新時期企業預算管理發展與優化探索

文/汪　萍

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新時期企業預算管理發展與優化探索

文/汪萍

摘要：在商業環境瞬息萬變環境下，企業傳統預算管理模式很難與企業當前發展步伐保持同步，因而要求做好企業預算管理優化工作。然而從現行企業預算管理發展現狀看，仍有較多弊病存在，如預算管理理論、預算管理觀念以及預算管理的具體實施等，很難保證預算管理目標的實現，更無從談及通過預算管理帶動企業綜合管控能力的提升。本文將對預算管理的相關概述、新時期企業預算管理發展現狀以及優化企業預算管理的建議進行探析。

關鍵詞：企業預算管理；現狀；優化

作為企業管理活動的重要組成部分，預算管理工作涉及到企業中的財務預算、業務預算以及決策預算工作等，是企業長足發展的重要保障。但預算管理本身具有專業性、復雜性特征，加上企業所處競爭環境多變復雜，更使預算管理工作面臨一定的難題，需做好預算管理創新，確保與企業戰略管理需要相吻合。因此，本文對當前企業預算管理與優化研究，具有十分重要的意義。

一、預算管理相關概述

關于預算管理，其本質可細化為宏觀與微觀兩個層面。從宏觀角度出發，預算管理強調使預算計劃與企業發展要求相吻合。如從預算目的角度出發，強調以企業戰略為依據進行預算計劃設定，確保能夠達到企業戰略實現目標；再如預算計劃內容，其中許多如主營業務計劃、內部流程維度、客戶維度以及財務維度的制定，都需與企業戰略吻合；或在預算執行方面，要求預算計劃在可操作性上較強，能夠結合企業內部規章制度、部門職責。預算計劃的合理性是企業成本控制的關鍵，對企業綜合競爭實力的提高可起到突出的作用。若從微觀角度出發，預算管理則可理解為一種控制工具或組織系統，如在開展評價考核活動中，需以預算管理獲取的數據為依據，以此達到控制目標。這種控制工具不會隨個人意志進行轉移，帶有一定的強制性色彩。無論從哪方面概念角度，都可發現預算管理工作的開展極為重要，是企業發展戰略目標實現的關鍵性保障［1］。

二、新時期企業預算管理發展現狀

盡管現代企業發展中，對預算管理給予足夠的重視，且能夠將預算管理融入到對企業財務管理活動中，但所取得的成效并不明顯，其中仍有較多弊病存在，包括理論層面、觀念層面以及預算管理實踐等。

（一）預算管理理論問題

當前關于預算管理概念與操作，不同學者研究中給定的內容也存在明顯差異，這種差異問題的存在使企業開展預算管理工作中缺少相應的理論作為指導。如部分學者以產品生命周期理論為視角，將現金預算、成本預算、銷售預算以及資本預算等作為預算管理內容。也有學者強調在整個預算管理系統中，需將計算機、鑒證、獎懲、報告、分析、計量、執行與編制作為系統模塊，這樣在預算管理工作中可滿足全面預算整合標準。需注意的是這些預算管理理論的提出主要針對特定的行業或企業提出，若直接照搬照抄，套用在企業中，將難以為企業實務提供指導。因此，當前預算管理理論的混亂成為制約預算管理有效性的主要因素［2］。

（二）預算管理觀念問題

預算管理有效性能否得以提高，很大程度上取決于組織管理作用的發揮。從企業預算管理現狀看，大多因預算管理觀念錯誤而使其執行效果受到影響。需注意的是當前企業在改革創新中，在做好制度完善、結構重組等工作的同時，也要求在管理理念上進行創新。但部分企業在管理理念上仍殘留計劃經濟痕跡，與預算管理實施難以吻合。如員工在預算管理意識上薄弱、預算管理在整個管理活動中的地位較低，這些都可作為預算管理觀念過于滯后的重要表現。再如部分企業中的管理層人員，在預算管理創新中缺少動力，僅在國家強制推動下進行預算管理，“奴役性”較強，這樣所取得的預算管理效果也極差［3］。

