；大型企業；稅收風險；應對策略；財政稅收政策 文獻標識碼：A

中圖分類號：F810 文章編號：1009-2374（2016）27-0159-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.27.075

大型企業不僅規模大、運行管理資產高，而且稅負率高、稅費金額大，對當地社會經濟發展有著重大影響，也是稅務機關重點的稽查檢查對象。近年來，國家稅務總局不斷創新稅收征管理論和手段，強化大企業稅收征管，提高大企業稅收風險管理質效。在新稅收征管形勢下，大企業稅收風險管理機制和體制不適應現有稅收風險管理要求，致使企業面臨較大的稅收風險，是企業亟待解決的經營風險之一。

1 大企業稅收風險分析

按照一分為二的辯證思維方法，將大企業稅務風險產生的原因分為客觀原因和主觀原因。

1.1 客觀原因

形成大企業稅收風險的客觀原因主要為企業外部的經濟環境、法律政策原因和企業內部的企業規模及業務繁雜程度以及企業稅收風險管理體系。

1.1.1 經濟環境。當國家宏觀經濟形勢比較好時，各級稅務機關和稅收征管人員稅收任務指標比較容易完成，此時大企業面臨較為寬松的稅務征管環境，稅收風險相對較小。當經濟形勢比較嚴峻，稅務機關和稅收征管人員為完成稅收任務指標，不可避免地要加大對大企業的稅收征管力度，增加稽核檢查頻次，深挖稅收增長潛力，此時企業將面臨較為嚴峻的稅收征管環境，稅收風險較大。

1.1.2 法律政策。稅收的強制性決定了稅收征管機關在稅收征管上的主動和強勢地位，納稅人只有依法納稅，用足稅收優惠政策，才能維護企業的最大權益。在深入推進依法治國的背景下，稅收法規、政策的不斷出臺和調整以及完善程度，對企業稅收風險的形成具有根本性影響。

1.1.3 企業規模及業務繁雜程度。眾所周知，企業規模越大，業務越繁雜，涉及的稅收法律法規就越多，會計核算也越復雜，稅收監管力度也就越大，不可避免地帶來較大稅收風險。規模較小的企業特別是微小企業，稅收法律法規在給予稅收優惠的同時，也給予了較為簡便的納稅申報程序，定額征稅的稅收征管方式更是有效減少了稅收風險。

1.1.4 企業稅收風險管理體系。在國家不斷出臺財政稅收政策的背景下，國家稅務總局持續創新稅收征管理論和手段，強化稅收征管。大企業稅收風險管理機制和體制不適應現有稅收風險管理要求，是形成稅收風險的主要原因。

國家稅務總局大企業司調研表明，與跨國企業相比國內大企業稅務管理在人員配置和風險管理體系上相對比較落后。國內企業稅務管理團隊一般只有1～2人，比較好的也就3～5人，而跨國企業一般在20～30人。跨國企業稅務管理團隊不僅人多，而且人員知識面廣，大都是各行業業務專家，以提供風險管理和建議為主要工作內容，形成了一整套行之有效的稅務風險管理體系。相比較而言，國內大企業稅務風險管理不僅人員少，而且主要工作內容為日常涉稅業務處理和納稅申報等基礎性工作，風險管理和建議少，形成不了有效的稅務風險管理體系。

1.2 主觀原因

1.2.1 思想認識不足。盡管大企業領導及廣大干部職工對依法按章交稅具有較高認識，但是仍有部分干部職工尚未扭轉思想，認識不足，未能充分認識到不按章交稅帶來的危害，遇到涉稅事項為難情緒大，不按章操作，形成稅務風險。

1.2.2 責任心不強。業務處理人員責任心不強，對政策制度不熟悉、不掌握，錯誤使用政策、錯誤計算應納稅額、不按時繳納稅款等，形成稅務風險。

1.2.3 稅收征管人員較大的自由裁量權。法律法規的不健全不完善，給稅收征管機關和征管人員留下了較大的自由裁量空間，對同一涉稅行為不同收征管機關和征管人員可能會給出不同的判斷和裁定。稅收征管機關和征管人員較大的自由裁量權，加大了企業稅收違法風險。

1.2.4 信息溝通不到位。企業經營活動可能會形成納稅義務，但決定稅收行為性質的是業務事項的初始設計和處理。稅務處理人員一般只能在業務事項發生后進行稅務處理，沒有業務事項的初始設計和處理參與權，業務部門與涉稅業務處理部門溝通不足，也會產生稅務風險。

2 稅收管理新要求

2015年2月，《國家稅務總局關于印發<稅收違法案件一案雙查工作補充規定>的通知》要求，稅務機關在查處稅收違法案件中，要對稅務機關或者稅務人員的執法行為規范性和履職行為廉潔性進行檢查。在稅務稽查部門查處當事人稅收違法行的同時，由紀檢監察部門負責查處稅務機關和稅務人員違紀違法行為，規范稅收征管行為。

