績效工資制度下高校工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃探討

姚遠(yuǎn)

摘要：隨著近年來高校收入分配制度改革的不斷深化，高校教職工個(gè)人所得稅籌劃問題顯得非常重要。針對高校教職工工資薪金展開個(gè)人所得稅納稅籌劃，開始成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。本文結(jié)合現(xiàn)行法律規(guī)定，提出了高校教職工個(gè)稅納稅籌劃的具體方法，以期減輕高校教職工的稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：績效工資制度 高校 工資薪金所得個(gè)人所得稅 納稅籌劃

在高校推行績效工資制度的影響下，廣大高校教職工的整體收入水平得到了明顯提升。本文結(jié)合當(dāng)前稅法中的相關(guān)規(guī)定，針對有關(guān)高校工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃問題提出了自己的一些見解。

一、稅收籌劃的重要意義

稅收籌劃作為國家稅收的一種應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，在國外早已得到了較為廣泛的運(yùn)用和較為成熟的發(fā)展。所謂稅收籌劃就是納稅人為了適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向，在稅法允許范圍內(nèi)，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠，針對自身的投資、經(jīng)營及分配等相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)展開合理的、科學(xué)的實(shí)現(xiàn)安全和規(guī)劃，進(jìn)而達(dá)到預(yù)期目的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。由此可以看出，稅收籌劃的前提是不違背稅收法律規(guī)定，需要事前將籌劃工作做好，并講究成本效率。高校事業(yè)單位收入分配改革從2010年開始實(shí)行，開始實(shí)行“打破均衡，多勞多得”的績效工資制度。高校教職工收入結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，大部分職工的收入總量均得到了明顯提升。新的《個(gè)人所得稅法》從2011年開始實(shí)行，2014年開始全國機(jī)關(guān)事業(yè)單位推行了養(yǎng)老保險(xiǎn)及職業(yè)年金制度，從此，怎樣利用合理的納稅籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，同時(shí)減輕教職工的納稅負(fù)擔(dān)，開始成為廣大高校教職工普遍關(guān)心的問題。基于高校的角度來看，在合理合法的基礎(chǔ)上展開納稅籌劃，有利于激發(fā)教職工的工作熱情，同時(shí)對高校以后的發(fā)展也非常有利。

二、高校薪酬的納稅籌劃

根據(jù)2004-2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從個(gè)人所得稅的的繳納項(xiàng)目分布上來看，60%左右是工資薪金所交的稅額。而高校教職工的收入是相當(dāng)穩(wěn)定范圍也較固定，個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額由應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素確定，稅率又根據(jù)所得額來決定，由此可見，高校職工合法合理降低稅負(fù)，重點(diǎn)籌劃就應(yīng)放在減少應(yīng)納稅所得額上，常用方法有：

對稅法允許扣除的國家社保政策和公積金政策充分運(yùn)用，盡可能按最大比例繳納“五險(xiǎn)一金”。

（一）工資薪酬福利化，減少教職工稅負(fù)

個(gè)人由于任職、受雇獲得的財(cái)產(chǎn)都需要交納個(gè)人所得稅，但是如果個(gè)人對所得財(cái)產(chǎn)只有使用權(quán)沒有所有權(quán)，這種情況下是可以免交個(gè)人所得稅的。如為提升廣大教職工的辦公條件，可以為教職工提供筆記本以及一些電腦耗材等，但是注意實(shí)際操作過程中這些設(shè)施的所有權(quán)歸學(xué)校，并將其列入到學(xué)校固定資產(chǎn)中，教職工只享有這些設(shè)施的使用權(quán)，如果教職工調(diào)出學(xué)校，必須將這些物品歸還學(xué)校。

還有些情況下如果學(xué)校可以為教職工進(jìn)行支付，那么個(gè)人就可以在工資水平并沒有下降的前提下減少個(gè)稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提升教職工福利水平。提供交通便利。例如高校可以免費(fèi)接送教職工上下班，或者每月為教職工報(bào)銷部分交通費(fèi)用；按照國家教改委制定的計(jì)劃，幫助教職工解決住房問題；可以為教職工提供一定量的貸款，以后從教職工每月的工資中扣除一部分費(fèi)用償還貸款，以減輕教職工貸款利息負(fù)擔(dān)；新調(diào)入的職工可以為其提供周轉(zhuǎn)房；每年為教職工報(bào)銷相應(yīng)額度的圖書資料費(fèi)用；為部分教職工提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)他們考取研究生、博士生，并為其報(bào)銷相應(yīng)學(xué)費(fèi)等等；為了鼓勵(lì)和引導(dǎo)廣大高校教職工積極申報(bào)科研項(xiàng)目，多多發(fā)表質(zhì)量高的科研論文，當(dāng)前很多高校均設(shè)立了科研獎(jiǎng)勵(lì)基金，項(xiàng)目和論文的級別、重要性是不同的，因此可以分出不同額度的獎(jiǎng)勵(lì)，其金額可以從幾百元到幾十萬元不等，如果利用直接獎(jiǎng)勵(lì)的方式，這部分獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)該以《個(gè)人所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定并入到工資薪金所得總額中，按照七級累進(jìn)適用稅率方式進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，而實(shí)際上有很大一部分費(fèi)用屬于科研成本，理論上應(yīng)該利用報(bào)銷科研成本費(fèi)用的方式，那么這部分費(fèi)用就不需繳納個(gè)人所得稅了。