（三）預算管理實踐問題

預算管理作為企業重要管理活動之一，并不以單獨形式存在，要求貫穿于企業經營管理各環中。然而當前企業中的預算管理并未真正融合在其他管理活動中，完全停留在形同虛設層面。具體表現為：第一，預算管理與企業發展戰略的脫節。正如前文中關于預算管理的相關理論，其本質為企業戰略的具體化。假若預算管理活動盲目開展，未能對戰略目標進行詮釋，這便出現預算管理、企業戰略相割離的局面出現。第二，預算管理中管理層與基層員工參與問題。預算管理的落實關鍵在于企業管理層人員發揮其重要作用，然而部分人員完全將這部分工作內容劃入到企業計劃部門、財務部門中，或在預算管理中僅強調如何確定預算指標，其他如預算控制或獎懲被忽視，不利于預算管理效果的實現。而從基層員工參與角度看，現代企業管理活動中強調采用“自下而上”、“自上而下”相結合方式，但真正將該方式落實到預算管理中的企業卻極少，所以基層員工參與預算管理的積極性也不高，不利于預算管理水平的提高。第三，預算管理機構問題。預算管理機構作為預算管理的重要載體，要求其可滿足權威性、專業性與代表性等要求。如在權威性上，強調企業人員對預算管理給予足夠的重視，在保證預算數據嚴肅性的基礎上，使預算管理各環節能夠進行銜接；而專業性要求在羅列財務數據的同時，需對預算動因進行明確，但由于部分企業直接將預算管理機構劃入財務部門中，這樣在貨幣收支計算中往往忽視預算動因的分析。這種預算管理機構專業性、權威性的缺失，很難使預算管理順利開展。此外，預算管理中如報告、獎懲、分析、計量、執行與編制等環節也常處于缺乏協調狀態，影響預算管理激勵功能、管理控制功能與計劃決策功能的發揮［4］。

三、企業預算管理優化的相關建議

（一）企業預算管理中理論與理念的更新

在現行外部環境多變復雜背景下，企業預算管理理論與理念應隨之更新。針對其中存在的理論混亂現狀，主要強調結合企業當前預算管理水平與經營特征，進行預算管理理論的選擇，盡可能依托先進的理論指導企業預算管理活動的開展。而在管理觀念上，要求從基本理念、管理思想上進行轉變，其中的基本理念側重于對預算管理本質與意義的正確認識，而在管理思想上要求引入全面管理思想，該思想指導下，應使與預算管理相關的各項職能落實到位，如企業控制、企業組織與企業計劃等。同時，管理層人員與基層員工都需認識到當前企業發展如逆水行舟，若不能保持創新意識，將會持續倒退，最終被市場淘汰［5］。

（二）企業預算管理層次確定

正如國外學者David Otley關于預算管理的觀念，強調在預算管理體系構建中應將組織涉及的關鍵性問題都考慮其中。該觀念充分說明預算管理工作的開展應貫穿于所有管理環節中，可考慮將預算管理具體細化為兩個層次，包括預算管理制度的創新與預算管理模式的選擇。其中的預算管理制度主要強調在企業整個管理系統中，預算管理能夠融入，保證其控制工具作用的發揮。而在預算管理模式上，要求立足于當前預算管理現狀，進行對癥下藥。如在管理工作開展中，需平衡協調預算管理各環節、組織結構與領導，這樣在企業上下都能對管理工具給予認同的情況下，便為預算管理提供強有力的支撐［6］。另外，在企業預算管理創新中，可考慮引入現代先進的管理工具，如標桿管理、EVA或平衡計分卡，為預算管理工作的落實提供實踐平臺。通過觀念意識強化、預算管理模式優化創新，勢必會推動預算管理水平的提高［7］。

四、結論

預算管理發展與優化是新時期企業持續發展的關鍵性保障。實際優化預算管理過程中，應正確認識預算管理的基本內涵，立足于當前預算管理工作存在的問題，如理論混亂、觀念滯后、執行效果差等，在此基礎上做好理論與觀念更新工作，不斷創新預算管理模式，以此使預算管理在企業發展中的優勢充分發揮出來。

參考文獻：

［1］劉凌冰，韓向東，楊飛.集團企業預算管理的演進與意義建構——基于神華集團1998-2014年的縱向案例研究［J］.會計研究，2015，07：42-48+96.

