國有成品油銷售企業稅務管理對策

徐鵬林

摘要：稅務風險是現代企業管理中重要風險之一，由于國有成品油銷售企業規模大、稅種多，多為一個地區重點稅源單位，接受稅收評估、檢查、稽查幾率明顯高于一般企業，稅務管理上稍有不慎，往往會造成補罰稅款、聲譽受損甚至司法干預，會對企業造成難以挽回的損失。因此，要做好稅務管理工作對于國有成品油銷售企業來說非常重要。

關鍵詞：國企 成品油銷售企業 稅務管理 對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0073-03

隨著經濟環境變化，稅收管理難度加大。近年來，國家稅務總局、地方稅務機關不同程度加大了大中型企業的檢查頻率與范圍，國有成品油銷售企業由于稅收貢獻大，又是地方經濟重要引擎，自然成為稅務機關重點監管對象。本文以事實為依據，以稅法相關條款為準繩，結合國有成品油銷售企業特點，對該類企業稅務風險管理現狀、問題及成因進行分析，并提出應對措施，希望能為該類企業稅務管理工作提供借鑒。

一、國有成品油銷售企業稅收特征

（一）企業稅收種類“大而全”

成品油銷售企業是以加油站、油庫為依托，主要經營汽油、柴油、潤滑油、燃料油及CNG天然氣等大宗油氣產品。另外，隨著多元化發展戰略需求，便利店、汽服、場地租賃、快餐等非油品業務也成為成品油銷售企業重要組成部分。由于其經營范圍較廣、自有資產規模大，企業涉及的稅種范圍有增值稅、營業稅（“營改增”未全面實施前）、企業所得稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅，以及稅務機關代征的水利基金、殘疾人保障金、教育費附加等稅費，另外不排除將來消費稅轉移至消費環節征收的可能。可以說成品油銷售企業涉及到國內絕大部分稅種。

（二）企業涉稅類別即有普通法也有特別法

受石油行業重要性影響，國家專門對該行業出臺稅收法規相對較多，其中，國家稅務總局出臺現行有效的稅法有：國稅函[2001]882、國稅函[2002]424號、國家稅務總局2002年2號令、國家稅務總局公告2014年第33號、財稅[2015]85號，等等。另外，還有不少有關成品油稅收的地方規范性文件，成品油銷售企業既要遵守稅法中的普通法，也要遵從一些特殊法。

（三）稅收征管方式多樣化

當前國有石油行業上下游一體化發展，成品油銷售企業處于終端環節，在納稅主體上有法人和非法人之分，企業所得稅征管方式上不盡相同，如屬于非法人的則省級預繳、總部匯算清繳；增值稅多為以省級單位匯總納稅；流轉稅附加稅費在各市（縣）繳納。稅收征管期限上有月、季以及分次繳納多種方式。

二、國有成品油銷售企業稅務管理存在的問題

國有企業經營規范、內控健全，財務風險管控能力相對較強，但從管理實踐、稅收檢查中反映出，稅務風險較為突出，稅務管理普遍是企業管理中“短板”，暴露出的問題有：

（一）稅務風險意識不強

國有企業有其特殊性，在資源配置、利潤分配、人事任免等方面還帶有一定的政府行政色彩，因而造成了一種認識誤區，以為國有企業納稅與上繳利潤對國家而言無非是左口袋與右口袋的關系，換言之，繳多繳少都是國家的。如出現稅務違規事項又多習慣于協商解決，國企難免會從心理上降低對稅法的敬畏感。

（二）稅務管理水平不高

受歷史與體制影響，國有企業對稅務管理定位不高，慣用企業管理代替稅務管理，用情理觀念代替稅法規定，稅務管理水平離現代企業管理要求還有不少差距。

（三）稅務內外部環境較為復雜

國有成品油銷售企業經濟規模龐大、管理層級多，業務趨于多元化發展，稅務管理難度大。石油又是當今世界經濟發展的“血液”，成品油受眾廣泛，成品油企業與大多數企業均有業務關聯，因而面臨的稅務檢查、協查頻率相對較高。

三、國有成品油銷售企業稅務問題成因

國有成品油銷售企業既具有國企的“身份”，又是支柱型產業之一，在國民經濟發展及稅收貢獻上舉足輕重。對于這樣經濟體量堪稱標桿性的企業，稅務管理水平還處于較低水平，其問題成因可以歸納如下：

（一）監管部門業績考核導向有偏失

長期以來，國資委在對國企的業績考核中，利稅貢獻率是項重要指標。國企利稅貢獻越大，國企領導的業績越大。如果稅務機關要求補稅，國企領導一般情況下都會悉數繳納，而不關注該不該繳納，在補稅之后也不深究其中的稅務風險。雖然近年來業績考核不斷優化，新增了經濟增加值指標（稅后凈營業利潤中扣除包括股權和債務的全部投入資本成本后的所得），但受規模指標等其他綜合“博弈”影響，形成了國有企業管理層的風險偏好，稅務管理重視度還沒有從根本上提高。

