營(yíng)改增對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的影響

文/王興瓊

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營(yíng)改增對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的影響

文/王興瓊

摘要：營(yíng)改增作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入點(diǎn)，它正在完成我國(guó)稅務(wù)體制改革的關(guān)鍵一步，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)也在實(shí)施過(guò)程中逐步體現(xiàn)。本文就營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響進(jìn)行具體分析，并提出在營(yíng)改增過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

自我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)設(shè)立以來(lái)，受到了社會(huì)各階層的廣泛關(guān)注。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前營(yíng)改增試點(diǎn)范圍已達(dá)到70%，隨著我國(guó)稅收改革政策的制定和完善，未來(lái)將有更多企業(yè)集團(tuán)參與到營(yíng)改增，并且從中獲益。因此，營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)政稅收體制改革的一個(gè)必然結(jié)果，隨著越來(lái)越多的企事業(yè)單位在日常運(yùn)營(yíng)中實(shí)施營(yíng)改增，它對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的影響也越來(lái)越明顯，本文首先分析了營(yíng)改增的內(nèi)容，以及這項(xiàng)政策產(chǎn)生的影響，并針對(duì)企業(yè)集團(tuán)營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)建議。

一、營(yíng)改增的主要內(nèi)容

本質(zhì)上來(lái)講，營(yíng)改增就是一個(gè)稅種的變化，把企業(yè)集團(tuán)以前所繳納的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，而這個(gè)增值稅就是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，避免重復(fù)納稅，減小納稅負(fù)擔(dān)。目前，增值稅正在逐步推廣到各行各業(yè)，而且當(dāng)前推行情況來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)集團(tuán)的利好較大。比如傳媒業(yè)，在營(yíng)改增推行之前，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，實(shí)行營(yíng)改增之后，稅率下降為3%，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的減免賦稅成果比較明顯。

二、營(yíng)改增實(shí)行的意義

營(yíng)改增的試點(diǎn)企業(yè)不斷增加，設(shè)計(jì)行業(yè)也逐步擴(kuò)大，它的重要意義體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，營(yíng)改增的實(shí)行有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)。對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，營(yíng)業(yè)稅的征收是對(duì)營(yíng)業(yè)全額進(jìn)行征收，賦稅較重，而實(shí)行營(yíng)改增之后，從加大對(duì)產(chǎn)業(yè)的扶持力度出發(fā)，制定不同的增值稅稅收政策，可以有效促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而且，營(yíng)改增也有利于提高我國(guó)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行營(yíng)改增后，我國(guó)的稅務(wù)征收機(jī)制將與國(guó)際間進(jìn)行接軌，有利于我國(guó)出口產(chǎn)品的價(jià)格在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步提升我國(guó)出口發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的影響

營(yíng)改增的改革將對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生以下影響：

（一）營(yíng)改增對(duì)納稅的影響

眾所周知，營(yíng)業(yè)稅原先是不能抵扣稅額的，但是營(yíng)改增實(shí)施之后，不僅增加了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額和范圍，而且還可以利用其中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣比例也提高到11%，而之前僅僅為7%。一般情況下企業(yè)集團(tuán)的固定資產(chǎn)占比較大，因此在營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中可抵扣的稅額就會(huì)增加，因此實(shí)際征收過(guò)程中，企業(yè)集團(tuán)的納稅額會(huì)有不同程度的下降，盡管下降空間和企業(yè)的差異仍然存在。不過(guò)，那些以勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)為主要成本的企業(yè)集團(tuán)，納稅額呈現(xiàn)一定的差異性，因?yàn)槠渲杏行┢髽I(yè)集團(tuán)的納稅額較營(yíng)改增實(shí)施之前會(huì)有所上升。因此，政府在改革過(guò)程中應(yīng)該考慮這部分企業(yè)集團(tuán)的納稅變化，對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整。對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言也應(yīng)密切關(guān)注政府的相關(guān)政策法規(guī)，從而避免企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)的流失。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算影響

