淺談行政事業單位內部控制現狀及改進

張俠

摘 要 內部控制制度是現代管理理論的核心內容之一。一個企業如果內部控制失效，將無法實現企業的戰略目標，甚至無法獲取足夠的利潤以保證企業的繼續生存。一個行政事業單位如果內部控制失效，業務的合法合規性將難以保證，國有資產的安全與完整也將受到挑戰，貪污腐敗也許會應運而生。由此可見，建設有效的內部控制制度具有非常重要的現實意義。

關鍵詞 內部控制 內部環境 風險評估 控制活動 信息與溝通 內部監督

內部控制是保障組織權力規范有序并高效運行的有效手段，也是實現組織目標的保障機制。2012年，財政部發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號，以下簡稱《單位內控規范》），有力推進了行政事業單位內部控制建設。但是，部分單位仍然存在內部控制意識不足、內部控制制度建設不健全等問題。十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確指出：“對財政資金分配使用、國有資產監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用”，為行政事業單位內部控制建設指明方向。

一、行政事業單位內部控制現狀及存在的問題

行政事業單位內部控制目標包括以下五點：一是通過內部控制合理保證單位經濟活動合法合規；二是通過內部控制合理保證資產安全完整和有效使用；三是通過內部控制合理保證財務信息的真實完整；四是通過內部控制有效防范舞弊和預防腐敗；五是通過內部控制提高公共服務的效率和效果。而就目前行政事業單位的內部控制現狀，要想實現上述目標還需要不斷完善內部控制體系。

（一）內部控制環境不良

內部控制環境是實現內部控制目標的基礎，良好的內部控制環境是確保實現內部控制目標的重要保證。而實務工作中，部分單位認為內部控制就是財務控制，完善內部控制制度就是財務部門的工作；少數單位領導把內部控制當作上級對下級的管理手段；部分單位缺乏全員培訓內部控制基本知識；也有部分單位認為內部控制就是建章立制而沒有認識到內部控制是一種業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，沒有意識到管理者和相關業務部門在內部控制中應當承擔的責任。

（二）缺乏風險評估意識

隨著政治、經濟環境的變化，單位的經濟活動會面臨不同的風險，內部控制應當是風險評估之后的一個動態調整過程，而不是一個固化的體系。部分單位缺乏風險評估意識。

（三）內部控制制度不健全

部分單位制定內部控制制度時，照抄照搬相關制度而不符合工作實際，或者雖然結合了單位的實際工作情況卻避重就輕，使內部控制制度起不到應有的作用。實際上，部分單位沒有自成體系的內部控制制度，而只是以一般財經規章制度代替了內部控制制度。

（四）會計基礎工作不規范

會計控制是內部控制的主要內容之一，而部分單位會計基礎工作尚存不規范現象，如原始憑證的審核，除了合法的發票以外，應當有證明業務真實發生的相關憑證。例如，合同、電腦打印出來的消費小票或者有領導批字的出差文件等，這些都是必需的入賬憑證。

二、加強行政事業單位內部控制的建議

以內部控制目標為導向，逐步改良內部控制環境，在進行充分的風險評估基礎上，建立順暢的信息溝通渠道，以完善單位層面與業務層面的內部控制制度，做到對經濟業務的有效監督。

（一）改善內部控制環境

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）的規定，必須首先明確單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。建議各級財政部門撥出專項經費專門組織單位負責人及相關部門責任人認真學習《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號），使單位負責人及相關部門責任人真正樹立內部控制的“第一責任主體”意識，重視內部控制制度的建設。其次，在單位全體成員會議上明確，內部控制是全員參與完善并且全員被監督控制的一個體系，概莫能外。第三，尤為重要的是，內部控制制度的執行落到實處，各項業務嚴格按照相關流程進行審批，考核監督機制實事求是發揮作用，以創造良好的內部控制環境。

（二）強化風險評估

隨著政治、經濟環境的變化，單位的各項業務相應的風險點也不同，建立經濟活動風險定期評估機制具有重要意義。對經濟活動可能存在的風險進行全面、客觀的評估，也就為業務流程的制定提供了基礎依據。業務流程圖是實施內部控制的重要手段，業務流程圖的流程節點即依賴于風險點的梳理。因此，經濟活動的風險評估至少每年一次，若外部環境、管理要求等發生重大變化應當及時重新評估經濟活動的風險。風險評估結果應以書面報告的形式提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。

（三）健全內部控制制度

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）的規定，單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度，建立健全收入支出內部管理制度，建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內部管理制度，建立健全資產內部管理制度，建立健全建設項目內部管理制度，建立健全合同內部管理制度這六項大方面的內部控制制度。

（四）加強財務控制

第一，財務會計崗位設置必須遵循“不相容職務相互分離”的原則，確保權責分明，相互制約、相互監督，有效防范錯誤和舞弊；第二，認真抓好會計基礎工作規范，使會計業務處理規范化、標準化，避免發生會計工作審批流程不嚴的現象；第三，建立完善的會計處理程序，通過會計處理程序控制、審批手續控制和復核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性；第四，嚴格內部核對制度，即對已完成的經濟業務記錄進行復查核對，主要復查核對經濟業務的真實性、會計憑證的合法性和財產物資安全性等，這是強化內部控制制度的一項基本措施。

內部控制是一個長期的動態調整的過程，需要全員參與并不斷完善。

（作者單位為惠州城市職業學院）

參考文獻

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