會計信息可靠性與相關性研究

譚夢琳

摘 要：《企業會計準則》中明確定義會計信息質量特征包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性，及時性八個方面的內容，而居于核心的就是可靠性與相關性，兩者既有聯系又有區別，對二者的研究重在平衡而非取舍。目前會計信息質量的可靠性與相關性都有不足，在提高信息質量這條路上還有很多工作要做。

關鍵詞：會計信息；相關性；可靠性；現狀；措施

隨著知識經濟的來臨和經濟全球化的加劇，使用者到底需要什么樣的會計信息一直是會計學研究的焦點。雖然各個國家受各自不同的會計環境、經濟發展水平等因素的影響對會計信息質量的要求不盡相同，但幾乎都將相關性與可靠性視作會計信息的主要質量特征，可以看出兩者都相當重要。

一、會計信息可靠性及相關性的基本認識

財務會計理想狀態是一種會計信息在提供者與使用者之間的傳遞“摩擦系數”為零的狀態，在這種理想狀態下，提供的信息就是需要的信息，完全匹配，沒有曲解，此時使用者得到的會計信息不僅完全相關，而且充分可靠，最為符合“有用”這一核心需求。W.R.斯考特提出：“為了能夠同時滿足相關性和可靠性的要求，理想的會計環境需要具備以下一些基本特點：現金流量及其概率、利率水平都是可確定的，并且是眾所周知的”。然而，理想非常美妙，現實卻背道而馳，這種確定性的“零摩擦”環境在紛雜多變的實際經濟生活中是不可能存在的，這就使得會計信息質量特征的實際應用，尤其是可靠性及相關性的應用一直處于至關重要的地位。

國際會計準則委員（IASC）關于編報財務報表的框架中列示的可靠性判別標準為“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據”時，信息就具備了可靠性。在會計實務中，可靠性包括了真實性、中立性和可驗證性。真實性是可靠性的中心，而中立性與可驗證性是可靠性的兩個輔助量。

真實性是指會計計量應當真實反映經濟事項或交易。會計信息應當與其所要描述的交易事項相一致、與其所要表達的經濟狀態相一致，這是對會計信息最基本也最重要的要求，如果會計信息無法做到反映事實，那么所有的財務分析就沒有了立足點，之后的決策更加無從談起。

中立性是指會計信息的表述應客觀公正，不預設結論，不被利益相關者的意志左右。作為企業決策的重要依據，會計信息必須是完全客觀的，不能受利益者的主觀影響。被主觀篩選的會計信息往往故意偏向于某一利益方而不利于另一方，會使會計信息在可靠性上存在巨大風險。所以可靠的會計信息不僅要真實還必須中立。

可驗證性是指用相同的方法核算同一經濟事項時得出的計量結果應該要保持一致。可驗證性反映的是操作人員行為的正確性。因為會計信息通常是由利益集團其中的一方編制的。這就給會計信息的可靠性帶來了風險，所以要求會計信息是可以由利益各個相關來復核來檢驗的。

國際會計準則委員會（IASC）關于編報財務報表的框架中所列示的相關性的判別標準為“當信息能夠通過幫助使用者判別過去、現在和未來事項或確認、更改他們的評價從而影響到使用者的經濟決策”時，信息就具有相關性。相關性包括預測價值、反饋價值和及時性三個基本質量標志：

預測價值是指會計信息通過幫助使用者對過去、現在和未來事件的結果作出預測而具備的在決策中導致差別的能力。在會計實體的持續經營假定前提下，會計信息的生成也是一個不間斷的過程。這些會計信息反映的是過去時點的經營成果，但是連貫的會計信息可以提示經濟活動的客觀規律、預示著某些重要經濟活動的發展趨勢與必須結果，這就為相關者未來決策規劃的合理性提供了支持。

反饋價值是指因會計信息的提供而導致的證實或糾正相關決策人原有期望的能力。決策者的經營規劃是否達到目標、投資者的獲利期望是否得到滿足，會直接反應在會計信息上，有用的信息反饋可以降低不確定性，相關信息使用者可以根據所得信息對策略做出調整、改進方法。會計信息的反饋價值對有效發揮會計的決策作用至關重要。

在相關性中也有及時性這一重要特征。信息是有時效的，未過期的信息才能滿足使用者的需求，使使用者可以盡快的掌握市場及企業本身的現狀并作出正確的決策。不及時的會計信息無法跟上經濟發展的高速浪潮，難以為決策提供依據，不及時的信息無法實現會計信息的相關性，甚至可以說是無用的。

二、相關性與可靠性兩者之間的關系

FASB提出“會計信息的首要質量是：相關性與可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質量，才可能對報表使用者的決策具有有用性”。由此可見，相關性和可靠性同等重要的。但是這兩大質量特征卻矛盾重重。

二者的內涵是矛盾的。從兩者的定義可知可靠性的核心是“真實”，強調過去，而相關性的目標是決策，著眼未來。要保證信息的可靠往往需要反復驗證，從而影響了相關性中的重要指標--及時；要滿足相關性中對信息及時的要求，又很可能導致會計信息的失真，直接影響了信息的可靠性。二者相互對立，此消彼長，難以兼得。

二者在計量屬性的選擇上是矛盾的。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、公允價值、可變現凈值、現值等。從可靠性出發，基于過去事項的歷史成本最受青睞。從相關性考慮，歷史成本反映的信息卻是過時的，無法在對未來事項的決策上發揮有效作用。

