淺談我國會(huì)計(jì)發(fā)展史

羅夏+楊悅瑩+陳欣欣+錢萬

摘要：我國會(huì)計(jì)發(fā)展史可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)期。至今，我國會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分成三階段：古代會(huì)計(jì)發(fā)展，近代會(huì)計(jì)發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展。目前，較少的學(xué)者對會(huì)計(jì)發(fā)展史進(jìn)行系統(tǒng)的研究。本文通過閱讀1985年到2016年關(guān)于我國會(huì)計(jì)發(fā)展史的相關(guān)文獻(xiàn)，對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，并給出相關(guān)研究總結(jié)。

關(guān)鍵詞：中國；會(huì)計(jì)；發(fā)展史

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1671-864X（2016）08-0287-01

一、引言

會(huì)計(jì)學(xué)是一門古老的學(xué)科，它產(chǎn)生來源于商品交換。在當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)發(fā)展成為一門縝密的科學(xué)學(xué)科。2014年初，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（修訂）》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（修訂）》等最新準(zhǔn)則，要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行；此外，財(cái)政部年初發(fā)布了《企業(yè)準(zhǔn)則解釋第6號》，要求2014年起執(zhí)行。可見，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展與我國的國情息息相關(guān)，并且在不斷完善。至今，我國會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分成三階段：古代會(huì)計(jì)發(fā)展，近代會(huì)計(jì)發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展。目前，較少的學(xué)者對會(huì)計(jì)發(fā)展史進(jìn)行系統(tǒng)的研究。本文通過閱讀1985年到2016年關(guān)于我國會(huì)計(jì)發(fā)展史的相關(guān)文獻(xiàn)，對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，并給出相關(guān)研究總結(jié)。

二、中國會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段

最初的原始計(jì)量記錄方法是人類史前時(shí)期最偉大的發(fā)明創(chuàng)造之一，它的產(chǎn)生關(guān)系到人類社會(huì)的生存與發(fā)展，其意義頗為深遠(yuǎn)。

（一）古代會(huì)計(jì)發(fā)展。

在遠(yuǎn)古時(shí)期，伴隨著我國生產(chǎn)力及生產(chǎn)水平的不斷提高，商品經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)活動(dòng)從人類的偶然行為發(fā)展到頭腦籌劃，再到借助于外物，由“刻記記事”到“結(jié)繩記事”。隨著社會(huì)的發(fā)展，私有制觀念的出現(xiàn)，人們?yōu)榱司S持生活以及合理的分配公共財(cái)產(chǎn)，通過計(jì)量、記錄等方式管理生產(chǎn)和生活，以促進(jìn)大家共同的生存。此外，一些私有財(cái)產(chǎn)的占有者為了保護(hù)個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)，開始對經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行計(jì)量和記錄，并且達(dá)到不斷增加和保護(hù)自己的私有財(cái)產(chǎn)的目的。古代會(huì)計(jì)的形成可以說來至于偶然，個(gè)別人采用計(jì)量和記錄的方式，但大家并沒有采取統(tǒng)一的規(guī)范，因此這個(gè)時(shí)期只是會(huì)計(jì)的形成階段。

（二）近代會(huì)計(jì)發(fā)展。

我國近代會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)間可以認(rèn)為是1912年。在1912年以前，會(huì)計(jì)學(xué)理論沒有什么突出的成就。從 1912 年到 1949 年，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。并且我國會(huì)計(jì)在那段時(shí)期，經(jīng)歷了東方文化和西方文化相互融合的過程。我國在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展中引入了西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)發(fā)展。

我國在自辦京張鐵路開始，根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度陷入一片混亂的情況，進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度改革，并且在此時(shí)，會(huì)計(jì)核算采用西式簿記法。此外，從 1912 年起，根據(jù)中國實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，政府建設(shè)會(huì)計(jì)制度，并且頒布了一些列法律。通過頒布會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、商業(yè)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)師法、預(yù)算法、決算等有關(guān)各種法律的實(shí)施細(xì)則，已到達(dá)國際初步對財(cái)政系統(tǒng)全面控制的目的。這些法律的實(shí)施，使中國會(huì)計(jì)立法走向規(guī)范化，會(huì)計(jì)制度的建設(shè)更加完善。在1923年，通過《會(huì)計(jì)師制度之調(diào)查及研究》的著作，對英國、美國、加拿大、澳洲、歐洲大陸及日本等國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師制度進(jìn)行總結(jié)，并結(jié)合中國實(shí)際探討了會(huì)計(jì)師資格取得、會(huì)計(jì)師推行方法及法規(guī)改善等問題。這本書，還分享了西方國際會(huì)計(jì)事業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，指出中國缺乏專業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)狀況，提出中國學(xué)習(xí)西方會(huì)計(jì)師的制度方法。該書還認(rèn)為，通過會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高能保證會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)施。我國在國民政府時(shí)期，政府設(shè)立了會(huì)計(jì)師試驗(yàn)委員會(huì)和會(huì)計(jì)師審查委員會(huì)，規(guī)定只有審查和試驗(yàn)合格的人才能成為會(huì)計(jì)師。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展。

