論注冊會計師審計質量的影響因素

張雨

【摘 要】本文對審計質量的概念做了介紹，在此基礎上分析了審計主體：審計方的職業道德規范、會計事務所的現狀、審計收費標準和被審計方的內控制度、組織形式變化和配合程度這些影響因素，并分析了審計環境：經濟市場和法律環境這兩個因素，以此淺論注冊會計師審計質量的影響因素。

【關鍵詞】審計質量；影響因素；審計主體；審計環境

2015年7月8日人民日報（微博）盤點十大含金量最高的資格證書，注冊會計師證位列第二位。注冊會計師被認為是財會領域的第一黃金職業，這也就意味著注冊會計師有著值得期待的就業前景，當然機遇往往伴隨著風險。近幾年來，當代經濟環境對審計意見的依賴程度及審計意見的影響范圍的逐漸擴大，民眾對注冊會計師的信任度和期望值也水漲船高，但由于民眾對該行業還缺乏充沛的認知，是以他們對于注冊會計師出具的審計報告總會有過高的要求與期望，也因此現代經濟社會不停地涌現審計的重大訴訟案件。注冊會計師不能指望全部的社會公眾都足夠的了解其行業以此來理智地對待其出具的審計報告，因此注冊會計師提高審計質量是解決一系列訴訟案件的根本辦法。

一、審計質量的概述

從嚴格意義上講，審計質量包括審計結果質量和審計工作質量兩個方面的內容。審計工作質量是審計結果質量的基礎和保證，審計結果質量是審計工作質量的體現和反映。從社會對審計信息的需求來看注重的是審計結果質量；而審計機構在審計管理中注重的是審計工作質量。

二、審計質量的影響因素

（一）審計主體影響因素

1.審計方（注冊會計師）

（1）審計人員的職業道德規范因素。

在我國，注冊會計師職業道德是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業職責等的總稱。

2012年的新大地案情可以看到注冊會計師職業道德規范的重大意義。在此案件中，注冊會計師趙合宇為了自己的利益主動參與向廣大社會群眾和政府出具不實的審計報告，隱瞞被審計單位真實資料，提供虛假的財務信息，違背了注冊會計師職業道德基本原則中的誠信原則，良好職業行為原則。

注冊會計師職業道德基本原則有：a.誠信。該原則是影響審計質量中的信息真實性的基本因素，上述案例中，趙合宇就是違背了該誠信原則而提供虛假的會計信息而使審計質量嚴重下降。b.獨立性。注冊會計師執行審計和核閱業務以及其他鑒證業務時，應當從形式上和實質上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。上述案例就是缺乏獨立性，趙合宇是其公司的注冊會計師也是公司的第三大股東，所以他才會成為公司造假的工具。c.客觀和公正。筆者認為上一個原則是該原則的基礎，只有保證其獨立性才能保證其客觀和公正性。d.專業勝任能力和應有的關注。注冊會計師在缺乏豐富的理論、技能和履歷的情況下提供專業服務，就形成了一種欺詐行為，如果注冊會計師不能認識到這一點，承擔了難以勝任的業務，就無法保證審計質量，就會給客戶乃至民眾帶來難以想象的危害。e.保密。審計雙方的溝通，必需以注冊會計師為客戶信息保密為基礎，而良好的溝通是注冊會計師審計過程順利的保證。f.良好職業行為。該原則要求注冊會計師遵守相關的法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為，新大地案例中的趙合宇注冊會計師嚴重違反了該原則并且嚴重損害了該職業的聲譽。

（2）會計師事務所的現狀因素。

當前，我國會計師事務所體制單一、規模不大，從事的審計項目多、任務重而審計人員較少的現狀，難以滿足審計工作的需求，內部管理體制并不健全，沒有設立嚴格執行的內部質量控制制度，而這些都是導致審計人員的審計質量無法保證的原因。

（3）審計收費的高低標準因素。

事實表明，審計收費標準越高，注冊會計師和事務所被被審計機構收買的概率就越高，操縱審計意見的可能性就會越大。但是審計收費標準越低，注冊會計師和事務所通過降低審計收費標準獲取審計業務的行為的可能性越高。當審計收費降到一定的程度后，不足以和正常審計工作的成本相抵扣時，注冊會計師忽略一些審計程序和活動的可能性就會越高，審計質量就會隨之下降，進而導致和客戶之間建立的互信關系越弱，使雙方溝通不到位，最終就會進入到審計質量就無法保證的惡性循環當中。

2.被審計方

被審計方的狀況對于審計質量來說也是不能忽視的重要影響因素。著名的安然公司案例就很好的證明了這一點。

（1）公司組織形式的變化因素。

隨著公司的規模迅速膨脹，經濟環境變得復雜化、多元化，公司經營不穩定，公司組織形式和構成就會不斷變化調整，會發生大量公司收購、合并、清算重組等方式，注冊會計師對該情況不能全面了解，很難對其公司經營狀況作出全面的、精確的反應，更難以做出合適的審計評價、保證審計質量。安然公司1997年至2000年經過審計的會計報表不可信任，其中因為公司經營狀況而進行的公司組織變化導致的財務報表不準確使安達信在2000年度為安然公司出具的兩份審計報告與該公司存在的重大會計漏洞形成鮮明的對比，因此公司組織形式的變化因素會對審計質量產生部分影響。

（2）公司配合程度的影響因素。

注冊會計師進行審計工作需要被審計單位全力配合，這對于審計質量有著至關重要的影響。上述案例中，安然公司在安達信已經察覺其公司財務問題的情況下不積極配合采取糾正居然還以向安達信支付費用為理由和其出具虛假審計報告欺騙公眾。眾所周知，審計最為重要的是審計證據，而安然公司居然銷毀額數以千計的審計檔案，這不僅是審計質量無法保證也是安達信的信譽喪失殆盡。

（二）審計環境影響因素

1.審計的經濟市場因素。

在我國市場經濟條件下，會計師事務所、被審計單位、審計報告使用人之間沒有合理的利益聯系。首先，會計師事務所獨立經營，所以會計師事務迫于經濟的壓力不得不接受更多的審計交易而忽視審計風險的存在，使得會計師事務所處于被動地位，嚴重影響審計的獨立性基本原則；其次，被審計單位是審計費用的承擔者，作為經紀人的被審計單位傾向于選擇對自己公司有利的審計服務而不是客觀公正的審計報告，被審計單位與負面信息這一矛盾特別沖突，安然案例中安然公司和安達信之間的利益矛盾就是這樣形成的以至于釀下大禍。

2.審計的法律環境因素。

審計質量與注冊會計師所承擔的法律風險有很大關系，特別是在我國，目前，由于普通投資者的訴訟資格的限制和高昂的起訴費用，對會計師事務所的懲罰力度不夠，使得注冊會計師勉勵的法律約束力較小，如果注冊會計師自身的利益大于法律懲罰的弊端，那么審計質量就會無法保證。

審計質量是可控的，在我國應當就其影響因素找出相關辦法來提高注冊會計師的審計質量。

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