首先營(yíng)業(yè)稅改增值稅的轉(zhuǎn)變必然會(huì)使企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)核算發(fā)生變化。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅不存在銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅 ，這部分收入可以據(jù)實(shí)入賬。在營(yíng)改增之后，這些收入的入賬原則會(huì)發(fā)生比較大的變動(dòng)。增值稅繳納過(guò)程中，需要扣除銷項(xiàng)稅額，企業(yè)集團(tuán)的營(yíng)業(yè)成本也需要將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。增值稅繳納過(guò)程中的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅都要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”進(jìn)行核算，當(dāng)期應(yīng)繳稅額就是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額；在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)期，應(yīng)繳稅額直接根據(jù)收支來(lái)進(jìn)行計(jì)算。因此我們可以看出，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面來(lái)看，營(yíng)改增之后，企業(yè)的成本、收入以及應(yīng)繳稅額的計(jì)算都會(huì)出現(xiàn)變化，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理也需要作出相應(yīng)的調(diào)整。其次，營(yíng)改增會(huì)對(duì)那些跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)會(huì)計(jì)核算方面的困難，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)需要在不同的地區(qū)之間根據(jù)稅種問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和銜接，這會(huì)加大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算的難度。而且，營(yíng)改增對(duì)于跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)而言，對(duì)財(cái)務(wù)核算能力提出了更高的要求。因?yàn)椴煌袠I(yè)之間的增值稅計(jì)算方式是不一樣的，而且，不同行業(yè)的增值稅計(jì)算方法也有所不同，如果混淆不清，則一律按照較高稅率的稅種進(jìn)行計(jì)算。而且由于當(dāng)前很多企業(yè)集團(tuán)都屬于跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，因此，對(duì)大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，需要對(duì)不同行業(yè)的增值稅稅率進(jìn)行分別核算，這對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)算的要求很高。

（三）對(duì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)票管理的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的種類也會(huì)發(fā)生變化，這對(duì)發(fā)票的管理也有一定影響。舉例來(lái)說(shuō)，在營(yíng)業(yè)稅的體制下，服務(wù)業(yè)企業(yè)集團(tuán)只需要開(kāi)具普通的服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票，在增值稅的體制下，由于存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅之間的區(qū)別，因此，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)票管理也有一定的要求。首先，企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)要區(qū)分納稅人種類。小規(guī)模納稅人只用普通發(fā)票，和營(yíng)業(yè)稅體制下的狀態(tài)基本相同；但是對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，有普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的區(qū)別，而且對(duì)這兩種發(fā)票的使用范圍有專門的規(guī)定。增值稅的征收過(guò)程中，會(huì)涉及到稅收的抵扣，發(fā)票的管理失誤會(huì)讓企業(yè)存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，票面額度普遍較低，超出限額需要申請(qǐng)大額發(fā)票，這個(gè)申請(qǐng)周期會(huì)比較長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)開(kāi)展會(huì)造成不便。

四、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

總體而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)降低大部分企業(yè)的納稅額，對(duì)這些企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)利好政策。但是，由于行業(yè)和納稅主體資格的差異，依然有一些企業(yè)集團(tuán)并沒(méi)有因?yàn)闋I(yíng)改增的實(shí)施而降低納稅額。因此，要從真正意義上幫助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，還是需要企業(yè)集團(tuán)自身加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，統(tǒng)籌規(guī)劃，來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的利益。在此，下文就結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)條件，針對(duì)企業(yè)集團(tuán)如何加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)籌納稅提出幾點(diǎn)建議：

（一）推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)處理改革。在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)處理方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的文件要求對(duì)本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行劃分，推進(jìn)財(cái)務(wù)處理程序，在統(tǒng)籌納稅方面也應(yīng)該以維護(hù)企業(yè)集團(tuán)的利益出發(fā)，進(jìn)行正確的計(jì)算和申報(bào)。對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，各地區(qū)的分公司為獲得更多的稅收政策扶持，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)改增執(zhí)行的初期對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這個(gè)方法不管對(duì)企業(yè)稅收的增加還是減少都是如此。在后期發(fā)展過(guò)程中，營(yíng)改增可以有效避免重復(fù)征稅。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅的繳納核算、發(fā)票獲取以及清繳方式等方面進(jìn)行明確的了解，并制定相應(yīng)的規(guī)定。

（二）企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施營(yíng)改增之后，應(yīng)該對(duì)自身財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行內(nèi)部控制，進(jìn)行反思和改進(jìn)，并對(duì)財(cái)務(wù)管理方面加強(qiáng)監(jiān)督。尤其對(duì)于票據(jù)管理需要特別注意，是否遵守既定的財(cái)務(wù)處理程序和稅收規(guī)劃等工作。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)需要針對(duì)營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞進(jìn)行補(bǔ)救，并進(jìn)行反思。

（三）利用稅務(wù)改革的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃營(yíng)改增帶來(lái)的政策商機(jī)。對(duì)國(guó)家認(rèn)定的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，多數(shù)還是屬于直接降低稅率來(lái)進(jìn)行減負(fù)。但是對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，需要借助稅收政策提供的各項(xiàng)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況，來(lái)制定最優(yōu)的稅收統(tǒng)籌方案。