二者在對信息披露的選擇上也是矛盾的。傳統財務會計的基本職能是核算，本質是盡可能完整可靠地記錄經濟活動，遵循會計準則，接受外部審計，然后再將信息披露給使用者。經過層層審核，基本上能保證會計信息的可靠性。然而對現在的利益相關者來說，需要的信息不僅僅要反映過去的經營成果，還要能夠預言未來的發展，如董事長聲明、關于企業前景的討論與分析等，這些信息對于企業未來發展的規劃很有作用，也備受重視，但是這些信息僅僅只是考慮了信息使用者的需要而無視公認會計原則也無法以貨幣形式計量，這些主觀性較強而沒有經過很好的認證的信息是否可靠也是值得好好考量的。

因側重點不同，會計信息質量屬性之間存在沖突幾乎是必然的，而可靠性與相關性這種從根本上就彼此矛盾的質量屬性似乎應該勢同水火，但是在實際操作中，這兩種屬性卻是統一多于對立。朱元午認為“應正確處理會計信息的相關性和可靠性，過于強調相關性和過于強調可靠性都可能招致失敗”；葛家澍教授指出“財務會計的基本職能是反映企業的經濟真實，是可靠地記錄并報告企業經濟活動的歷史。可靠性是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，即使在將來公允價值的應用可能越來越廣泛，但公允價值不可能完全取代歷史成本，而且公允價值的應用也要求可靠，力求充分而公允地表述企業的真相，可靠性是基礎、是核心”。兩者的統一主要體現在以下二個方面：

在發展中統一。回顧財務會計的發展過程，可以近似的概括為可靠性與相關性不斷統一的過程。比如傳統的財務報表已經發展為財務報告，不僅有報表從數據上反映經營成果，還有報表附注披露無法在報表中統計的相關信息；會計計量也不再拘泥于歷史成本，只要符合條件，也可以采用公允價值、現值等多種計量屬性，更加適應了市場的變化，提高了相關性；進一步嚴格規范財務報表審計制度，在提高相關性的同時保證可靠性。財務會計的發展進化是因為信息使用者的需求在不斷變化，會計信息質量也從只重可靠性發展到相關性與可靠并重。

相關性要由可靠性來落實。決策有用觀強調會計信息“有用”，側重于相關性，實踐也證明該觀點是符合市場發展趨勢的。但是我們在重視相關性的同時也必須明確，決策有用觀對相關性的強調是建立在可靠性得到滿足的基礎上。失真的信息是絕對不可能滿足信息使用者的決策需要的，甚至可能讓使用者做出錯誤的判斷，造成嚴重后果。

三、我國的會計信息相關性及可靠性現狀

財務會計的發展是相關性與可靠性的統一，但是目前我國會計信息在保證信息相關性和可靠性上各有不足，從以下幾個方面表現：

從相關性來說，近年來我國在會計準則、會計法規上的調整重點依舊在保證會計信息的可靠性，對于企業如何提高會計信息相關性并沒有做出具體要求，也沒有給出具體的制度來規范企業的實務操作，企業會計仍然依舊按照傳統方法給出財務報告，并不考慮決策者的具體需求。

從可靠性來說，許多企業不愿意對外公布可靠的會計信息，因為披露信息意味著向競爭對手公開自己的經營情況從而可能導致企業在競爭中處于不利地位。此外，提供信息意味著要花費成本去整理信息，雖然通過會計信息可以使投資者、債權人等了解企業的實際情況，有利于吸引投資，畢竟可能得不償失；目前我國的法律體系還不完善，監管上還有漏洞，對管理者來說，明知道出具虛假會計信息是違法行為并將受到法律地制裁，但在解除受托責任以及獎勵、提升等眾多誘惑的驅動下還是愿意冒風險賭一把。

四、權衡及對策

前文已經探討過可靠性與相關性之間的矛盾與統一，可以得出結論，在受托責任觀與決策有用觀下，可靠性與相關性必須同時考慮，不可偏廢。FASB認為“要在相關性和可靠性之間達到平衡，決定性的問題是如何最好地滿足使用者的決策需要。有時候會計信息非常相關但不是非常可靠或者相反，此時通常利用最可靠信息中的最相關信息是恰當的。兩者間的矛盾還可能由信息的及時性所引起，因為信息的延誤使信息過時將影響它的相關性，在交易事項所包含的全部不確定性被解決之前報告交易或事項又影響其可靠性。此時，企業應盡一切合理的努力盡快使信息達到可靠所必須的過程，在信息具備可靠性之前是不應當予以提供的。”

在決策中，可靠性影響決策風險，相關性影響決策效率。一個理性的決策人不會僅考慮風險或僅考慮效率，而是在控制風險的前提下追求效率，也只有在這樣的全面考量下，會計信息可靠性與相關性才能更好的為決策服務。

如何加強會計信息可靠性及相關性的融合，是一個從政府到企業直至社會公眾都十分關心的問題。

我認為，在相關性上，首先要加強重視程度，在制定會計法規時將相關性納入會計制度建設，使企業有例可依，有規可循。然后，在信息時代，會計也應該充分運用高科技手段提高信息傳輸的效率與準確性。同時，外部監管上各個部門應形成整體，互相配合；企業內部要健全內控機制，讓外部監督與內部控制結合起來。

在可靠性上，要促使企業自愿提供可靠信息，加快完善我國的社會主義市場經濟體制和資本市場，形成一種企業披露的信息越多、越可靠，越能在競爭中處于有利地位的良好氛圍，同時用“誰使用誰付費”的機制來降低企業的披露成本。我國現存的法律體系還不健全，注冊會計師審計制度還需完善，還要進一步提高虛假信息披露的違法成本。

五、結論

可靠性和相關性的提高都是以增強會計信息的有用性為目標的，會計信息的可靠性與相關性兩者相互聯系、互為前提、相互作用、此消彼長。我們必須認識到相關性與可靠性是同等重要的，應該同時加強對兩者的重視，用全面的均衡的目光看待兩者間的矛盾與沖突，全面完善會計信息的相關性與可靠性，切實提高會計信息質量。

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