我國會計師事務所合并問題研究

劉美佳+皮雨鑫

摘 要：近年來，國際四大事務所紛紛進駐中國，對我國本土事務所造成了嚴重威脅，我國會計師事務所為了擴大規模，提高自身的市場競爭力，紛紛走上了合并的道路。但隨之而來的問題是，合并之后事務所達不到預期目標，合并后的整合越來越得到關注。基于此，分別從六個方面闡述事務所合并后遇到的問題及應對措施。

關鍵詞：會計師事務所；合并；整合

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0099-02

近年來，國際四大等事務所爭相進駐中國，嚴重威脅了我國本土會計師事務所，為了提升自身實力和市場競爭力，我國本土會計師事務所急需通過合并來實現規模化的發展。我國會計師事務所特點是規模較小，數量較多，競爭非常激烈，截至2016年6月我國共有8 402家事務所，但是在中注協發布的事務所排行榜中，排名第一的普華永道中天會計師事務所收入近乎是綜合排名最后的湖南友誼聯合會計師事務所的97倍，收入的差距是非常大的。在這種情況下，許多小所生存現狀堪憂，而小所擴大規模最有效的方式就是合并，所以，他們紛紛走上了合并的道路。

我國會計師事務所合并的歷程：第一次是1998—1999年的脫鉤改制，這次變革給事務所的規模化發展從制度環境上奠定了基礎；第二次是2000—2001年政府主導下的會計師事務所大規模合并重組；第三次是2005年至今會計師事務所的自愿合并浪潮。但是，合并不僅僅是資產和業務的合并，更是一種資源的合并和理念戰略上達成一致，在我國表面上的合并早已完成，但是實質上的合并卻稍微遜色。

一、我國會計師事務所合并存在的問題

第一，事務所合并進程過快。我國會計師事務所合并幾乎都是由政府主導，政府出臺一些指導性政策，事務所進行執行，事務所在合并前期做的準備工作不充分，國內學者認為事務所的合并至少要經歷三年的準備時間：第一年是合并事務所雙方進行互相了解的時期；第二年是對管理制度的共同起草時期；第三年是真正的合并與磨合期。而一些事務所為了合并而合并，在一年之內就倉促地完成合并，完全忽略了合并的真正意義，只是盲目地追求效率。有些事務所并沒有做好合并前的準備工作，缺乏科學的指導和規范，沒有對計劃的可行性進行分析，在前期也沒有根據自身業務實際對目標事務所進行篩選，他們沒有找到自己真正需要合并的事務所，往往只是利用自身的大規模或者政策施壓進行的被動型合并，這為以后的事務所整合帶來了巨大的困難。

第二，事務所合并后易出現市場壟斷。2011年，英國反壟斷監管機構對審計市場存在的問題進行調查，審計重點為國際四大會計師事務所。2010年“富時100”的企業中，四大事務所承擔了其中99家企業的審計，這種高度集的模式也給四大事務所帶來了高達72.3億英鎊的收入。四大會計師事務所對審計業務產生了壟斷的局勢，在這種市場結構下，審計市場高度集中，他們可以對于審計收費形成一定的話語權，影響全球的審計市場。

第三，事務所合并后執業標準不統一。一般而言，選擇合并的事務所，通常情況下都是一些小所，規模較小，客戶的需求也很簡單，因而負責審計工作的職業人員也較少。所以，在職業與審計質量的控制方面相對較為容易把握。而事務所進行合并的最終目的就是擴大規模，合并之后的事務所為了能形成規模效應，達到優勢互補，他們會將資源做到高效整合，發揮自身原有優勢，獲取更多的市場份額，就會弱化對審計質量的要求。