［2］廖敏霞.我國企業實施全面預算管理的實踐與探討［J］.企業經濟，2013，05：42-45.

［3］白夏平，李世新.我國企業預算管理現狀與創新［J］.企業經濟，2011，09：44-47.

［4］陳雯.ABC企業全面預算管理信息化實施案例分析［D］.財政部財政科學研究所，2013.

［5］陳秀利.我國企業集團預算管理引入平衡計分卡的應用研究［D］.西南財經大學，2012.

［6］田鈺.基于EVA的企業全面預算管理體系研究［D］.武漢理工大學，2012.

［7］葉婷.我國企業預算管理發展與優化研究［D］.西北農林科技大學，2014.

（作者單位：葛洲壩宜城水泥有限公司）

上接（第74頁）

提升預算管理水平，滿足了企業財務精細化管理的需要

預算制度是保證全面預算管理的順利實施而由企業管理層制定的，要求全體成員共同遵守的規則，是企業內部控制制度不可缺少的一部分。同時，全面預算管理制度的建立，也是企業效益預算精細化管理的必然要求。

1.分解落實年度預算控制指標，明確預算指標控制主體和責任。根據年度利潤、成本費用、專業達標、資金等預算指標，我們按照更嚴、更細的原則，進一步細化、量化年度預算指標，預算指標體系含蓋了生產、投資、利潤、成本費用、資金、專項費用等內容。為切實把預算指標落實到實處，對每項指標根據業務主管部門，通過與責任單位簽訂“一體化管理目標”責任書的形式，明確落實責任單位和責任人，明確了主管領導和責任部門，從（TBM）體系上保證預算指標和責任得到落實。

2.啟動全面預算管理項目，使預算編制及執行的準確性不斷提高。由集團公司統一部署和安排，全面啟動全面預算管理及生產經營監控系統的項目，該項目的實施實現了編制預算、平衡匯總預算、上報預算三級復核與審批程序。各職能部門再依據前期所負責的預算指標的執行情況進行分析，對預算執行中出現的異常情況，及時查明原因，提出解決辦法。實現了該系統與財務ERP系統的有機銜接，使預算編制及執行的準確性不斷提高，同時借助（TBM）系統與ERP系統中基金控制功能實現了預算指標的實時中斷控制功能。

3.建立相應的預算考核辦法?？己撕酮剳褪侨骖A算目標得以全面實現的有效保障。按照倒推的辦法，進一步細化、量化、分解各項指標，加大預算執行情況考核力度，做到嚴考核、硬兌現，嚴格控制各項成本費用支出，并嚴格按照內控制度要求，建立支出預警制度，按預算計劃、時間進度從緊從嚴控制費用支出。借助于現代信息技術，進一步整合、拓展、提升全面預算管理。充分利用信息管理系統，逐步實現預算的事中監督和控制，加強預警和分析功能，不斷提升全面預算管理信息的實時過程監控。我們必須要做到，在依據全面預算管理的原則、方法、流程編制出企業的預算方案后，加大力度實施制定的預算方案中規定的獎懲辦法對責任部門和個人進行考核，把各基層單位和相關部門預算完成情況納入經濟責任制考核細則，月度考核、月度兌現，這樣才能保證全面預算管理考核實施的效果。

全面預算管理信息化是運用廣泛的現代化管理模式，也是逐步適應了市場經濟發展的需要，在促進企業強化內部管理、開拓市場、提高效益等方面發揮了重要的作用。

總之，以信息化建設為手段，切實提高財務管理的水平，達到降低企業財務風險，有效地保證企業生產經營活動的連續正常進行，確保企業效益不斷增加，促使企業核心競爭力在提升。

［1］嚴凌卿.以內控建設為契機加強基礎財務管理［J］.審計與理財，2007（10）.

［2］劉嵐.推進全員成本目標管理 提升企業核心競爭力［J］.財經界（學術版），2011（02）.

（作者單位：中國石化洛陽分公司財務處）