上市公司會計信息披露存在問題及治理對策

摘 要：在我國，上市公司是有限責任公司的一種，一個公司的經營只有達到一定的法定條件才能上市。上市公司的會計信息披露既關系著公司的生存與發展，也同樣與公司股東的利益具有密不可分的關系，有必要從市場經濟學的角度來透視上市公司會計信息披露存在的主要問題，并具體提出相應的治理對策。

關鍵詞：上市公司；會計信息披露；存在問題；治理對策

一、上市公司會計信息披露存在的主要問題

上市公司本身就是凈資產額至少滿足三千萬元的有限責任公司，公司資本額較大，經營風險較大，公司股東人數眾多、經營管理比較復雜。上市公司會計信息披露指的是，作為上市公司其會計信息在多大程度上、多大范圍內可以向外界披露。上市公司會計信息披露越規范越能夠切實保護公司的利益，更能夠使得股東的利益落到實處，從市場營銷學上來說，上市公司的信息披露必須依照公司的經營狀況、整體的會計信息發展狀況以及公司的會計人員的專業能力狀況，換言之，上市公司會計信息披露是一個綜合性的問題，也是一個上市公司要想進一步發展不得不自己研究的問題。

毋庸置疑，只有真正明確上市公司會計信息披露在經營管理過程中存在的主要問題，才能對此提出具有科學性的建議與對策，從市場營銷學上來觀察，上市公司會計信息披露存在的主要問題，就要緊密結合上市公司的特點與經營特征來進行，尤其是要結合當前上市公司會計發展程度，才能真正找出上市公司會計信息披露存在的主要問題。

1.會計信息化發展不均勻

會計信息化指的是一個公司或者企業在經營過程中，其公司會計人員或者隊伍是否能夠依據信息化技術，尤其是相關軟件技術進行會計運作。會計信息化的發展一方面能夠真正提高上市公司會計運作效率，一方面也能夠從最大程度上維護上市公司會計信息安全，保障上市公司會計信息的核心機密，從長遠來說，以上這兩點都有利于公司的可持續發展。總體來說，我國目前的上市公司的會計信息化發展并不均勻，從一定程度上來說，部分上市公司的會計信息化發展不能達到上市公司進一步發展的要求，更不符合信息化發展方向的要求。首先，有的上市公司，會計信息化程度發展較高，有的會計信息化發展程度較低。主要看公司的資本總額，公司資本總額較大的公司、其會計信息化發展程度也就相應地升高，公司資本總額較小的公司、其會計信息化發展程度也就相應地較低。這是因為會計信息化的發展也需要一定的資本作為后盾，比如一些會計軟件的研發、會計人員的更新換代，尤其是對于會計人員的信息培訓都需要公司進行資金投入作為保障。其次，大部分上市公司的會計人員普遍缺乏會計信息化發展意識，隨著互聯網的發展、人們越來越多的知識需要到互聯網上尋找，尤其是軟件APP的迅速推動，人們更需要利用這些會計軟件來完成自身的相關業務。會計信息化發展就是立足在這個發展方向上，借助會計信息的相關軟件，會計人員能夠更快、更便捷地實現工作的高效。

2.信息披露對象不明確

在國家相關的法律法規中雖然明確了上市公司具有披露會計信息的法律義務，但是并未明確會計信息披露的對象，在這一點上，使得很多上市公司往往特立獨行，只是根據自己的公司章程來進行相關的會計信息披露。市場利益化的驅動，往往使得上市公司僅僅根據公司的營利目的，以最大化地擴展公司的利益為指導，而把會計信息僅針對大股東進行披露，甚至對小股東不披露。這就顯然地造成了：其一、上市公司的股東一般不會少于三千人，一般上市公司的會計信息只對大額股東進行披露，對小股東則不進行披露。造成了小股東對于公司知情權的侵害。很多時候，股東能否以及在多大程度上需要知曉公司的運作以及盈利情況，都必須依據公平原則。上市公司依據股東的出資額，選擇性地進行信息披露在侵犯公司股東的知情權的基礎上，也使得公司股東的其他權利不能有效行使。其二、很多上市公司為了在市場上謀得更多的資金支持，對會計信息進行選擇性披露。選擇性披露會計信息實際上也是侵犯股東知情權的表現，股東作為公司的投資者理應享有對公司的知情權，建議權。上市公司披露不完整的會計信息只會造成公司的經營狀況不透明、盈利狀態不透明的現實情況，實際上這些都不利于公司的長遠發展。其三、缺乏國家法律、政策的相關規定。國家對上市公司的披露行為沒有具體地、可操作性的條款，這些都在很大程度上賦予了上市公司很大的經營自主權、侵害了上市公司股東的合法權益。