有效運(yùn)用有關(guān)規(guī)定內(nèi)可不予征稅的項(xiàng)目：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼；撫恤金、福利費(fèi)、救濟(jì)金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定為干部、職工發(fā)放的退職費(fèi)、安家費(fèi)、離休工資、退休工資；職工和用人單位由于解除勞動(dòng)關(guān)系而獲得的一次性補(bǔ)償收入；企業(yè)破產(chǎn)而獲得的安置費(fèi)收入；集體所有制企業(yè)改成股份合作制企業(yè)，職工以福分形式得到的所有權(quán)企業(yè)量化資產(chǎn)；獨(dú)生子女補(bǔ)貼醫(yī)療補(bǔ)助、津貼差額、差旅費(fèi)津貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中給予困難職工的生活補(bǔ)助等等，以上都是不需要繳納個(gè)人所得稅的部分，我們可以對這些免稅政策進(jìn)行充分利用，制定工資結(jié)構(gòu)時(shí)將應(yīng)稅工資部分轉(zhuǎn)化成非應(yīng)稅工資。

（二）合理籌劃職工的勞務(wù)報(bào)酬，在工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬之間進(jìn)行合理轉(zhuǎn)換，選擇最佳納稅方法，降低教職工稅負(fù)

1、將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為薪金，減少教職工納稅額

原高校職工的收入來源相對單一，但隨著社會(huì)發(fā)展，其內(nèi)容也逐慚豐富，呈多元化發(fā)展的趨勢：有校內(nèi)工資及校外的課時(shí)、稿費(fèi)、專家評審等這些勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)。雖然兩者都是勞動(dòng)所得，但針對的納稅內(nèi)容有所不同，在一定金額范圍內(nèi)，可以對工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬之間進(jìn)行合理轉(zhuǎn)換，從而進(jìn)行有效的稅務(wù)籌化。

例如：我校兩位教授平時(shí)每月扣除“五險(xiǎn)一金”后工資7000元。現(xiàn)接到任務(wù)，對新課程進(jìn)行課程教材教學(xué)的整體研究開發(fā)，到期合格給予兩人24000元的課程研發(fā)費(fèi)用，時(shí)間共一年。

方法1：一年后集中發(fā)放這筆研發(fā)費(fèi)用，兩位教授就應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬的稅率各自要繳稅[ 12000[×]（1-20%）][×]20%=1920元稅。

方法2：如果我們將這筆研發(fā)費(fèi)用按照研發(fā)的進(jìn)度，按月1000/人月和每月工資一并發(fā)放。

每人一年原稅額是[（7000-3500）[×]10%-105] [×]1=245 [×]12=2940元。

每人一年新稅額是[（7000+1000-3500）[×]10%-105] [×]12=345 [×]12=4140元

將研發(fā)收入并入薪金只增加稅額4140-2940=1200元，比一次性按勞務(wù)報(bào)酬繳稅1920元少了720元，選擇方法2更好。

2、對于超過2萬元的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)仔細(xì)對比兩者應(yīng)納稅稅額和納稅人自身情況選取最佳方案

經(jīng)仔細(xì)測算，當(dāng)納稅所得額 〉20890元時(shí)，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者分開納稅則更加合理。而此時(shí)我們財(cái)務(wù)人員也應(yīng)尊重納稅人自身要求，根據(jù)算出的稅額，幫助其選擇最適合他本人的方案。