我國的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度發(fā)展從 1949 年開始。1949 年中華人民共和國成立，新中國的經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了抗日戰(zhàn)爭之后已經(jīng)傷痕累累，不堪重負(fù)，急需建立一套與本國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀相適應(yīng)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制。當(dāng)時(shí)的中國政府做出了向前蘇聯(lián)借鑒計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的重大決定，走上了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路。受新的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，會(huì)計(jì)制度一方面開始逐步清除并改造

在改革開發(fā)初始階段，我國的會(huì)計(jì)制度并沒有達(dá)到完全統(tǒng)一。有的企業(yè)采用西式簿記法，還有的企業(yè)采用改良的中式簿記。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄基礎(chǔ)也存在差異，一些企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，還有一些企業(yè)又以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在同一行業(yè)中，會(huì)計(jì)制度的選擇存在很大區(qū)別，因此同行業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能進(jìn)行可比性。這些差異在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在改革開放后，我國商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展替代了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)目標(biāo)也有了很大的變化，現(xiàn)代企業(yè)的通過目標(biāo)的要求是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)等。因此，原有的會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，不斷完善和合理規(guī)劃我國會(huì)計(jì)制度的發(fā)展是十分有必要的。

三、結(jié)語

最初的原始計(jì)量記錄方法是人類史前時(shí)期最偉大的發(fā)明創(chuàng)造之一，因?yàn)樗某霈F(xiàn)影響到人類社會(huì)的生活和發(fā)展，具有十分重要的意義。在古代會(huì)計(jì)這個(gè)階段的影響下，原始計(jì)量記錄方法用于采集經(jīng)濟(jì)時(shí)代越冬食品的儲備與分配管理，使人類從生存危機(jī)中擺脫出來。伴隨著人類進(jìn)入文明社會(huì)，私有財(cái)務(wù)制度的形成，使得在財(cái)產(chǎn)社會(huì)與產(chǎn)權(quán)社會(huì)里，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想之演進(jìn)，貫穿于古代、近代乃至現(xiàn)代社會(huì)歷史發(fā)展整個(gè)過程之中，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)體現(xiàn)在各個(gè)歷史時(shí)期越來越強(qiáng)的基礎(chǔ)性控制作用，維護(hù)了所有者權(quán)益，保障了產(chǎn)權(quán)社會(huì)由低級階段向高級階段發(fā)展的社會(huì)秩序，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)控制對保證這個(gè)時(shí)期人類社會(huì)的有序發(fā)展是至關(guān)重要的。進(jìn)入20 世紀(jì)后，人類在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過快，使得生態(tài)環(huán)境受到破壞。在可持續(xù)發(fā)展的條件下，未來的會(huì)計(jì)改革是以“產(chǎn)權(quán)為本” 向“以人為本” 思想過渡而產(chǎn)生的根本性轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)的全面改革將在參與解決全球社會(huì)可持續(xù)發(fā)展危機(jī)中發(fā)揮基礎(chǔ)性控制作用。人類應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)的這種不可或缺的作用。

此外，隨著中國加入WTO，與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越多，也越來越密切。因此，我國未來的會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢必然與世界會(huì)計(jì)發(fā)展接軌。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以后的發(fā)展中必然會(huì)與我國的國情及西方發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)發(fā)展情況息息相關(guān)。再結(jié)構(gòu)我國特殊的國情，對已存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國有效的實(shí)施，帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。并為我國與世界經(jīng)濟(jì)接軌提供有力保障。

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作者簡介：羅夏（1990-），女，漢，重慶永川人，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。楊悅瑩（1992-），女，漢，湖南湘潭人，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。陳欣欣（1992-），女，漢，安徽安慶人，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。錢萬（1992-），男，漢，重慶沙坪壩人，云南民族大學(xué)資產(chǎn)評估碩士。