營改增實施后對餐飲企業(yè)的影響分析

曾華+陳艷平

摘 要：餐飲行業(yè)是重要的民生行業(yè)，與老百姓的日常生活密切相關(guān)，營改增政策的實施對餐飲企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，本文從稅負(fù)、經(jīng)營成果、企業(yè)管理等方面產(chǎn)生的影響進行了分析，并指出當(dāng)前在營改增過程中餐飲企業(yè)須思考的問題及建議，以期為餐飲企業(yè)在以后的會計核算和經(jīng)營管理方面有所借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；餐飲企業(yè)；影響；思考

營改增在餐飲服務(wù)業(yè)的全面實施，給餐飲業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，推動了餐飲行業(yè)的迅猛發(fā)展。在很大程度上降低了餐飲行業(yè)的賦稅壓力，另外，在餐飲業(yè)的內(nèi)部管控工作中，營改增也帶來了全方位和深層次的影響。

一、對餐飲企業(yè)的影響分析。

1.稅負(fù)方面的影響分析

實施營改增以來，餐飲行業(yè)內(nèi)的百分之八十的企業(yè)已經(jīng)減稅四分之一，減稅效果明顯。根據(jù)中國烹飪協(xié)會調(diào)研的結(jié)果上看，小規(guī)模納稅人交稅壓力也降低到原來的百分之六十。大部分一般納稅人的稅負(fù)也有一定成效的下降。

（1）對小規(guī)模納稅人的影響分析：

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降是最為顯著的。注冊為小規(guī)模納稅人的餐廳，在營改增實施之后，企業(yè)綜合繳稅比例從原來的百分之五稅率，降低到現(xiàn)在的百分之三。大大降低了餐廳的賦稅壓力。而且從計稅方法上看，增值稅是價外稅，稅改后計稅基數(shù)減小了，所以小規(guī)模納稅人整體稅負(fù)降低了。另外餐飲業(yè)很多都是個體工商戶，對于營業(yè)額不超過三萬元的餐飲企業(yè)，依然延續(xù)原來的優(yōu)惠政策，免收營業(yè)稅增值稅。

（2）對一般納稅人的影響分析

首先解決了重復(fù)征稅的問題。餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)繳納營業(yè)稅=銷售收入（含稅）×稅率，只要營業(yè)就得繳稅，不考慮采購成本、鋪租成本、人員成本等經(jīng)營成本。而提供服務(wù)時要以包含材料增值稅的營業(yè)額為計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅，因此在營改增之前存在較大的重復(fù)納稅問題。而增值稅是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅，餐飲業(yè)通過加工食材向顧客提供餐飲成品，營改增后可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅。

其次整體來說繳的稅比原來還是少的。一般納稅人原來適用的營業(yè)稅稅率為5%，營改增后增值稅稅率確定為6%，稅率相比提高了一個百分點，但應(yīng)稅銷售額較之前減少了，而且得益于可以進行進項抵扣。因此有進項抵扣的企業(yè)自然稅負(fù)會減少，而沒有或很少有進項抵扣的企業(yè)就出現(xiàn)了不減反增的現(xiàn)象。

2.對企業(yè)的經(jīng)營成果的影響分析

餐飲業(yè)的營業(yè)收入主要來源于餐費收入、飲品收入、服務(wù)費收入及其他收入等，營改增前繳納的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，也就是營業(yè)收入是含稅的。營改增后，由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，稅收與價格的關(guān)系發(fā)生了變化，原來含稅的營業(yè)收入就需要將剔除增值稅后還原為不含稅的營業(yè)收入，這樣營業(yè)收入就比原來減少了。

餐飲業(yè)的營業(yè)成本包括原材料成本、用工成本、水電費、折舊費、洗滌費等，還包括繳納的營業(yè)稅金，而改為增值稅后，若上述成本都能取得增值稅專用發(fā)票，營業(yè)成本中就不包括增值稅金，顯然理論上營業(yè)成本是會減少的。而在現(xiàn)實中，這些應(yīng)稅勞務(wù)、洗滌費甚至是原材料取得增值稅專用發(fā)票對一些企業(yè)是有一定的難度的，營業(yè)成本的降低幅度就很小。因為大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，對于供應(yīng)商企業(yè)有些是沒有資格開增值稅發(fā)票，有些是開票會提高成本，提高供貨價，這個成本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳，餐廳在不能提價時，就得壓縮利潤。經(jīng)過上述分析，餐飲業(yè)的利潤很可能會降低。

另外企業(yè)大部分固定資產(chǎn)都是在營改增前購入的，普遍存在不能抵扣的現(xiàn)象。以前期間購入的固定資產(chǎn)的進項稅已計入固定資產(chǎn)原值，計提的固定資產(chǎn)折舊所分?jǐn)偟倪M項稅額不能抵扣，新購入的固定資產(chǎn)的進項稅額不包含在固定資產(chǎn)原值中，固定資產(chǎn)的入賬價值減少，導(dǎo)致計提的折舊也相應(yīng)地減少，也會影響企業(yè)的經(jīng)營成果。