（二）稅務管理內控體系不健全

按照資本市場對上市公司監管需要，上市的國有成品油銷售企業一般都建立起相對完整的內部控制體系，而涉及稅務管理方面的內部控制建設還處于低級階段，在控制力與執行力上都有較大欠缺。主要表現在：一是企業管理層沒有從公司戰略層面考慮稅務風險，對稅務風險的危險性認識不足，造成公司稅收策略的制定不到位；二是流程設計不合理，管理體制上未重視稅務管理前置，造成稅務風險隱患，比如合同審核僅僅是從法律角度考慮合同主體權責風險，審核流程中沒有突出稅務管理專業作用；三是稅務風險管理的約束機制不強，自查自糾工作質量不夠，日常工作中埋下的“風險炸彈”得不到有效解除，面對稅務機關檢查時只能“聽天由命”了。

（三）稅務管理機構、人員配置不到位

很多國有成品油銷售企業并沒有專門負責稅務工作的機構，多數設在財務部門。目前該類企業省市兩級財務部門承擔著預算、核算、資金、資產及稅務等管理工作，而稅務管理多為稅務崗“一肩挑”。稅務人員配備不能滿足工作需要，就很難全面有效掌握業務端及核算會計賬務信息，只能應付申報納稅、發票管理等日常的基礎稅務工作，遠沒有被賦予控制風險、創造價值的功能。

（四）外部稅收檢查風險增大

按照稅收專業化管理思路，實行“征、管、查三分離”的管理模式，征管模式不斷優化與成熟，但財政收入導向型的稅收計劃制定模式，加劇了稅務機關完成既定稅收計劃的趨利性，稅務稽查或評估變為完成稅收任務的“利器”，像成品油這類國企基本納入檢查范圍。在2009年國家稅務總局定點聯系名單，以及近年來國家稅務總局以及地方稅收檢查名單中，該類企業往往“上榜”。現行稅法體系不完善、執法尺度不一、稅法解釋不明確等因素，加大了企業承受稅務執法人員自由裁量權濫用風險。

四、國有成品油銷售企業稅務管理對策

隨著“營改增”全面推廣、稅收環境管理需要，國有成品油銷售企業還將處于“風口浪尖”監管行列。該類企業要把稅務管理工作提升到必要高度，從大局、全局去加強稅務管理質量，提高風險防控能力，促進企業健康發展。監管部門考核指標是企業無法改變的，“打鐵還需自身硬”，抓好內部管理是關鍵，具體應對措施包括：

（一）建立完善的企業稅務管理組織架構

國有成品油銷售企業位列大企業行列，應當在企業內部設立獨立的稅務管理部門，統籌處理企業內部所有涉稅事項，這樣有利于與稅務機關下設的大企業管理司（處）等部門工作對接。根據《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》要求，“內部機構設計不科學，權責分配不合理，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。”只有在組織架構上科學設計，才能更好整合、提升稅務管理運作能力，筑造一道稅務風險“防火墻”。

（二）建立健全稅務風險內部控制體系

1.建立成品油企業稅務風險庫。國家稅務總局關于印發《大企業稅務風險管理指引（試行）》的通知（國稅發[2009]90號）提出的“稅務風險識別與應對”是個很好的借鑒，但執行上還過于粗放。成品油銷售企業要按照企業實際，從“點、線、面、體、外”著手對業務流程梳理，全面整理稅務風險點，形成有效控制措施。

2.明確崗位職責分工和工作流程。稅務工作是綜合性工作，而遠非一個崗位或者一個部門獨立事情。因此需要在流程上完善，減少稅務管理工作被動性。比如：核算崗加強對取得發票審核工作，對一定金額（如300元以上）發票逐一甄別真偽，通過稅務網站或12366稅務熱線查詢，消除虛假發票隱患；業務部門定期傳遞投資進度給稅務崗，以便于及時掌握房地產辦理進度，做好已簽合同未取證情況下的納稅申報工作；建立申報表崗位分離審驗流程；建立合同關鍵條款稅務審核流程，等等。

3.設立稅務風險自查機制。借助稅務中介專業力量，建立風險自查評估模型，通過定期“排雷”可以及時發現和消除隱藏在過去經濟事項中的納稅風險，在稅務機構檢查前贏得時間，把風險降低到最小。

