關于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理體系研究

文/湯　瑋

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關于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理體系研究

文/湯瑋

摘要：隨著經濟全球化趨勢加強，我國企業(yè)面臨更嚴峻的競爭環(huán)境，尤其是外部壞境體現(xiàn)出復雜多變的動態(tài)性。為適應新形態(tài)，企業(yè)不僅要調整自己的發(fā)展戰(zhàn)略，還要加強企業(yè)的全面預算能力，以便更有效的為企業(yè)戰(zhàn)略服務，順利快速的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。為此，企業(yè)必須建立完善具有戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系。本文通過對全面預算管理相關理念和我國企業(yè)的全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略之間現(xiàn)狀及問題的分析，對基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理體系的構建提出優(yōu)化設計建議

關鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略；全面預算管理；體系構建；建議

一、現(xiàn)狀及問題分析

我國在從20世紀80年代開始引進西方的的管理會計知識，很多企業(yè)根據(jù)我國國情不斷地摸索和完善我國的企業(yè)預算管理模式，在早期傳統(tǒng)的預算模式中，所使用的預算模式機制完全是與財政預算融為一體，企業(yè)的預算模式只附屬于國家財政預算而成為國家財政預算的一個部分，并沒有形成完整、獨立的預算管理體系。企業(yè)的全面預算管理缺乏戰(zhàn)略引導，各施其職，沒有相互切合與協(xié)作，盡管經過長時間的積累和完善，但是仍然遺留很多傳統(tǒng)問題急需解決。另外，由于我國正處在企業(yè)制度的建立階段，在全面預算管理額推行方面存在理論和實務上的誤區(qū)和盲點，還需進行科學性和合理性方面改進，比如預算技術、預算控制方法、實行全面預算管理意識、預算評估等問題需要解決。總結有以下幾點：

（一）全面預算管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，沒有進行有效結合。全面預算管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略還是分離狀態(tài)，在新形勢下只有建立以企業(yè)戰(zhàn)略為導向的全面預算管理體系，才能適應新面臨的挑戰(zhàn)和機遇。

（二）受傳統(tǒng)預算方法影響。預算目標單一。受傳統(tǒng)預算的影響，預算職能沒有得到擴展和更新，一般指針對企業(yè)財務方面的預算，而忽視其他企業(yè)資源的預算。

（三）預算編制程序不科學和不嚴謹。整個全面預算的編制執(zhí)行程序不嚴格，預算方法過于主觀性，影響全面預算的效果。

（四）沒有良好的成本預算基礎。有的企業(yè)傳統(tǒng)的成本預算模式，只對產品的直接成本進行預算，相關產生的費用沒有納入預算范圍，使預算效率低下。

二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理的相關理念

（一）將預算和發(fā)展戰(zhàn)略有效的結合起來，深化可持續(xù)增長理念。可持續(xù)增長關鍵到企業(yè)的生存和發(fā)展問題，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要目標，旨在可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)下實現(xiàn)企業(yè)的經濟效益增長，只有實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這個最基本，也是最重要的生存目標時，追求利潤和價值目標才是一個企業(yè)健康發(fā)展之道。企業(yè)根據(jù)動態(tài)的外部環(huán)境和自己的內部環(huán)境制定企業(yè)戰(zhàn)略，戰(zhàn)略根據(jù)針對條件，分為發(fā)展戰(zhàn)略、保持戰(zhàn)略、收獲戰(zhàn)略和壓縮戰(zhàn)略。企業(yè)為了實現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標，必須確保全面預算靈活快速的反映企業(yè)戰(zhàn)略的需求，使企業(yè)的戰(zhàn)略行為得到及時的合理的規(guī)劃，同時為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供有力的保障。實行具有戰(zhàn)略導向的全面預算管理，能及時、全面的反映企業(yè)目前的內外部環(huán)境，充分適應企業(yè)所處的環(huán)境，使企業(yè)又好又快發(fā)展。

（二）堅持泛財務資源觀念以便企業(yè)長遠立足。企業(yè)發(fā)展的導向是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略跟企業(yè)的各項資源商務密不可分的關系。傳統(tǒng)的財務中的財務資源就是物質資源，認為企業(yè)的發(fā)展僅僅只是依來物質資源的經營管理，即企業(yè)發(fā)展的剛性要求。但是在新的經濟形態(tài)下，企業(yè)的物質資源不只是企業(yè)發(fā)展的唯一要素，其他對企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)起到重要作用的要素有：具備新經濟特點的人力資源管理、技術科研、知識產權等軟性需求，它們是企業(yè)戰(zhàn)勝挑戰(zhàn)的重要資源。所以傳統(tǒng)的財務資源概念需要更新為泛財務資源，它的新概念是指能為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及經營目標的實現(xiàn)提供服務的企業(yè)擁有的和控制著的一切資源要素，企業(yè)在根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略導向，全面預算和統(tǒng)籌規(guī)劃自己擁有的和控制著的剛性資源和軟性資源，實現(xiàn)人盡其才，物盡其用，實現(xiàn)各項資源的優(yōu)化配置。

（三）制定年度全面預算目標和細化年度計劃。企業(yè)將自己所擁有的人力、財力、產力、供、銷等通過全面預算和統(tǒng)籌考慮，并定量化，用以定量化來衡量企業(yè)年度計劃的達標效果，并將年度計劃細分到企業(yè)的各個層次，讓各部門共同完成。在企業(yè)的實際操作中，可以運用目前技術含量高，實用的分析方法為全面預算管理提供分析思路，比如平衡記分卡和杜邦分析法等，也就是把目標細分為財務經營目標和資源開發(fā)目標，在這兩個維度的基礎上把各項指標落實為定量評估值，并在兩個維度的基礎上細化一系列指標，包括財務和經營計劃產生的經營、投資、籌資融資等有關財務的指標和進行資源開發(fā)計劃所產生的市場開發(fā)、內部控制、人力資源管理、產品設計研發(fā)等 資源開發(fā)指標。再將各指標下放到各責任部門在進行具體化，為落實各項指標做好實現(xiàn)基礎，例如，企業(yè)在調研市場份額時，可從企業(yè)產品的知名度、競爭產品的相關情況、產品的使用滿意度、產品日銷售量和顧客投訴頻率等方面著手，建立全面預算管理體系，全方位、多層次的為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供服務。

三、戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系建立的建議

（一）企業(yè)經營者需要在堅持以泛財務資源和可持續(xù)增長觀念的指導下制定科學合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)擁有的財務資源、人力資源、知識產權資源、技術研發(fā)資源、市場資源等進行統(tǒng)籌兼顧，優(yōu)化配置，實現(xiàn)資源發(fā)揮作用的最優(yōu)化。并根據(jù)當前企業(yè)所處的內外部環(huán)境，從實現(xiàn)企業(yè)取得競爭優(yōu)勢和走上可持續(xù)增長兩個角度出發(fā)，結合全面 預算管理，制定長遠的、有效的戰(zhàn)略。避免出現(xiàn)短期和盲目行為。最終導致浪費資源及生存危機。

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