具體可從以下幾方面入手：首先，營(yíng)改增的稅務(wù)體制改革使得一些企業(yè)集團(tuán)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到有效提升，一般納稅人通過(guò)挖掘客戶資源來(lái)進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)換。增值稅的繳納涉及到進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣，因此，企業(yè)集團(tuán)可以利用流通環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)嫁來(lái)實(shí)現(xiàn)減少納稅額的目的。例如，流通環(huán)節(jié)過(guò)程中，企業(yè)集團(tuán)的某一客戶獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，可以增加增值稅的抵扣從而減少納稅額。因此，在相同的收費(fèi)條件和服務(wù)質(zhì)量的情況下，一般納稅人可以利用這一有利條件挖掘更多的客戶資源。

其次，通過(guò)對(duì)營(yíng)改增稅收政策中的特殊條款來(lái)對(duì)客戶資源進(jìn)行拓展挖掘。例如，在增值稅政策中規(guī)定，營(yíng)改增企業(yè)所在行業(yè)經(jīng)過(guò)商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的納稅主體，在提供增稅稅超過(guò)3%的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，可以獲得一定的征收優(yōu)惠，比如即征即退，這樣可以大大降低企業(yè)集團(tuán)的納稅負(fù)擔(dān)。

綜上，營(yíng)改增在實(shí)行過(guò)程中存在較大的政策優(yōu)惠空間，因此，只要企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員對(duì)這些政策規(guī)定用心研究，必然會(huì)找到減少企業(yè)納稅額的對(duì)策。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：安徽水安建設(shè)集團(tuán)股份有限公司）

上接（第153頁(yè)）外企業(yè)生產(chǎn)混凝土的設(shè)備陳舊，也沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此施工企業(yè)應(yīng)該采取采購(gòu)商品混凝土的方式來(lái)獲取進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣發(fā)票，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）器材費(fèi)稅收籌劃

2009年我國(guó)正式實(shí)施《增值稅暫行條例》，新條例中明確說(shuō)明企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以從納稅人銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這項(xiàng)條例的出臺(tái)意味著企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的費(fèi)用有大幅度的下降，隨之企業(yè)固定資產(chǎn)的額折舊額也下降，這就很大程度的提高企業(yè)利潤(rùn)水平，推動(dòng)了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，為企業(yè)增添新的活力。目前部分國(guó)家已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，企業(yè)機(jī)械設(shè)備逐漸取代人工進(jìn)行的現(xiàn)代化機(jī)械操作，企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)加大技術(shù)引進(jìn)的力度，不斷提高企業(yè)設(shè)備的水平和自動(dòng)化水平，使企業(yè)立足于復(fù)雜的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。在機(jī)械取代人工，降低人力成本的同時(shí)，外租設(shè)備也能夠獲取到一部分的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。但是目前大多數(shù)企業(yè)的設(shè)備都是從個(gè)體戶那里租賃來(lái)的，這些個(gè)體戶大多不開(kāi)發(fā)票，即便是有也只是稅務(wù)局代開(kāi)的普通發(fā)票，無(wú)法進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此企業(yè)在租賃設(shè)備時(shí)應(yīng)該選擇有資質(zhì)的設(shè)備租賃公司，并及時(shí)向租賃公司索取增值稅專用發(fā)票，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）其它費(fèi)用稅收籌劃

其他費(fèi)用的稅收所占比例不大，但在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中這些稅費(fèi)的總和也是一筆不小的數(shù)目，其它費(fèi)用的稅費(fèi)主要包括三方面。一是企業(yè)項(xiàng)目工程的征地的拆遷工作無(wú)法得到合法的專用發(fā)票，并且這部分的成本企業(yè)原本不應(yīng)該由企業(yè)支付的，項(xiàng)目征地的拆遷的成本應(yīng)該由政府或業(yè)主支付。因此企業(yè)應(yīng)該在與業(yè)主簽訂合同時(shí)，將征地拆遷費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)處理，將原本不應(yīng)該由企業(yè)支付的款項(xiàng)分擔(dān)給業(yè)主，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)購(gòu)買保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品無(wú)法索取到專用發(fā)票，目前來(lái)講企業(yè)這部分的成本比例還很低。三是發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范，發(fā)票的單位名稱不統(tǒng)一的情況時(shí)有發(fā)生，這就導(dǎo)致施工企業(yè)下屬單位無(wú)法正常進(jìn)行抵扣工作，因此企業(yè)應(yīng)該實(shí)施統(tǒng)一的招標(biāo)，待確認(rèn)供應(yīng)商后，再由供應(yīng)商和企業(yè)和下屬單位法人代表簽訂合同，保障發(fā)票開(kāi)具的規(guī)范性，防止獲取不到進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的情況發(fā)生。

隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，施工企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)也為更好的而發(fā)展就需抓住機(jī)遇，提高對(duì)營(yíng)改增政策的重視度，不斷提高財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的分析能力，為企業(yè)發(fā)展建言獻(xiàn)策。

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（作者單位：安徽凱吉通會(huì)計(jì)師事務(wù)所）