基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)與分析

錢(qián)曉珍

摘要：本文闡述了基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)論述基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的建立、健全及內(nèi)部控制的各關(guān)健環(huán)節(jié)來(lái)探討基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制在加強(qiáng)基層衛(wèi)生院管理，促進(jìn)基層衛(wèi)生院免疫系統(tǒng)建設(shè)中的作用。

關(guān)鍵詞：基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 作用

基層衛(wèi)生院的內(nèi)部控制是隨著組織管理者對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)治理而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的一種內(nèi)部治理機(jī)制，基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度是否健全有效，直接反映出內(nèi)部管理的健全與缺失。當(dāng)前，隨著衛(wèi)生體制改革的深入以及各類(lèi)各級(jí)醫(yī)院之間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)基層衛(wèi)生院生存發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。基層衛(wèi)生院因受其自身的資金、技術(shù)、規(guī)模、人員等方面的限制，以及管理模式弊端的制約。從近幾年的審計(jì)實(shí)踐看，對(duì)于相當(dāng)多的基層衛(wèi)生院來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部控制方面并沒(méi)有引起他們足夠的重視，在此，我們根據(jù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)談點(diǎn)認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

一、基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的概念和內(nèi)部控制的作用

基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制，它涉及基層衛(wèi)生院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，主要包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制等多方面。當(dāng)然，有了內(nèi)部控制并不能說(shuō)明問(wèn)題，這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)基層衛(wèi)生院一般都存在多年，都有自己的相應(yīng)管理制度，這些制度涉及內(nèi)容之全、范圍之廣可以說(shuō)無(wú)所不在。審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查了解基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，據(jù)以了解基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)監(jiān)管能力，向基層衛(wèi)生院管理層指出其單位管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。

二、基層衛(wèi)生院行政管理各方面的內(nèi)部控制

基層衛(wèi)生院行政管理各方面的內(nèi)部控制包括決策和管理層方面、組織機(jī)構(gòu)方面、相關(guān)制度方面、效益考核評(píng)價(jià)機(jī)制方面、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員及核算方面，關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括：決策和管理層方面重點(diǎn)是資金決策審批。組織機(jī)構(gòu)方面，各科室之間要分清權(quán)責(zé)。相關(guān)制度方面，嚴(yán)格各類(lèi)制度，如資金歸口治理制度、資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)等制度。基層衛(wèi)生院效益考核評(píng)價(jià)機(jī)制方面，基層衛(wèi)生院應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及必要的檢查監(jiān)督機(jī)制，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)與本單位的總體目標(biāo)相一致。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員及核算方面，關(guān)鍵是人員崗位不相容及內(nèi)部牽制原則。

三、基層衛(wèi)生院定期清點(diǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)

由于基層衛(wèi)生院的固定資產(chǎn)、衛(wèi)生材料、藥品等庫(kù)存物資金額龐大，所以家底不清會(huì)給基層衛(wèi)生院管理帶來(lái)極大的漏洞，基層衛(wèi)生院健全的物資財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制度是十分必要的內(nèi)控環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)除了對(duì)基層衛(wèi)生院的業(yè)務(wù)收支情況進(jìn)行核算外，還負(fù)有會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》、《基層衛(wèi)生院會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求、會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍，都做了明確規(guī)定。因此，從制度上能夠確保會(huì)計(jì)披露的信息規(guī)范、真實(shí)，能起到為管理服務(wù)的目的，這是內(nèi)控制度對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的總體要求。

在一些清點(diǎn)制度不健全的單位中，帳薄記載未設(shè)審核欄目，弄不清審核人員的責(zé)任。針對(duì)這種情況，可以對(duì)這些單位物資收、支、庫(kù)存作個(gè)對(duì)比，對(duì)正常月份物資領(lǐng)用進(jìn)行分析。一些單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，不僅是日常記賬存在缺陷，平時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)的定期清查管理也一定是松懈的。