為更好地運用大數據，優化稅收服務，加強稅收管理，2015年9月，國家稅務總局印發了《關于運用大數據開展大企業稅收服務與監管試點工作的通知》（稅總函[2015]477號）。通知要求，要加強稅企合作，共同防范企業稅收風險；優化大企業個性化服務，引導企業建立完善涉稅風險內控機制，提升大企業稅法遵從能力；擴大近年來大企業稅收風險管理工作經驗成果，提高大企業稅收風險管理質效；推進稅務大數據建設，逐步建立企業集團數據庫，提高稅務機關運用大數據開展稅收分析、優化納稅服務、強化稅收監管的能力和水平。

2015年10月13日，中央全面深化改革領導小組第十七次會議審議通過《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。2015年12月24日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。改革方案明確提出：國地稅稅務機關要發揮各自優勢，推動服務深度融合、執法適度整合、信息高度聚合，著力解決現行征管體制中存在的突出和深層次問題，不斷推進稅收征管體制和征管能力現代化；到2020年要建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的現代稅收征管體制，降低征納成本，提高征管效率，增強稅法遵從度和納稅人的滿意度；2016年普遍推行先開展案頭風險分析評估查找高風險納稅人再開展定向稽查的模式，增強稽查的精準性、震懾力；依法加大涉稅違法犯罪行為查處力度，規范執法行為，堅決防止以補代罰、以罰代刑；加強稅警協作，實現行政執法與刑事執法有機銜接，嚴厲打擊稅收違法犯罪行為；改革屬地稽查方式，提升稅務稽查管理層級，增強稅務稽查的獨立性，避免執法干擾。

3 稅務風險應對策略

世易時移，變法宜矣。為適應新稅收征管形勢要求，大企業要深入研究政策，結合實際，從提高思想認識和完善風險管理體制上積極采取措施，有效防控稅收風險，具體應對策略如下：

3.1 進一步統一思想提高認識

大企業各級領導干部，要進一步統一思想，充分認識到稅收風險帶來的嚴重危害，深刻認識到加強稅收風險管理的重要性和緊迫性，在切實解決稅收風險問題上下功夫。

3.2 進一步完善稅收風險管理體系

落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》精神，結合企業實際情況，成立企業層面的稅務風險管理委員會，提高稅收風險管理層級，及時識別、分析、評價稅收風險，制定和完善稅務風險管理制度。成立專門的稅收風險管理機構，督促企業各部門落實稅務風險管理委員會要求，積極參與企業戰略規劃，主動對重大經營決策進行稅務影響分析，及時提供稅務風險管理建議，降低稅務風險，減少企業經營成本，體現稅務風險管理價值。

3.3 充實稅收風險管理人員

結合企業稅收風險狀況，充實稅收風險管理人員。稅收風險管理人員不僅要精通稅收法律法規，還應熟悉國家財政金融經濟政策，應優先選擇具有稅務、會計、審計、金融、合同管理、信息管理等知識的復合型人才等。

3.4 稅收風險實行定期評估和動態管理相結合

稅收風險管理機構應協同相關部門或聘請專業中介機構協助，對涉稅業務進行定期評估，對日常業務進行查漏補缺，降低稅收風險。稅收風險管理機構應及時對新制度、新業務、新情況及時識別，評估原有風險的變化情況，對稅收風險進行動態管理。

3.5 完善稅收風險反饋機制

稅收風險管理機構應和企業各部門保持有效溝通，暢通信息收集和反饋途徑，及時交流意見。采取有效措施，及時宣貫新的稅收法律制度，及時更新法律匯編。加強與企業財務部門溝通，確保企業采用的會計制度和核算辦法符合現行法律法規要求，確保會計信息質量，及時準確體現最新政策變化。

3.6 建立健全獎懲考核制度

合理設定稅務風險管理工作目標，建立健全獎懲制度，形成有效獎懲機制，督促稅收風險管理人員提升風險管理水平和工作成效。

3.7 提升涉稅業務人員綜合業務素質

對涉稅業務人員加強教育和引導，提升業務素質，避免因政策制度掌握不到位，理解偏差而給企業帶來稅收違法風險。要提升敬業精神，不能因粗心大意，造成錯誤使用政策、錯誤計算應納稅額、不按時繳納稅款等稅收違法行為。

3.8 加大稅收風險管理宣傳

通過召開稅收風險管理工作會議、加強風險管理業務培訓、印制風險管理手冊等方式，多形式、多渠道廣泛深入地開展稅收風險管理宣傳，讓廣大干部職工深刻理解稅收風險管理內涵以及稅收風險管理對構建現代企業管理的重大意義，統一思想，凝聚共識，為稅收風險管理順利推進營造良好氛圍和環境，促進稅收風險管理工作的進一步提升。

參考文獻

[1] 國家稅務總局關于印發《稅收違法案件一案雙查工作 補充規定》的通知（稅總發[2015]20號）[S].

[2] 中共中央辦公廳，國務院辦公廳.深化國稅、地稅征 管體制改革方案[S].

[3] 王曉飛.關于大型水利水電企業進一步建立健全稅 務風險管理機制體制的探討[J].經營管理者，2015， （11）.

作者簡介：王曉飛（1977-），男，黃河水利水電開發總公司財務科長，會計師，注冊會計師，國際注冊內部審計師，研究方向：稅收管理、財務管理和信貸風險管理。

（責任編輯：周 瓊）