河南省上市公司內部控制自我評價報告研究

摘要：本文以河南省73家上市公司內部控制自我評價報告為基礎，對其披露的現狀、存在的問題進行深入分析，總結了河南省上市公司在內部控制信息披露方面存在的缺陷，并提出相應的建議。

關鍵詞：上市公司；內部控制；內部控制自我評價報告

一、引言

（一）研究背景及意義

內部控制對一個公司的生存和發展至關重要，完善的內部控制體系和切實的執行可以很大程度上保證了一個公司有效率地運行，有助于上市公司發現內部控制缺陷，有利于企業建立健全內部控制系統，對于完善公司治理結構具有一定的借鑒意義和參考價值。近年來，我國銀廣夏、綠大地、廣東廣建等上市公司財務丑聞頻發，嚴重擾亂金融市場秩序，說明我國上市公司制度和實施中還有很多問題。而加強內部控制信息的披露，一方面可以使信息使用者更了解公司情況，做出的決策有據可依，另一方面是對上市公司加強內部控制建設的監督。

我國企業的內部控制信息披露從自愿披露過渡到了強制披露的過程。《企業內部控制配套指引》和《企業內部控制基本規范》的發布為上市公司披露內部控制信息時提供了整體指引，但公司在實際披露中仍存在著內容不統一、披露信息流于表面等問題。本文以河南省73家上市公司內部控制自我評價報告為基礎，對其披露現狀、存在的問題進行深入分析，并總結河南省上市公司在內部控制方面存在的缺陷，并提出相應的建議，希望能為完善上市公司內部控制建設提供參考。

（二）文獻綜述

國外對內部控制評價的研究主要以美國為中心。美國國會于2002年通過并頒布了《薩班斯奧克斯利法案》，同時還要求在管理層聲明書中對內部控制的設計和執行的有效性負責。法案開始強調上市公司基于風險識別的內部控制，它的實施產生了相當積極的影響，美國上市公司披露的會計信息的質量得到了顯著提高，投資者的信心也有了進一步的增強。除了法律法規方面的建設之外，國外對于內部控制信息披露方面的學術研究起步也很早，成果顯著，已經形成了比較成熟的體系。

我國法律方面的建設很大程度上參考了美國，學術研究方面雖然起步較晚，但在內控控制信息披露、相關因素、對市場的影響等領域都取得了一定的成果。但是對于實際中公司披露的內部評價報告的內容和質量的研究較少。李穎琦等（2013）以2011年境內外同時上市公司和216家作為內控規范試點的公司的內部控制評價報告為樣本，以財政部發布的內部控制評價核心指標為標準，通過分析發現樣本公司對參考指標的遵循度不足50%，說明我國上市公司在執行內部控制評價強制披露規范的初期信息披露的質量不高。李凱（2014）通過對2013年河南上市公司發布的內部控制自我評價報告進行信息搜集和整理，發現上市公司對內部控制缺陷的認定日漸規范，但還面臨著提供的信息可比性不高、內部缺陷認定標準不充分等問題?？拙S攀（2015）研究表明河南省上市公司內部控制自我評價依據標準不統一，信息披露缺乏實質性內容，內部控制評價缺少內部監督。

二、河南省上市公司內部控制自我評價報告的現狀

（一）上市公司內部控制自我評價報告的整體質量狀況

財政部、證監會、山東財經大學連續追蹤中國主板上市公司公開發布的內部控制評價報告的相關資料，分別于2013年和2014年聯合發布了《我國上市公司實施企業內部控制規范體系情況分析報告》。根據報告，2013年滬深交易所共有上市公司2489家，其中2312家披露了內部控制評價報告，占比92.89%。

2014年度，上市公司總數增加至2613家，其中2571家上市公司披露了內部控制評價報告，占全部上市公司的98.39%。與2013年度相比，披露數量提高了259家，披露比例提高5.5%。

（二）河南省上市公司內部控制自我評價報告的現狀

1.整體披露狀況

2015年12月31日，滬、深交易所共有河南上市公司73家。本文手工搜集了這73家上市公司的內部控制自我評價報告，其中有69家公司公布了內部控制自我評價報告，占比94.52%。這說明，河南省上市公司基本都根據《上市公司內部控制基本規范》的要求發布了相關報告，也說明了河南省上市公司內部控制評價體系的建設逐年完善，同時也為內部控制制度的發展提供了有力保障。

但是，在已發布內部控制自我評價報告的69家公司中，深市上市公司中有14家用《內部控制規則落實自查表》代替自我評價報告，披露的內容不符合要求。清水源（股票代碼300437）和普萊柯（股票代碼603566）兩家公司的報告內容不符合要求。說明在內部控制自我評價報告披露的內容和信息質量方面還需要加強。