3.缺乏信息披露程序

信息披露程序指的是上市公司在信息披露之前所經過的、旨在進行更好地進行會計信息披露的程序性規定。科學、合理的心理披露程序能夠在最大范圍內維護股東的合法權利，能夠真正做到對股東合法權利的鞏固與維持。實際上，只有真正保障上市公司股東的知情權才能使得公司的經營與管理集眾智。信息披露程序是上市公司進行信息披露的必經階段，只有保證上市公司具有良好的、公正的會計信息披露程序才能保證上市公司的會計信息披露與市場規律相契合，會計信息披露程序地制定旨在追求高質量的會計信息披露。在當前上市公司中，普遍地缺乏這種會計信息披露程序，使得上市公司的會計信息披露程序不規范、不能真正體現股東的利益。首先，缺乏會計信息披露程序，就會使得公司的會計信息披露顯著地缺乏共識。程序的制定就是為了保證共識的凝聚，尤其是股東的意見與建議能否被更好地體現出來，股東關于公司的經營、運作、盈利方面的建議能否被真正采納，這些都是會計信息披露程序必須考慮的問題。其次，會計信息披露程序地不科學，使得這樣的程序成為一種有名無實的擺設。盡管有的上市公司制定了相關的會計信息披露程序，但是因為不能真正體現相關程序參與者的意志與利益，而成為了一種僅僅是一種虛設的程序，不能真正體現公司經營與運作的意圖。綜上，會計信息披露程序地缺乏已經成為當前上市公司會計信息披露必須解決的問題。

二、上市公司會計信息披露的治理對策

上市公司會計信息披露的完善需要相關對策作為支撐，針對上述上市公司會計信息披露存在的主要問題，應當明確下述治理對策：切實普遍提高上市公司會計信息化程度、明確會計信息披露對象、制定科學的會計信息披露程序。

1.切實普遍提高上市公司會計信息化程度

在激烈的市場競爭中，任何一個市場競爭者的會計信息化程度都切實關系著該競爭者的綜合實力。換言之，在當前激烈的市場競爭中能否真正重視、以及是否真正提高了公司的會計信息化程度實際上成為了衡量這個公司實力的重要基準。上市公司會計信息化程度不高已經在實質意義上阻礙了會計信息披露制度的實際落實，從這個角度來說，提高上市公司會計信息化程度已經迫在眉睫。首先，國家應當出臺相關的政策性文件對上市公司的會計信息化程度的提高做出相應推動與鼓勵，尤其是國家完全可以給予會計信息化程度較高的上市公司以相應的免稅、減稅政策，切實推動各個上市公司會計信息化程度的發展，只有國家出臺鼓勵措施，上市公司的會計信息化程度才會具有更強的發展動力。其次，各個上市公司應該充分重視本公司會計信息化程度的提高，撥出相應的資金來支持會計信息化的發展，真正做到把會計信息化的提高放到公司發展的重要位置。因為只有公司會計信息化程度提高之后，公司的會計信息披露制度才會更加完善與符合市場規律的要求。各個公司還應該加強對公司會計人員的培訓與管理，使會計人員不只掌握理論知識，要更加具有實際的、豐富的會計經驗。最后，上市公司會計信息化程度的提高還應該提高上市公司會計準入門檻。比如上市公司應該對新納入的會計工作人員實行相應的資質要求，使會計人員能夠掌握一定的信息技術技能與相關的軟件操作技術是會計信息化程度提高的必要條件。

