會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善工作初探

閆晗

摘要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的過(guò)程中還存在著很多的問(wèn)題，本文將主要從信息共享、內(nèi)部控制、環(huán)境控制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這多個(gè)方面來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；問(wèn)題分析；解決措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-0000-01

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

1.信息共享中的問(wèn)題分析

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制的有效實(shí)施離不開(kāi)及時(shí)的信息溝通與共享，這不僅是連接事務(wù)所內(nèi)外部的有效有段，更是保證內(nèi)部控制措施順利實(shí)行的必要前提。但在實(shí)際的生活中，事務(wù)所尚未構(gòu)建有效的信息共享機(jī)制和平臺(tái)，大量的物力人力被浪費(fèi)，重現(xiàn)勞動(dòng)的現(xiàn)象極為普遍。與此同時(shí)，因?yàn)槭聞?wù)所的信息溝通缺乏及時(shí)性，也很容易出現(xiàn)被審計(jì)單位資料不規(guī)范等現(xiàn)象。

2.控制活動(dòng)中的問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槠涔ぷ餍再|(zhì)的特殊性，在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，往往存在著業(yè)務(wù)量多、任務(wù)重、審計(jì)時(shí)間短等問(wèn)題，再加上我國(guó)的很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際操作過(guò)程中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，僅僅只是將項(xiàng)目質(zhì)量控制環(huán)節(jié)流于表面，這些都在一定程度上加大了會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制活動(dòng)的不到位，業(yè)務(wù)管理制度的缺乏，這些都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在控制活動(dòng)中所需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

3.環(huán)境控制中的問(wèn)題分析

就控制環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要存在三個(gè)方面的問(wèn)題，首先是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的缺乏，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的過(guò)程中，多只是關(guān)注眼前發(fā)展，而忽略了未來(lái)的發(fā)展，也就因此，未制定出適合其自身發(fā)展的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，缺乏一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃。其次，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)未構(gòu)建具體的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，職責(zé)權(quán)限的分配不明，缺乏決策制約以及內(nèi)部平衡機(jī)制，管理層與經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)相互聯(lián)系，因此，事務(wù)所的內(nèi)部民主很難得到有效實(shí)行。同時(shí)，在人力資源方面事務(wù)所缺乏相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，員工評(píng)價(jià)較為單一，員工的工作積極性受到影響。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的問(wèn)題分析

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總量約為8500多家，因?yàn)槭聞?wù)所數(shù)量的眾多，事務(wù)所相互之間很容易出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況，相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難做出公正、客觀的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了適當(dāng)緩解自身的工作壓力，每年都聘請(qǐng)一定數(shù)量的實(shí)習(xí)生，而這些實(shí)習(xí)生因?yàn)閷?shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的缺乏，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，能力不足，很容易出現(xiàn)誤判，事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善

1.建立信息共享平臺(tái)，完善信息溝通機(jī)制

構(gòu)建科學(xué)完善的信息管理系統(tǒng)不僅有利于加強(qiáng)客戶(hù)以及審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的保密工作，還有利于提高事務(wù)所的工作效率。首先，事務(wù)所應(yīng)在信息系統(tǒng)中對(duì)每一位員工的信息權(quán)限進(jìn)行明確管制，部門(mén)的每一位員工都擁有自己的登錄賬號(hào)，任何員工不得超越權(quán)限查看、修改、刪除會(huì)計(jì)信息。第二，事務(wù)所需要實(shí)現(xiàn)信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)一管理，進(jìn)一步完善部門(mén)員工以及各個(gè)客戶(hù)的信息資料。第三，為了確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都可以得到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的有效控制與監(jiān)督，事務(wù)所應(yīng)該在信息管理系統(tǒng)中分設(shè)一個(gè)點(diǎn)，具體表現(xiàn)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況和完成進(jìn)度，并將此作為對(duì)員工的考核依據(jù)，提高員工的工作積極性。

為了進(jìn)一步完善信息溝通機(jī)制，事務(wù)所可以從內(nèi)外兩個(gè)方面著手，就外部而言，事務(wù)所不僅要加強(qiáng)與客戶(hù)的溝通交流，還應(yīng)該強(qiáng)化與證監(jiān)會(huì)與中注協(xié)等監(jiān)督機(jī)關(guān)溝通，密切關(guān)注政策動(dòng)態(tài)。就內(nèi)部溝通來(lái)說(shuō)，事務(wù)所首先需要保證溝通渠道的多樣化，以口頭溝通、書(shū)面溝通、電子媒介溝通等多種方式來(lái)保證信息傳遞的有效性與及時(shí)性。

2.實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)的規(guī)范化

審計(jì)質(zhì)量的控制工作，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制工作需要重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)方面，事務(wù)所在審計(jì)工作開(kāi)始之前，應(yīng)該要對(duì)審計(jì)單位的社會(huì)背景、信用狀況以及企業(yè)聲譽(yù)等具體情況有一個(gè)深入的了解，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該要以不同的態(tài)度對(duì)待一般審計(jì)項(xiàng)目以及高級(jí)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于某些風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，事務(wù)所應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾迂?cái)力、物力、人力的投入，并在一定程度上提高審計(jì)的相關(guān)費(fèi)用，避免審計(jì)單位將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給事務(wù)所。同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)該重視審計(jì)完成之后的相關(guān)工作，對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行定期的抽查，做好抽查登記，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決措施，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.實(shí)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化

構(gòu)建企業(yè)文化，營(yíng)造良好的工作環(huán)境，事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展情況制定相應(yīng)的短期、中期以及長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)，并將每一個(gè)目標(biāo)具體的落實(shí)到每一個(gè)階段、每一個(gè)員工身上，提高員工的工作責(zé)任感。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所員工的職業(yè)道德以及資格的考察工作，保證審計(jì)工作的公正性與客觀性。構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，制定出一套完善規(guī)章制度、組織框架、議事程序以及質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，明確劃分各部門(mén)職責(zé)，規(guī)范工作人員行為。構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，從成長(zhǎng)學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部、客戶(hù)以及內(nèi)部運(yùn)營(yíng)等多個(gè)角度，參考平衡計(jì)分卡理論，來(lái)對(duì)事務(wù)所部門(mén)員工進(jìn)行考察，提高考察結(jié)果的科學(xué)性，提高員工的工作積極性。

4.構(gòu)建完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

就外部來(lái)說(shuō)，我國(guó)相關(guān)政府以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該要加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理力度，提高懲處力度，凈化市場(chǎng)環(huán)境。就內(nèi)部來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要注重自身風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和水平的提高，并加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)的構(gòu)建，盡可能的避免漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)員工進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，在提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的同時(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。除此以外，事務(wù)所應(yīng)該要注重自身審計(jì)流程的規(guī)范：將低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目與高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目嚴(yán)格區(qū)分，提高對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的重視。對(duì)不同行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)匯總，并做好相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。構(gòu)建審計(jì)復(fù)合制度，實(shí)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的全面審核，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

5.構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)

內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的完善是保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要因素，因此，各事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的完善工作，進(jìn)一步明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)、結(jié)構(gòu)、工作流程、設(shè)置崗位等，同時(shí)，事務(wù)所還可以指定專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督人員對(duì)相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行隨時(shí)的跟蹤，保證監(jiān)督的有效性。

三、結(jié)語(yǔ)

就當(dāng)前形勢(shì)之下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制的過(guò)程中還存在著的很多的問(wèn)題，想要徹底解決這些問(wèn)題，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，還需要各相關(guān)主體不斷地探索努力。

參考文獻(xiàn)：

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