（三）提高稅務管理信息化水平

1.完善企業所得稅會計信息系統。國有成品油銷售企業所得稅事項點多面廣，包括工效掛鉤薪酬、資產折舊、安全生產費用、商業保險、油品損耗、勞動保護以及企業辦社會政策、節能減排優惠政策等要點，企業所得稅是該類企業管理難點，存在較多稅企爭議。企業需要完善稅務會計信息系統，以稅法規定為依據，通過“稅務調整”憑證賬務處理，適時實現財稅差異調整，最終系統化、規范化實現企業所得稅管理。

2.抓好增值稅專用發票管理。增值稅稅專用發票是“高壓線”，管好此類發票對于成品油銷售企業乃至增值稅征管秩序重要性不言而喻，要肯下功夫。一是必須嚴把專用發票開具“出口”關，做好客戶開票資料審核，可以利用互聯網查詢組織機構代碼中的行政區域編碼與客戶地址是否一致，辨別客戶是否有套取發票之嫌；同時重點加強發票開具、審核崗位分離，防止內部人員犯罪。二是要嚴管專用發票取得“入口”關，判斷進項稅發票能否抵扣，防止發票逾期未認證，以及做好財務報表與增值稅申報表進、銷項差異核對等，確保增值稅管理不出差錯。

（四）妥善化解稅企爭議

國企沒有“偷、漏、逃”稅款的動機，要敢于、善于應對稅收檢查，在加強稅務管理質量基礎上，深入研究稅法對于解決爭議與化解矛盾很有意義。

1.從稅法背景及立法意圖中尋求有效支持。比如：對于成品油銷售企業出售加油卡開具普通發票事宜上，稅務檢查人員認為應當按照國家稅務總局2011年第40號公告（以下簡稱“40號公告”），增值稅納稅義務發生時間是“先開具發票的，為開具發票的當天”，即出售加油卡如果開具發票的（無能增值稅專用發票還是普通發票）就應該計提銷項稅。成品油銷售企業要處理好這個問題，應當引用40號公告文件意圖與之交流，之所以強調開票即產生納稅義務，是因為在開具增值稅專用發票的情況下，如果允許銷貨方在既沒有收訖銷售款項也沒有取得索取銷售款項憑據但開具了發票的情況下不產生增值稅納稅義務，卻很難限制取得增值稅專用發票的購貨方不去抵扣相應的增值稅進項稅額，這自然會造成有進項稅而無銷項稅的稅收流失，破壞了增值稅抵扣鏈條的內在統一。而國家稅務總局在2002年2號令（以下簡稱“2號令”）中指出 “發售加油卡……應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅”、“預售單位在發售加油卡或加油憑證時可開具普通發票”，從2號令可以體會增值稅制的嚴謹性，它要求加油卡發售時只能開具普通發票，就不會造成增值稅抵扣鏈條的錯位，因為成品油銷售企業發售加油卡不會造成稅收秩序混亂，實務工作中仍將2號令視為特殊法而優先普通法使用。從國家稅務總局2010年第23號令《稅務有效失效廢止規章目錄》中可以確定，2號令依然有效。所以，成品油銷售企業出售加油卡開具普通發票是不產生增值稅納稅義務的。

2.防止執法人員自由裁量權濫用。由于我國稅收法制化進程還不完善，有些是稅法規定含糊、有歧義，再加之國企的特殊身份，稅收執法人員很可能濫用自由裁量權而對企業多征稅款。企業應當靈活運用稅法基本原則，核心是“法定原則”，即“稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確”。另外，2010年國家稅務總局令第20號《稅收規范性文件制定管理辦法》第十二條規定，“稅收規范性文件由制定機關負責解釋。制定機關不得將稅收規范性文件的解釋權授予本級機關的內設機構或下級稅務機關。”可見，對于涉稅事實認定必須以法律為準繩，地方稅收執法人員也無權主觀臆斷而“胡亂判案”，企業要學會利用政策保護自身合法權益。

（五）培養素質過硬的稅務管理人員

國有成品銷售企業要做好稅務風險防控，還是要以人為本，培養一支專業的稅務管理隊伍必不可缺。要從企業發展的高度去重視、選拔、培養與企業發展相匹配數量的稅務專業人才，深入研究與企業關聯的稅收政策法規，提高稅務基礎工作質量。同時多通過網絡或現場培訓方式，對財務或相關部門進行必要的稅收普法宣傳，減少無意識違規事情發生。

（六）營造誠信合作的稅務環境

由于我國正處于經濟轉型期，國有成品油銷售企業也步入創新發展機遇期，企業稅務管理內外部環境也處于不斷變化中，企業稅務風險自擔程度增加。企業應當在合理合法框架下，主動加強與稅務機關溝通協調，既有利于提高自身的納稅管理經驗，降低納稅風險，為公司發展營造和諧的稅務環境，也有利于提高企業透明度，進而提高稅務機關對企業的認知度與信任度。

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