2.明確會計信息披露對象

明確信息披露對象是會計信息披露的重要方面，披露對象不明確就會使得相關的利益股東的合法權利遭受損害，同時，由于上市公司的股東人數眾多，很可能會造成社會資金的動蕩。國內外不少例子已經證明，上市公司會計信息披露對象不明確所帶來的種種弊端已經嚴重阻礙了上市公司的發展，因為諸多的上市公司管理層往往會為了公司眼前的利益而僅僅對部分股東進行會計信息披露，造成了公司發展的瓶頸。上市公司明確會計信息披露對象要求做到：第一、國家出臺相關的公司法律法規，在國家法律法規中進一步明確會計信息披露的對象，亦即上市公司的會計信息向哪些人披露，披露什么內容，都要做出明確的規定。徹底改變上市公司僅僅依據自身的公司章程就可以決定會計信息披露對象的現狀，這樣有利于會計信息披露規范化、正規化，同時這也是會計信息披露的必然趨勢。第二、上市公司應該明確會計信息披露的內容，亦即上市公司究竟應該向披露對象披露哪些會計信息內容、怎么披露，這些都是上市公司必須考慮的。應該從根本上改變只向公司大股東披露會計信息的慣例。只有上市公司真正做到向公司股東披露會計信息內容，公司股東的知情權才能得到維護，進而股東對公司的參與經營的權利才能真正落實。第三、必須指出的是，公司會計對象的選擇應該有助于保護公司的經營秘密，對于任何一個公司而言，會計信息總會關涉到這個公司最核心的經營秘密，公司應該依據相關的市場經驗，真正把公司的核心機密放在公司信息披露過程中，達到公司會計信息披露的正規化。

3.制定科學的會計信息披露程序

會計信息披露程序的制定是公司會計信息披露規范化、正規化、科學化的必要前提。程序公正是實體公正的保證，只有上市公司會計信息披露的程序能夠真正做到符合市場規律與契合股東利益，才能在最大程度上保證公司會計信息披露程序的實際意義，達到上市公司可持續發展的目的。盡管目前我國的上市公司都擁有會計信息披露制度，但是在具體如何披露、怎么披露等程序性問題基本沒有做出相關規定。制定科學的會計信息披露程序要求公司做到：其一、舉行相應的聽證程序。在公司制定披露程序之前，應該召集公司的會計信息披露對象，廣泛、深入聽取會計信息披露對象的建議，尤其是要重視利益相關人的參與，只有保證參與人數較多、較全面，才能保證會計信息披露程序的制定更加科學、合理，才能最大程度上保證披露程序的人性化。其二、上市公司的會計信息披露程序應當遵循公平、公正的原則。所謂的公平、公正的原則指的是無論信息披露程序的制定過程中，還是公司依據該信息披露程序進行相關會計信息披露的時候，都要始終貫徹會計信息披露程序的規定。樹立信息披露程序的權威需要依靠相關人員對于程序的嚴格遵守。此外，制定相應的責任措施，亦即對于不遵守相關程序的人員進行一定程度的處罰，這是確保程序真正得以貫徹的必由之路。

最后需要注意的是，在研究上市公司會計信息披露存在的問題時，必須針對上市公司的經營特點與發展趨勢，在尋找上市公司存在的主要問題的過程中，才能真正制定相應的應對策略。在激烈的市場競爭中，順應市場發展規律、以市場營銷學與經濟學為基本原理，才能制定合乎上市公司會計信息披露實際的對策。

參考文獻：

[1]姬新龍，馬寧.不同風險投資背景對上市公司會計信息披露的影響[J].華東經濟管理，2016，（1）.

[2]姚海鑫，冷軍.內部控制、外部監管與上市公司會計信息披露質量——基于博弈論的分析優[J].東北大學學報（社會科學版），2016，（3）.

[3]許建斌.上市公司會計信息披露的理論基礎[J].中國注冊會計師，2016，（9）.

[4]薛超，武彰純.上市公司會計信息披露存在的問題[J].合作經濟與科技，2015，（04）：176-177.

[5]王睿.上市公司會計信息披露存在問題及對策探討——基于公司內部治理視角[J].經濟研究導刊，2014，（06）：186-187.

[6]王雯雯.我國上市公司會計信息披露存在的問題及治理對策[J]. 科技經濟市場，2013，（05）：37-39.

[7]張敏. 我國上市公司環境會計信息披露問題研究——以江蘇省滬深兩市上市公司為例[J]. 特區經濟，2012，（11）：82-83.

[8]徐維蘭，薛寶莉.我國上市公司會計信息披露現狀及其內部治理對策——基于深交所的經驗數據[J].會計之友，2011，（27）：118-120.

作者簡介：崔佳琪（1995- ），女，漢族，籍貫：遼寧省錦州市，遼寧理工學院，財務管理專業，在讀本科生