第四，事務所合并后人才流失嚴重。會計師事務所是一種服務行業，僅需要經驗豐富的注冊會計師和良好的口碑就可以做大做好，這對于會計師事務所是十分關鍵的，而一些事務所合并后人才紛紛流失，這對于事務所的打擊是十分嚴重的。例如事務所高級項目經理辭職，事務所將損失慘重，因為項目經理手中往往掌握著事務所核心資源和客戶信息，而且他們的經驗豐富，一名高級經理的形成往往要花費好多年的培訓，所以他們的流失，會給事務所帶來重大的打擊。安永事務所從2001年與大華會計師事務所合并，到被安永華明吸收，僅這些年間，安永大華的注會人數從127人下降到83人，這不得不說這是對會計師事務所的沉重打擊。

第五，事務所合并后客戶有所減少。事務所合并后，許多合伙人加入其他團隊，造成事務所失去大量的客戶資源與市場資源，并且要花費大量的經歷來搭建全新的合伙人以及渠道，加大了合并的成本。此外，合并后的事務所需要大量的時間進行整合，審計客戶會懷疑新的事務所沒有足夠的時間和精力來處理審計業務。

二、應對會計師事務所合并問題的措施

第一，由政府主導改為市場主導。由于我國的國家性質以及政治經濟環境等因素導致我國會計師事務所的合并大多是由政府主導和推動的。而國際的會計師事務所，則是由因為市場經濟的發展而需要的。由于市場的推動，有些合并是會計師事務所為了滿足某些企業的專業化需求，而采取的功能化合并。如果這種合并變成了政府的強行合并，政府人員以管理者的身份參與進來，利用國家權力設立一些強制性的準入條件，就會導致師事務所合并進程加快，會對合并后的事務所產生影響。事務所合并不是簡單的兩個機構合并在一起，而是需要一個長期的容納和磨合的過程。

第二，扶持國內有潛力的事務所。從全國事務所的排名來看，實力強大的前幾名均是國際四大，在這種形勢下，政府應該扶持一些有潛力的事務所，與四大相抗衡，幫助本土的會計師事務所茁壯成長。例如一些國資委下屬的非上市公司的審計項目，交于我國的會計師事務所，并且給予一些政府政策上的支持。這樣逐漸培養出本土的四大，這樣才能有話語權，并且只有事務所都健康的發展，良性的競爭才能打破寡頭壟斷的形勢。

第三，統一質量控制。各會計師事務所的執業標準不盡相同，一些會計師事務所為了擴大規模，盲目地并購一些地方小所，將其更名為總所下設的分所，但是合并后各自仍按照以前的標準執業，導致分所在執業過程中與總所標準不一致，沒有統一執業標準，這將不利于會計師事務所的發展。因此，在會計師事務所合并之后，應該重新對合并的事務所進行執業標準的整合。

第四，增強人力資源整合。事務所合并后，企業員工會存在一定的恐懼，合并的行為會給員工帶來生活上的不確定性和情緒上的不安。這種不安全感會導致員工無心工作，對未來的生計問題感到恐慌，這將會直接影響到員工的工作狀態與積極性，給事務所合并后的發展帶來一定的負面影響。所以對于被合并雙方的事務所來說，在合并前應和員工溝通好合并后的事宜，減少他們的不安。合并后對所有員工進行及時、適當的溝通和安撫，有助于他們的情緒穩定，全身心地投入工作。只有進行有效地戰略、市場、業務、客戶等信息的有效傳遞，才能確保員工個人目標與事務所的整體達成一致，員工才愿意進行配合和支持事務所的各項工作。此外，合并后的有效溝通，可以使兩個事務所的工作人員彼此之前產生信任，消除隔閡，員工的有序工作將對事務所整合以后的工作有一定的促進作用。

第五，提升業務資源整合。事務所在合并前規模，服務對象，業務側重點不同，所面臨的風險也不盡相同。因此，合并后需要對兩家事務所的所有客戶資源進行詳細的整合。事務所的合并，會對客戶資源造成一定影響，可能存在客戶流失，客戶市場需求及業務等產生一定的差異。因此，事務所要做好客戶資源的整合，區分不同需求的客戶，細分業務市場，針對不同客戶做出應對策略。

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[責任編輯 劉兆峰]