四、基層衛(wèi)生院往來(lái)賬款內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一個(gè)基層衛(wèi)生院的應(yīng)收款數(shù)額較大，有“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”及其他應(yīng)收款。例如各種應(yīng)收住院病人預(yù)交款等收據(jù)格式多年未有顯著變化；部分基層衛(wèi)生院出院病人欠費(fèi)長(zhǎng)期掛帳，金額較大；部分基層衛(wèi)生院對(duì)預(yù)交款不定期清理不定期對(duì)賬，沖銷(xiāo)預(yù)交款沒(méi)有審批程序；部分衛(wèi)生院門(mén)診醫(yī)保長(zhǎng)期掛賬，相關(guān)內(nèi)部控制不能體現(xiàn)。

內(nèi)部控制要關(guān)注對(duì)預(yù)交款交款比例偏低人員進(jìn)行調(diào)查，按病人類(lèi)別設(shè)置應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款帳齡分析表提供給管理人員，對(duì)于其他應(yīng)收款應(yīng)建立明確的職責(zé)分工制度。同時(shí)還應(yīng)建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷(xiāo)制度。年終應(yīng)全部收回。

五、基層衛(wèi)生院銀行存款內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)

銀行存款是貨幣資金的重要組成部分，由于在現(xiàn)實(shí)中，利用銀行存款賬戶作假的現(xiàn)象層出不窮，所以銀行存款帳戶是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。一個(gè)單位除了在規(guī)定限額內(nèi)用現(xiàn)金結(jié)算，應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票。

按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，“銀行存款日記帳”應(yīng)與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)清楚，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)查明更正。月份終了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)未達(dá)帳項(xiàng)。

銀行存款是基層衛(wèi)生院流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，由于內(nèi)部控制的缺陷，會(huì)出現(xiàn)假賬，錯(cuò)賬。所以應(yīng)加強(qiáng)銀行存款現(xiàn)金等貨幣資金的內(nèi)控制度規(guī)范，關(guān)注銀行存款假賬核算的表現(xiàn)形態(tài)及識(shí)別方法，從而對(duì)銀行存款內(nèi)部控制起到規(guī)范作用。

六、基層衛(wèi)生院業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)

由于基層衛(wèi)生院業(yè)務(wù)收入直接關(guān)系到醫(yī)院財(cái)務(wù)成果的真實(shí)與否，并且為了結(jié)余的目的，會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在業(yè)務(wù)收入的虛構(gòu)上。如藥房的劃價(jià)人員不能收費(fèi)；填制藥品處方的醫(yī)護(hù)人員不能在藥房發(fā)出藥品和衛(wèi)生材料，此類(lèi)發(fā)票、收費(fèi)等控制一起構(gòu)成了業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制系統(tǒng)。

基層衛(wèi)生院業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括：

（1）充分的憑證和記錄。基層衛(wèi)生院由于人員條件限制，每個(gè)單位業(yè)務(wù)收入的交易、處理和記錄制度都有其自身特點(diǎn)，因此，也許很難評(píng)價(jià)其各項(xiàng)程序的設(shè)計(jì)是否足以使控制發(fā)揮最大作用。

（2）各類(lèi)票據(jù)的完整登記。對(duì)涉及業(yè)務(wù)收入的各類(lèi)票據(jù)應(yīng)做到登記、記錄、核銷(xiāo)，基層衛(wèi)生院此類(lèi)票據(jù)包括門(mén)診、住院收費(fèi)票據(jù)、預(yù)收醫(yī)療款收據(jù)等。

（3）正確的審批程序，如住院收費(fèi)欠費(fèi)應(yīng)經(jīng)過(guò)正當(dāng)審批；住院、門(mén)診退費(fèi)應(yīng)經(jīng)過(guò)審批。

評(píng)價(jià)一個(gè)基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制情況，不僅要看形式是否存在，內(nèi)容是否健全，還要看各項(xiàng)措施是否符合單位實(shí)際，控制制度執(zhí)行是否嚴(yán)格。基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的內(nèi)容存在于單位的很多環(huán)節(jié)，形式涉及多種，主要包括有行政管理內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)控制三大環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)又包含很多分枝關(guān)鍵環(huán)節(jié)，各項(xiàng)控制環(huán)節(jié)所起的作用既有聯(lián)系又有區(qū)別，既獨(dú)立又統(tǒng)一，構(gòu)成了一幅環(huán)環(huán)緊扣、縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王如燕.內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)[J].審計(jì)研究，2008，P66—80

[2]候微.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010M（08）P78