我國企業集團內部控制研究

吳詠

摘要：企業集團內部控制是企業管理的現代化產物，加強內控制度建設是建立現代化企業制度的切實需要。完善的內控制度不僅能使企業的資源利用最大化，提高勞動生產效率，更能有效的監督企業內部和外部的欺詐行為，保障企業合規經營。

本文以國內企業集團內部控制的理論實踐為前提，與我們國家企業集團所獨具的特征相融合，進而分析和研究我國企業集團內控體系建設存在的問題，針對其存在問題提出一些個人的觀點。希望本文有助于促進我國企業集團內部控制體系理論的發展和創新。

關鍵詞：企業集團；內部控制；勞動生產率

企業集團是通過資本將母子公司連接在一起的，其母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體，并且均以集團章程為共同行為標準。為了滿足市場競爭的需求并合理配置企業資源，于是將企業集團組織結構分為核心層、緊密層、半緊密層、松散層四個層次。

內部控制是受到公司內部人員影響的，但是為了實現企業財務報告的可靠性和經營活動的效果效率等目的而設置的過程?，F如今內部控制理論的重要性得到所有相關工作者的認可，所以建立和完善內部控制已成為我國企業集團必要的程序。

現階段我國企業集團內部控制體系還不夠完善，不管是理論研究還是實際操作與國際上的企業集團相比都有一定差距?，F代企業尚未制定出有效的企業制度；公司法人管理層制度仍不健全，權利分配尚不明確；內部控制執行現狀也不樂觀；在企業集團的發展歷程中，由于內部控制不完善給企業帶來的財產損失、經營失敗等問題也屢見不鮮，因此，盡快建立健全我國企業集團內部控制體系成為企業改革的必然條件。

由此本文就企業集團內控體系建設存在的問題進行分析，并提出一些個人的觀點，以促進我國集團型企業的發展進一步與國際接軌。

一、我國企業集團內部控制發展特點及意義

（一）我國企業集團內部控制的特點

第一，企業集團的控制對象為多個獨立法人。通過資本紐帶將多個子公司聯結在一起形成的經濟聯合體被我們稱之為企業集團，以制約資的方式讓母公司和子公司之間呈現一種控制與被控制的狀態，而在財務、管理、運營等方面母公司和子公司均保持獨立，他們各自擁有有各自的責任和權利。由于子公司眾多，所以企業集團內部控制的控制對象由多個獨立法人構成。

第二，企業集團內部控制內容復雜化。隨著企業集團的日益發展，企業集團不斷地在世界各國進行拓展、兼并、收購，由此企業集團內各個子公司在業務方面會跨越多個領域，甚至有些較為成熟的企業集團可以遍及全球，這導致企業集團的控制內容較為復雜。

第三，企業集團內部控制形勢多樣化。企業集團靠自身獨有的資金、技術、市場等優點不斷地在國際和國內市場開拓創新，這樣不僅提升了原有產品的發展，同時還可以開拓其他產業，于是就實現了多元化經營，多元化的經營不僅可以提升企業的核心競爭力而且還能防止不同市場所帶來的風險，但是基于企業集團有多個法人構成，其控制內容就相對復雜，又因為企業經營的多元化，這也就導致企業集團的形式不得不趨向多樣化發展。

第四，企業集團內部控制以民主協商為控制原則。

企業集團由多個利益個體組成。雖然發揮主導作用的是核心層企業，但是各個主體擁有其各自的經濟權益，他們的聯合不是靠行政政策的壓迫而是建立在自愿的基礎之上。所有子公司之間不存在隸屬關系，他們擁有相同的法律地位，因此特別是在對生產經營發展和利益分配決策時，就不光要考慮企業集團的整體利益，也要考慮每個成員企業的利益。

（二）建立完善集團內部控制的重要意義

企業通過建立完善的集團型內控制度和管理流程，才能提高運營效率，保障經營成果。企業改革的主要目的就是要完善管理流程，提高生產效率。通過優化內控制度和流程，可以整合企業內部信息資源，大大提高運營效率。

建立和完善企業內控體系可以促進企業的健康可持續發展。隨著“走出去”戰略的實施，企業集團在國際市場上的競爭力日趨緊張，所以如何提高自身競爭力是企業集團必須考慮的必要問題之一。

