作業成本法在企業成本核算中應用研究

摘要：作業成本法在企業成本核算流程中的應用主要包括以下環節：確認主要作業、劃分作業中心、形成企業作業鏈、確定成本動因、將作業成本分配到各類產品成本中。還存在短期內效果不明顯，高昂的費用和收益的不確定性，缺少相關軟件系統的支撐，成本動因的確認和選擇過于主觀等問題。提出改進系統，采購計劃與生產系統實現同步，完善財務信息系統，大力開發作業成本法應用軟件系統；優化組織，推廣作業成本核算的思想，制定規范的管理制度，優化供應商結構等對策建議。

關鍵詞：作業成本法；成本核算；成本動因

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：2095-3283（2016）11-0153-02

[作者簡介]徐麗（1980-），女，漢族，黑龍江青岡人，副教授，碩士，研究方向：公司財務管理。

作業成本法是一種新的成本核算方法，這種方法以作業為中心，重視成本動因的正確選擇，能合理地分配和管理企業的間接費用，準確地計算企業產品的成本。以改善企業成本控制現狀，使企業提升競爭力。

一、作業成本法在企業成本核算流程中的應用

（一）確認主要作業，劃分作業中心

實施作業成本法的基礎是先確認作業，即對企業的生產經營全過程進行作業分析，找出生產過程中的各項作業，并對作業進行區分。從理論上講，作業劃分越細越好，但從實際的成本效益考慮，企業應該根據重要性原則來確定主要作業，將同性質的作業納入主要作業，繼而形成作業中心，如原材料的準備工作、產品的質量檢查、企業內部的物流運輸、機械的維護和保護、售后體系等。

（二）形成企業作業鏈

企業的各項作業不是孤立的，而是按照一定的關系形成一系列作業的集合體，即“作業鏈”，作業鏈同時也是價值鏈。企業完成每項作業活動都需要消耗一定的資源，同時作業活動又會產出一定的價值，這些新形成的價值再轉移給下一個作業，按這個順序，產品被最終生產出來，提供給顧客。這是一個完整的作業鏈，在實際工作中，為了便于分析問題，往往將作業鏈劃分為若干部分，分別加以分析。

（三）確定成本動因

成本動因是決定成本發生的重要活動或事項。成本動因可以是一個事件、一項活動或作業，它支配成本行為，決定成本的產生。所以，要把間接費用分配到各產品中去，必須了解成本行為，識別成本動因。例如質量檢查工作原因是質檢次數，商品傳輸作業動因是商品數量，機械調節作業動因是作業工具時間，材料準備作業動因是原材料將要使用的數量等。

（四）將作業成本分配到各類產品成本中

根據作業成本法的原理，把企業歸集的成本費用按照成本動因的不同計算各項成本分配率，將全部的間接費用分配至最終產品，計算各產品或勞務的價值。

二、作業成本法在企業成本核算應用中存在的問題

作業成本法是一種新穎的、先進的成本核算方法，但是計算過程繁瑣，需要使用專業操作軟件，實施作業成本法需要投入很大人力、精力和物力，并且作業成本法與現行的財務會計制度存在一些沖突，實際操作起來有一定難度。

（一）短期內使用作業成本法效果不明顯

很多企業使用作業成本法獲得了非常好的效果，如公司的主要競爭核心大大提升，擴大了企業的利潤空間，提高了企業經營效率。但在短時間內是很難產生效果其效果，需要長期使用才能顯現。因此，給企業增加了很大壓力，導致大部分企業半途而廢。

（二）高昂的費用和收益的不確定性

作業成本法的使用程序比較繁瑣，操作起來需要耗費大量的時間，還需要昂貴的費用支出。會計工作者習慣于過去使用成本計算的辦法進行成本核算，對作業成本法理解不透徹，對其方法操作流程也不適應，大部分工作人員缺少操作的實戰經驗，進而缺乏對成本方面的控制，給收益帶來不確定性。