2.河南省上市公司內部控制自我評價報告內容分析

《上市公司內部控制指引》中規定上市公司年度內部控制自我評價報告要包含八方面內容，以此為基礎分析73家河南上市公司內部控制自我評價報告，對報告內容的統計情況如下：

大多數企業都根據自身的實際情況制定出相應的措施，有極少數上市公司在內部控制制度的實施的中出現重大風險，部分公司披露檢查監督內部控制機制，大多數企業會聘請會計師事務所對其內部控制自我報告做出評價并給予意見。這些現狀表明絕大部分上市公司看中完善內部控制體系并付諸實際行動，河南省上市公司的內部控制工作大體上還是值得被肯定的。

3.內部控制缺陷認定標準披露情況

2015年， 69家河南省上市公司披露了內部控制自我評價報告，其中有54家披露了內部控制缺陷認定標準，占比78.26%，15家沒有披露內部控制缺陷認定標準的公司或者用其他報告代替內部控制自我評價報告，或者披露的內部不符合規范要求。

（三）河南省上市公司內部控制存在的問題

1.報告內容不完整，格式不統一

部分公司在發布本公司的內部控制自我評價報告時，使用的報告名稱不規范，比如有的公司的報告叫做“內部控制評價報告”，可能會造成信息使用者查找時的不便。由于政策層面并沒有要求企業遵循統一的報告格式，上市公司根據自身的情況來設計，使得不同公司的報告格式較為混亂，不利于使用者進行對比。

2.大多數公司未披露控制缺陷

2015年在披露了內部控制自我評價報告的69家河南省上市公司中，只有1家公司認定存在重大缺陷并提出整改方案，占比1.45%。美國實施內部控制時，40%的企業披露重要或重大控制缺陷。我省上市公司存在重大缺陷的比例如此之低，有可能是因為沒有真正認真地開展內部控制自我評價工作，沒有切實進行內部控制檢查和梳理工作，僅是應付性的按照法律法規提供書面報告，自評報告流于形式，對實際工作的缺乏指導、監督的作用。

3.內部控制缺陷認定標準不夠恰當

要認定一個公司的內部控制缺陷必須要解決缺陷識別的方法、缺陷類型和嚴重程度如何界定等問題，需要按照公司的不同時期和階段不斷進行調整?，F在大多數上市公司披露的關于缺陷認定的標準多年沒有進行調整，可能不太適應公司現在的實際情況，也說明公司內部控制評價的工作沒有被切實履行，存在應付的心態。比如有的公司的認定標準僅是陳述內部控制缺陷的基本定義，沒有針對本公司的實際情況進行制定。另外，不同上市公司之間披露的內部控制缺陷認定標準缺乏可比性，有的公司使用數量金額作為標準。

4.報告缺少實質性信息

通過對收集到的上市公司內部控制自我評價報告進行分析，發現大多數公司的報告大同小異，有的內部控制制度都幾乎一樣，只有較少部分內容是企業的實際情況，并未公布企業內部控制存在的問題。這反映了公司對于內部控制自我評價報告的重視度不夠，使其不能督促公司改進和完善內部控制制度，也不能為外部使用者提供有用的信息。

三、 建議

1.為了便于使用者查閱，政府應該規范內部控制自我評價報告披露的內容與格式，適時建立健全相關的內部控制規范及信息披露編報規則，以解決內控評價信息披露不規范、標準不統一的問題。

2.為了提高信息的可比性，政府應該研究制定內部控制缺陷認定標準的原則，完善內部控制缺陷內容的披露，另外可以考慮分行業、分規模設定內部控制缺陷認定標準的原則。企業對內部控制缺陷的認定，應當以日常監督和專項監督為基礎，依據公司的實際經營情況，結合年度內部控制評價，由相關部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規定的權限和程序進行審核后予以最終認定。

3.為了切實進行對內部控制評價工作，企業管理層應該充分表現出自己的重視，在企業中自上而下地形成嚴肅對待內控工作的文化氛圍。內部控制本身就要求企業各個層次、各個部門的參與，因此還要加強公司員工對內控工作的認識，通過培訓、業務交流等方法提高員工素質和能力，增加會計人員內部控制相關理論知識。另外可以設置相關的激勵措施，提高員工參與內控工作的積極性，保證內部控制思想在公司內部的深入貫徹。

參考文獻：

[1]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內部控制評價信息披露： 問題與改進——來自 2011年內部控制評價報告的證據.會計研究，2013（08）：62-68.

[2]戴文濤，李維安.企業內部控制綜合評價模型與滬市上市公司內部控制質量研究.管理評論，2013（01）：128-137，

[3]李凱.上市公司內部控制缺陷的認定現狀及建議——以河南上市公司為例.財會月刊，2014（11）：06-09.

[4]孔維攀.河南省上市公司內部控制自我評價存在的問題及對策.經營管理者，2015（11）：154-155.

作者簡介：

高蘊哲（1988.04- ），女，河南長葛，漢族，碩士，助教，鄭州航空工業管理學院，研究方向：公司價值、融資。