3.對企業(yè)管理產(chǎn)生的影響分析

（1）對財務(wù)人員的影響分析

餐飲企業(yè)在實施營改增之前，營業(yè)稅的核算比較簡單，財務(wù)人員只需核算收入，用收入乘以稅率就可以算出來，而營改增后對于增值稅的計算相對來說要復(fù)雜得多，對財務(wù)人員提出的要求更高。比如在確認(rèn)收入的同時要確認(rèn)銷項稅額，在確認(rèn)成本的同時確認(rèn)進項稅額，同時還會涉及進項稅額的轉(zhuǎn)出、視同銷售行為的稅額計算、銷售折讓等特殊項目的處理、納稅義務(wù)發(fā)生時間的判定等一系列問題，這些都需要財務(wù)人員具備一定的理論知識和相當(dāng)豐富的實際經(jīng)驗，而餐飲業(yè)財務(wù)人員的現(xiàn)狀是缺乏這方面的技能和功底，不能熟練進行業(yè)務(wù)操作。

（2）增值稅專用發(fā)票管理的影響分析

餐飲業(yè)施行營業(yè)稅，對開出的發(fā)票沒有特殊要求；實施營改增后，對開出的發(fā)票要求要嚴(yán)格。企業(yè)不得不面臨增值稅專用發(fā)票的各種問題，當(dāng)前在增值稅使用上就常忽略了以下的問題：不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票；不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；對增值稅法律法規(guī)不夠了解，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機會等。

（3）對采購方式及渠道的影響分析

對于餐飲企業(yè)的一般納稅人而言，營改增后減稅是建立在有進項抵扣的前提下，而進項抵扣就需要取得相應(yīng)的專用發(fā)票。如果餐飲企業(yè)每項支出是有發(fā)票的，那營改增肯定是能降低公司稅負(fù)的。反之有些企業(yè)的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或沒有發(fā)票，就導(dǎo)致了進項稅額抵扣不足，稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)了不降反升的情況。比如去菜市場采購食材，小攤販?zhǔn)菬o法提供增值稅專用發(fā)票的，這部分開支就抵扣不了。

二、營改增的實施對餐飲企業(yè)產(chǎn)生的影響引發(fā)的思考

1.財務(wù)人員要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

通過各種渠道學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識，迅速掌握增值稅的法律法規(guī)及相關(guān)的處理原則，完善增值稅業(yè)務(wù)的核算流程，建立健全賬簿管理。另一方面，要加強與稅務(wù)部門的溝通，使稅務(wù)工作規(guī)范有序，合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.增值稅專用發(fā)票管理

企業(yè)就要轉(zhuǎn)變觀念，從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應(yīng)，在內(nèi)控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票情況的發(fā)生；在取得增值稅專用發(fā)票時要提高防范意識，辨別增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?，對存在疑問的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣，力求提前防范涉稅風(fēng)險；在抵扣時注意抵扣范圍，不符合抵扣范圍的不抵扣，防范被處罰金和滯納金的風(fēng)險。

3.規(guī)范采購方式及渠道

企業(yè)要根據(jù)自身實際情況掌握平衡點，規(guī)范進貨渠道，合理選擇納稅人，優(yōu)化選擇供應(yīng)商，放棄零散、分散的規(guī)模小、不規(guī)范的供應(yīng)商，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、財務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，以確保有更多的機會取得增值稅專用發(fā)票和以更高的比率抵扣進項稅額，這樣才能降低稅負(fù)，促進提高食品的安全保障。但是要注意與供應(yīng)商洽談業(yè)務(wù)時，要預(yù)防通過加價方式開取專用發(fā)票，避免多支付稅款，損失資金。

采購時盡量避免零星采購，采取集中采購的方式，如汽車單獨在加油站加油時一般不能開專用發(fā)票，但集中采用加油卡加油時，能夠取得專用發(fā)票。各部門采購材料、物資設(shè)備時一定要按規(guī)定取得可抵扣的發(fā)票憑據(jù)。

4.適當(dāng)改變經(jīng)營策略

營改增在總體上能達到降低稅負(fù)的作用，餐飲業(yè)要利用這個優(yōu)勢，調(diào)整市場定位，發(fā)掘新興市場，加大對婚宴、家宴、旅游等市場的開發(fā)；可以貫徹綠色食品的理念，建立自己的小菜園，讓顧客自采、自摘，收取部分加工費等方式進行經(jīng)營策略的調(diào)整；還可以利用網(wǎng)絡(luò)資源，加入美團網(wǎng)等平臺擴大銷售渠道，盡可能提高企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)的收入。

管理人員要高度重視營改增給餐飲企業(yè)帶來的變化，了解增值稅的相關(guān)政策。企業(yè)通過重新簽訂租房、供應(yīng)、裝修和廣告等合同，集中享受整個合同期的抵扣紅利。另外餐飲業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，廚師、保潔等崗位可以安置殘疾人，殘疾人達到一定數(shù)量，也可以享受稅收優(yōu)惠政策。

總之隨著營改增的實施，餐飲企業(yè)會逐漸摸索適應(yīng)，及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路，調(diào)整管理方式，規(guī)范供應(yīng)渠道，形成完整的抵扣鏈條，隨著國家經(jīng)濟形勢的不斷向好，一定會整體實現(xiàn)減負(fù)，得到國家改革的紅利，更好地為國家的民生服務(wù)。

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