（三）缺少相關軟件的支撐

企業在應用作業成本法時，花費金額分配的標準成本動因是不一定的，間隔花費的作業如生產準備、市場監督等都能夠當作成本動因。另外，作業成本法需要提供的數據信息比過去更龐大，計算工具復雜多樣。盡管我國企業財務電算化的辦事效率已經得到了很大提高，但仍舊不能滿足企業快速發展的需求。具體表現在：由于企業擁有很多不同的系統、每個系統使用的標準都較低，沒有構成選購、制造、成本核算的系統運營和管理步驟的整體化；會計系統設計仍舊停留在提升計算功效及減少會計人員工作強度方面，缺少對系統本身方法的優化，導致作業成本法短期內無法體現運行效果。

（四）成本動因的確認和選擇過于主觀

成本動因能體現產生成本作業屬性的計算標準，是能源耗費分配到作業中心的主要根據，說明作業中心對能源耗費狀況，對成本信息的標準率和相關率有非常直接的響應，是進行成本分析的基礎。目前，企業對資源的使用以及車間發生的費用，不同時間不同情況下成本動因的選擇還存在較大的偏差。企業往往帶有很強的主觀意識，會使計入核算的成本與實際發生的成本之間產生較大的差距，導致成本信息不真實。

三、對策建議

（一）改進系統

1采購計劃與生產系統實現同步

作業成本法就是要對企業進行整體的質量把關，將不同的間接費用由成本動因分給產品成本，因此相關步驟的增多都會導致產品成本核算步驟的增加。依據目前企業的成本管理結論，公司購買原料的成本占據了很大比重，因此應完善企業的軟件系統，縮短信息傳輸時間，減少傳輸失誤，加強原材料的購買與生產的同步，以做出合理的采購計劃。

2完善財務信息系統，開發作業成本法應用軟件

作業成本法的實施需要有先進的會計信息系統作保障，但目前大部分企業的會計信息軟件還滿足不了作業成本法操作的基本條件。作業成本法核算出作業成本中心后沒有相對應的系統來匹配，就完成不了在軟件中進行作業成本計算。同時，軟件的更新必須由專業的人員來操控，將企業的現狀融入系統設定中，通過長時間的考察來設定與其對應的作業和相對應的成本動因。因此，需要將企業的財務信息系統軟件與企業的生產環境相對接，解決處理作業成本數據與原財務系統數據的銜接問題，開發作業成本法應用軟件不僅有助于解決此類問題，而且還有助于作業成本法的推廣應用。

（二）優化組織

1推廣作業成本核算的思想

大部分的會計工作人員還持有思維慣性，對新鮮事物接受比較慢。為了讓企業的各級管理人員以及會計核算人員適應并了解作業成本法，首先，要使他們認識到作業成本法在實際操作中的優勢以及對決策產生的關鍵作用；其次，加快提升會計人員的技術水平，讓他們真正了解什么是作業成本法、作業成本法的各個環節以及可能會遇到的各類問題；最后，深刻認識作業成本法對成本規章體制變動的重要性。新制度的執行是具有階段性的，不會一步到位，可以先對一部分商品進行操作，不斷改進和調整。

2制定規范的管理制度

目前，企業在應用作業成本法時普遍缺少規范的管理制度，導致會計人員在處理作業時缺少依據，阻礙作業成本法的實施。因此，公司需要制定相應規范制度，參考新的要求，確保規章的準確性和適用性，為作業成本法的應用提供制度支持，如標準作業、信息錄入、基層操作等方面必須嚴格管理與控制。

3優化供應商結構

多數企業的供貨渠道結構都過于簡單，導致原材料購買的價格偏高，且處于被動的局面。應考慮采用招標的形式，增加挑選供應商的機會，提高采購部門工作人員的討價還價能力。面對口碑、信譽都良好的供應商可以考慮長期合作，擴展庫存的使用范圍，給作業成本法的操作提供空間。

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（責任編輯：張彤彤）