（三）合理確定年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的稅金籌劃

基本工資和績效工資是高校工資薪酬體系的兩個(gè)組成部分，其中績效工資又分為基礎(chǔ)性和獎(jiǎng)勵(lì)性兩種績效工資，從工資薪酬方法的角度上來看，大部分高校的基本工資、基礎(chǔ)性績效工資均按月發(fā)放，獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資按照年度進(jìn)行發(fā)放，這種工資方法形式存在一定合理性，因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)性績效工資主要針對教職工超工作量進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，按照高校實(shí)際辦學(xué)特點(diǎn)，這部分工資需要在一個(gè)學(xué)年度完成以后才能被核算出來，對于那些超工作量較多的教職工來說，一次性發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)往往比他們當(dāng)月納稅所得額要高，這部分工資需要繳納很多個(gè)人所得稅，從這一點(diǎn)來看又存在一定的不合理之處。對于沒有完成工作量的教職工，他們還要按照相應(yīng)比例將之前發(fā)放的績效工資部分扣除，雖然這部分職工的收入較少，不用進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，但是之前繳納的稅款已經(jīng)上繳國庫，不可能進(jìn)行退稅，這種情況下個(gè)人不得不多繳納部分稅款，雖然這部分稅額不大，但是也存在一定的不合理之處。 績效工資實(shí)施以后，大部分高校的年終獎(jiǎng)金均被取消，一些高校將安家費(fèi)保留下來，目的是為了引進(jìn)更多高層次人才，將這些人才留住，還有一些高校將超過基本任務(wù)量的獎(jiǎng)勵(lì)作為年終獎(jiǎng)勵(lì)，一些高校將教師科研獎(jiǎng)勵(lì)當(dāng)做年終獎(jiǎng)發(fā)放，但是不管形式如何，都需要按照國家稅務(wù)總局規(guī)定，利用統(tǒng)一計(jì)算方法發(fā)放年終獎(jiǎng)，且一年只能發(fā)放一次。如何恰當(dāng)?shù)姆峙浜迷鹿べY和年終獎(jiǎng)的比例是個(gè)人所得稅籌劃的關(guān)鍵。當(dāng)前我國一次性年終獎(jiǎng)實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，這會(huì)導(dǎo)致其計(jì)稅中存在臨界值，在這個(gè)臨界值區(qū)域，出現(xiàn)了個(gè)稅不合理的“盲區(qū)”，也稱為“個(gè)稅陷阱”：年終獎(jiǎng)數(shù)額增加一小步，但納稅卻提高一大步，出現(xiàn)多勞少得的現(xiàn)象。我國現(xiàn)個(gè)稅稅率有七檔，“盲區(qū)”為六個(gè)[18001元-19283元]、[54001元-60187元]、[108001元-114600元]、[420001元-447500元]、[660001元-706538元]、[960001元-1120000元]，我們年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)就是注意進(jìn)行合理的避開。

關(guān)于合理分配月工資與年終一次性獎(jiǎng)金的額度，有兩個(gè)方面需要考慮：

1、年終獎(jiǎng)方放最佳方案的選擇

年終獎(jiǎng)的發(fā)放我們可以考慮以下四種方式，并進(jìn)行比較，從中選擇最優(yōu)方案

年終一次性發(fā)放。

一年分兩學(xué)期期末時(shí)發(fā)放。

年終獎(jiǎng)分12個(gè)月攤至每個(gè)月發(fā)放。

年終獎(jiǎng)中的一部分先作為每月獎(jiǎng)勵(lì)隨每月工資進(jìn)行發(fā)放，其余年終一次性發(fā)放。

例：按學(xué)校平均工資80000來測算，假如每月扣除“五險(xiǎn)一金”后余額5000元，年終獎(jiǎng)20000元

月工資5000所得稅額為45元/月。

年終獎(jiǎng)分兩期末發(fā)，七月月工資為5000+10000=15000元，所得稅額為1870元。

年終獎(jiǎng)分?jǐn)?2個(gè)月發(fā)放 5000+20000/12=6666.67元，所得稅額為211.67元。

每月部分發(fā)放，年底余額一次性發(fā)放（注避開盲區(qū)18000）若年終獎(jiǎng)為18000，每月工資為5166.67元，所得稅為61.67元。

由此可見，每月工資與一次性獎(jiǎng)金金額間相互調(diào)整，同時(shí)合理避開臨界區(qū)域，最終可達(dá)到減少納負(fù)的目的。對于我們高校來講，平時(shí)可對正常上課的老師按平均課時(shí)數(shù)先預(yù)發(fā)課時(shí)費(fèi)，充分利用好適用稅率的臨界點(diǎn)，節(jié)稅的效果會(huì)非常明顯，從而達(dá)到個(gè)人稅負(fù)的最大利益化。

2、針對高校教職工不同收入水平進(jìn)行的納稅籌劃

高校的工資分配傾向于一線教學(xué)人員，高級行政人員，所以在校員工的收入也會(huì)呈現(xiàn)高中低幾種層次，其各自也可采用不同的納稅方法。納稅籌劃時(shí)需要注意的兩個(gè)要素：一要注意規(guī)避各級間的“盲區(qū)”，合理使用每段非臨界區(qū)域；二要注意月工資與一次性獎(jiǎng)金的稅率保持平衡。

例：工資水平在60000-15000元之間，選出四個(gè)代表數(shù)據(jù)測算出其最佳臨界點(diǎn)金額。在現(xiàn)實(shí)生活中，人事部門可以以此為依據(jù)進(jìn)行教職工的工資政策制定。

三、結(jié)束語

綜上所述，每個(gè)公民都應(yīng)該依法納稅，合理合法的進(jìn)行納稅籌劃，《個(gè)人所得稅法》從實(shí)施開始一直到現(xiàn)在，在調(diào)節(jié)收入分配方面起到了舉足輕重的作用，作為國家稅務(wù)總局重點(diǎn)監(jiān)管的行業(yè)，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行積極的學(xué)習(xí)和研究，這具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)單位相關(guān)部門也應(yīng)互相配合，如人事管理部門、教務(wù)處等都應(yīng)對職工的個(gè)人所得稅籌劃積極地合作配合，對不同的稅收方案進(jìn)行反復(fù)的研究和比較，從中選出稅負(fù)最輕的最佳方案，提升廣大教職工的可支配收入。

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