二、我國企業集團內部控制存在的主要問題

隨著內部控制在我國企業集團的重要程度不斷提高，大多數的企業已經建立了內部控制制度，并逐漸的完善和發展。但是諸多因素導致一些企業在內控制度的運用過程并不適用，理論尚且不夠完善，由此，長期所形成內控制度流于形式的特點。目前，內部控制雖然取得我國企業集團的高度重視，并不斷完善和發展，但是仍存在一些問題，主要在內部環境、執行力度、信息溝通、企業隸屬關系等幾個方面。

（一）企業集團內部控制建設面臨的不利環境

市場的主體是企業，而企業的生存和發展主要受市場環境的影響和監管環境的制約，更與企業的內部環境密切聯系。符合環境要求、適應環境變化、服務于企業的發展是建立和完善企業集團內部控制體系的必然要求。因此，在內部控制建設過程中，分析并查找企業集團所處的外部環境和內部環境存在的問題、缺陷，制定有效解決問題和缺陷的辦法，至關重要。

（二）企業內部控制制約機制執行力不夠

我們國家，絕大多數大型國有企業是在改革進程中，由政府的行政管理手段推動之下形成的，不是自由競爭的結果。在復雜的形成原因、過程、背景之下，大型國有企業缺乏完善的法人治理結構，但依然在其環境的影響下，逐漸形成了內部控制能力。企業集團在建立企業管理制度和內部控制體系的過程中，在監管部門的推動下，依據相關法律法規，嘗試著建立一定的內部控制制度和流程制約機制，但是在實踐過程中存在較多的問題。正是由于我國企業集團在法人治理結構不夠完善、管理層級偏多、運營效率偏低等方面的存在問題，使得企業管理存在著濃厚的行政色彩，產生了官僚決策、短期追求利潤目標影響長遠利益最大化、激勵約束機制缺失等現象。同時在改革過程中企業集團內部母子公司及子子公司關系比較混亂、以資本為紐帶的協調機制不夠完善、內外部長效約束和激勵機制較差等問題普遍存在，企業集團內部從上層到下級，從董事會、監事會、管理層到一般員工，普遍缺乏執行內控制度和相互約束機制的意識和動力、也缺乏實施內部控制的經驗和能力，并沒有看到內部控制度和監管流程為國家管理機構、企業管理層和員工所產生的長遠發展效果。同時，行政管理體制對企業集團的制約已經遠遠超出市場監督機制的調節作用，個別企業為了在其內部實現高度集權，管理層有意識的弱化內部控制監督和評價機制的作用，出現了濫用職權的現象，這樣在對企業集團內部控制的有效實施帶來了消極影響，不利于企業集團長遠發展。

另外，內部控制事后評價在我國企業集團長期得不到重視，大多數企業還沒有建立有效的內部控制事后評價制度。內部控制事后評價是企業權力機構對內部控制有效性進行客觀評價，形成評價結論、出具評價報告的過程。內部控制事后評價機制對保障內部控制有效實施、完善內部控制自我修正、加強流程約束的相互監督等方面有著非常重要的意義，也內控制度的重要組成部分。它有利于檢查、評估和監督內部控制的充分性和有效性，能夠及時發現并解決內部控制中存在的問題和缺陷，監督內部控制要做到不斷完善和持續改進。實際操作過程中，許多企業集團未對內部控制事后評價引起足夠的重視，因此，未設立內部監審部門對其執行的有效性進行事后評價工作；而那些設立內部監審部門的企業集團，也往往是流于形式，沒有真正發揮事后評價的作用；內部監審部門在開展事后評價過程中，總是處處受到限制，并且由于內部監審人員不具備內控事后評價所必要的理論知識和實踐經驗，對內部控制事后評價工作的效果產生嚴重影響，難以幫助企業健全和完善內部控制體系，并使存在的缺陷得以不斷改善。

（三）企業內部控制對提升企業管理水平的作用不明顯

企業建立內部控制為的是提高經營效率和企業管理水平，是企業管理活動的重要構成部分，也是企業管理活動在制度、流程等方面的具體表現。控制環境、風險評估、控制過程、信息與溝通、監督五要素的形式是內部控制對完善企業管理提出必要的建議和具體的措施。隨著內部控制從理論研究到實踐運用的發展，通過不斷的修正和提高，其已深刻的進入到內部控制框架和企業風險管理階段，其對企業的監管和制約效力已不再局限于財務核查和糾錯防弊，已經發展到如何提高企業運營效率和管理水平的階段。

企業建立內控制度為的是通過建立完善的內部控制促進企業自我修正能力，使企業處于長期競爭優勢地位。內部控制體系是一套非常復雜的系統，它需要網絡、計算機、信息系統、人力資源配置、完善的組織架構等多方面的支持，目前我國集團企業在實施內部控制的管理工具、管理手段以及人力資源配置方面，與國際先進公司存在較大的差距。不僅在相關人才的引進、培養方面，還是部門間聯動協調機制的優化方面，或是內控規范的制定和改善，都沒有實現與企業具體實踐操作相融合，沒有形成定性與定量相結合的內部控制評價體系、合理有效的人事管理制度、財務管理制度和業務管理制度，不能做到充分發揮內部控制對治理結構、財務控制、業務控制的推進作用，也就很難實現企業管理水平的全面提升。因此，提升內部控制制度對于企業發展的意義重大。

三、完善我國企業集團內部控制體系的對策和建議

（一）營造良好的內外環境

在外部環境方面，首先應解決相關體制機制的問題，并完善和建立企業規章制度體系，明確監管機構及其政府部門的相關職責；在資產管理方面繼續加強。盡快實現執行、決策和監督既相互獨立又相互依存。

在內部環境方面，如今企業集團內部控制面對的最大問題是企業文化特色的建設問題、管理層的合理建設問題和公司內部控制的完善問題。解決具體問題，完善企業相關制度加強企業自身的競爭力，保障內部控制制度可以在企業內部高效運行。

第一，建設獨具特色的企業文化。企業自身具有獨特的企業文化是保障企業持續發展的核心競爭力的重要組成部分，日益激烈的市場競爭中，一個先進企業的“人格魅力”成為提升企業價值的重要標志。在企業內部，健康向上的企業文化無論對管理人員還是對基層人員都有著不可估量的促進作用。并且對其企業制度的不完善得到相應的補充。

第二，合理設置管理層級。在企業集團管理層內部設置中明確職責分工，責任到人，做好基礎性的管理工作。管理人員要切實考慮企業集團內部控制制度的可控性，通過投資決策制度準確設置子公司經營管理權限和經營范圍，制定授權管理制度保證企業集團的管理權和決策權的有效運行，主動應對市場環境的變化，保證經濟大局的穩步發展，和增強企業競爭力，實現企業集團利益最大化。

第三，完善公司內部治理結構。企業應遵守《公司法》的相關規定，查找企業經營管理中存在的缺陷，不斷實現自我修正和完善，提高運營管理效率。針對在治理結構方面的普遍性問題，首先應分析和研究企業集團股權單一、一股獨大的問題。根據行業特點和企業資本運營效率，分析采取一股獨大和多元化經營對企業集團的價值貢獻和長遠發展戰略布局的可行性，選擇優勢方案主動變化，實現利益最大化。采取股權多元化的前提是要保證資產安全，不僅能使企業資本盤活，還能利用市場資金資源，有助于促進資金周轉效率，有效提高內控決策效果。其次是有關權力制衡機制難以形成的問題，以股權多元化促進企業內部控制權力制衡機制的有效運行。不論采取混合所有制還是絕對控股的投資模式，多元化的股權都能促進監事會成員和董事會的多元化，迫使企業在制定內部治理結構過程中引入外部監事和外部董事制度，這樣可以更加有力的提高企業內部的管理水平和監管能力，防止目前存在的“監督和管理不分家”的現狀。

企業自身具有獨特的企業文化是保障企業持續發展的核心競爭力的重要組成部分，日益激烈的市場競爭中，一個先進企業的“人格魅力”成為提升企業價值的重要標志。在企業內部，健康向上的企業文化無論對管理人員還是對基層人員都有著不可估量的促進作用。并且對其企業制度的不完善得到相應的補充。

（二）完善內部控制制度和提高執行力度

1.完善制度建設

一個企業完善的內部控制制度是建立在遵守法律法規基礎之上的，企業應結合自身業務和內部結構建立具體的、符合企業發展需要的制度體系。借鑒國內外的實踐經驗和先進的理論依據，企業提前判斷經營管理過程中面臨的風險，制定和完善企業的風險評估和防范系統，對業務中的各種風險進行有效的監測和控制，結合自身制度體系及時進行修正，并實施相應的應對措施，避免因企業內部控制制度的不完善而影響企業的發展。

2.提高執行力度

保證企業內部控制制度的執行力，加以嚴格的監督與管理，使健全的內部控制制度在企業中得以落實。在建立獨立的內部監審部門的基礎上應保證企業內部人力資源的合理運用，并定期對企業內部控制的運行狀況進行評價和檢查工作，使各部門各層級的內部控制狀況可以及時的被了解，并作出應對措施。

（三）提高內部控制對管理水平的作用

母公司對其子公司應當以股權為紐帶，避免對子公司日常運營干預過多，通過資產控制、財務控制、重大事項決策的權控制和人事控制等方式依照企業法人治理制度，實現股東權利。正確處理母子公司之間的關系，使企業可以在商場競爭中可以進行充分的資源配置，充分提高企業集團的運行效率，從而提升企業集團在國際市場中的競爭力，形成可靠健全的管理機制，促使企業集團在激烈的市場競爭中有立足之地并健康的發展下去。

在管理制度方面，首先應當重點完善財務制度、人力資源制度、業務制度，重新制定市場化的用人機制，使勞動市場中的優秀人才得以充分利用的同時企業可以進一步培養自身所需要的復合型人才。而且應該制定相應的激勵和處罰制度確保獎罰分明制度的貫徹于落實。并建立管理人員市場和勞動力市場的相關約束機制，使企業在發揮內部控制的基礎上挺高企業的管理水平和管理效率。

（四）新形勢下我國企業集團內部控制的發展方向和目標

1.適應高度自由化市場競爭趨勢

現階段，我國的經濟體制的改革方向是逐漸走向市場化的道路。我國早在十一屆三中全會上就提出改革的重點是經濟體制，這就要求處理好政府和市場的關系，在政府隱性的手宏觀調控之下使市場上的資源可以得到有效配置、利用，然而以市場配置資源為主導，政府只是輔助性進行調控與監督，維護市場秩序，起決定性作用的還是市場，這樣可以滿足市場運行的規律，彌補市場體系存在的漏洞，減少政府過多的干預經濟。要想從根本上進行市場化改革，必須大力削弱政府對資源的控制權利，而是據市場規則、價格、競爭實現效率最大化。

2.適應國際化趨勢

跨國公司比較注重內部控制，一般采用coso內部控制體系，這是國際上比較認可的一種內控體系，然而我國的內控與之相比還是有很多不足之處，必須進一步規范，將我國的與國際的相比較，可以看出我國在內控方面的缺陷，并有針對性地進行改進，實施相關解決的措施，從而使我國企業集團與國際化趨同，增強其在國際市場上的競爭力，縮小我國與國際間存在的差距。

四、結論

經過長期發展，我國內部控制體系相對來說有一定進展，由原來簡單的財務理論發展為內控框架和企業風險管理階段，提高了企業的運營管理效率，使企業資源得到有效配置，一定程度上防范了企業風險。但是由于我國企業內部控制起步比較晚，仍然存在著一些問題，比如說法人管理結構不平衡，管理層崗位設置比較多，管理效率比較低，有效溝通存在障礙。

社會主義市場化改革在逐漸深化，我國的企業集團也在響應黨的號召，將深化市場改革作為主要目標，緊隨時代步伐，不斷完善法人結構，減少管理層級，加強企業上下層的有效溝通與信息交流，發揮好企業在市場經濟中的重要作用。

參考文獻：

[1]楊春蘭.案例分析：企業集團內部控制存在的主要問題[J].魅力中國，2010（5）.

[2]華家.中國移動吉林公司內部控制體系的研究[D].吉林大學，2013.

[3]李飛.中央企業境外投資風險控制研究[D].財政部財政科學研究所，2012.

[4]羅懷敬.全面風險管理導向下企業內部控制評價研究[D].山東農業大學，2013.

（作者單位：內蒙古華電新能源分公司）