淺談存貨發出的計價方法

摘要：存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，是企業最重要的資產之一。本文主要通過解釋、辨析不同類型存貨計價方法的選擇，將對于企業的運營期間的財務狀況和經營成果產生的影響，以及闡述了如何更好地在現行條件下合理選擇適合企業自身的存貨發出計價方法。

關鍵詞：存貨；選擇；聯系實際；影響；計價方法

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02

引言

企業取得存貨，是為了滿足其生產和銷售的需要。隨著企業存貨源源不斷地收入，企業的流動資產中所占的比重較大，而隨著存貨的耗費或銷售，存貨則從一個生產經營環節流向另一個生產經營環節，最終將流出企業。在會計實務中，由于存貨品種繁多，流通量龐大，并且由于不同時間、地點、取得方式，將會導致同一存貨的單位成本存在差異，就此也難以保證在該流轉過程中存貨的實物流出與成本流出完全一致。因此針對該現象，會計上便通常按照一個假定的成本流轉方式來確定發出存貨成本，即存貨成本流轉假設。不同的存貨計價方法便是基于此，采用不同的存貨成本流轉假設在存貨的本期發生數與期末結存數之間分配存貨的實際成本。

一、發出存貨的計價方法

1.先進先出法

先進先出法是指以先收到的存貨應先售出（或耗費），這一存貨實物流轉假設為前提，以此計算發出存貨成本和期末結存存貨的一種方法。對先出售的存貨按先購進的存貨單位資本計算，后售出的存貨按后購進的存貨單位資本計算。先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，依照這個核心思想來得出本期出售存貨和期末剩余結存存貨的成本。

當企業購入存貨時，需逐次記錄每一批存貨的數量、單價和金額：發貨時要按照先進先出的原則計價，逐筆逐次記錄企業售出的存貨資本和結余資本。

先進先出法能夠隨時結算出企業存貨發出成本和結存存貨的成本，使其接近于市價。從而提高了計算產品成本和銷售成本的及時性，這種方法把實際售出存貨的成本與它們創造的收入相配比，且可以準確反映存貨的資金占用情況，有利于使期末存貨的價值與現行市場價值最為貼合。因此能夠較好地適合企業存貨管理、存貨估價及業績評價要求。

但同時也需要考慮通貨膨脹的情況，企業先發出的存貨凈價值高于后發出的，會導致存貨價值虛增，該企業利潤虛增。此外，采用該方法還會使計算成本的過程過于繁瑣，降低了效率。

由此說來，在市場價格總體趨勢不斷增加的情況下，由于先進先出法所導致企業利潤虛增，則比較適合資產負債率不高的企業使用，這樣可有利于對企業償債能力的評估，增強債權人的信心，也可為企業的融資創造更為可靠的條件。

當物價處于基本穩定狀態時，先進先出法則適用于生產經營活動對于存貨變動影響較深或者存貨的流通頻率較低以及存貨自身易腐壞的企業

2.月末一次加權平均法

月末一次加權平均法是以本月全部進貨的成本加上月初存貨成本作為分子，在月末時用本月全部購入的存貨數量加上月初存貨數量作為分母，計算出該月的存貨加權平均單位成本，以此為基礎，再分別得出本月發出存貨的成本和期末結存存貨成本。

這種方法使得存貨的計算過程簡潔明了，日常核算手續便捷，從而使得核算結果較為平均。但由于企業只在月末進行該方法的計算，必然會影響到企業核算的及時性，平時的明細賬中也無法及時提供需要的存貨成本，因此對存貨的日常管理造成一定的負擔。

當市場價格發生變動時，月末一次加權平均法可以較為均衡地分攤存貨成本，但同時因此企業也無法任意選擇某一日的實際成本以作為當期存貨利潤。因此，這種方法只適用于存貨品種較少或前后收入存貨單位成本相差較大的企業。

3.移動加權平均法

移動加權平均法是指平時每入庫一批存貨，立即根據庫存的存貨數量和價格，計算最新的存貨單位成本，以此來作為至下次購入存貨之前所有發出存貨的單位成本的計價方法。

[注意] 采用移動加權平均法也應采用倒擠的方法，將計算尾差擠入發出存貨成本。

與月末一次加權平均法相比，這種方法的特點是將存貨的計價記賬細化在日常進行，因為這可以使企業管理人員隨時了解企業存貨的成本結余情況，及時為企業管理存貨呈現所需信息以便他們能夠作出決策。

但采用這種方法的缺陷在于企業每次購進存貨時都需要再一次計算加權平均單位成本，計算工作量將會很大，因此收發存貨數目繁瑣且頻繁的企業不適合該方法。

4.個別計價法

亦稱個別認定法、具體辨認法，該方法按照各種存貨入賬時屬于不同批次時的實際成本進行確定存貨成本的方法。同時要求各批發出的存貨必需可以一一識別其所屬的批次，是以，企業需要對每一存貨的規格數量、成本、存放地點等作詳細登記。

個別計價法是實物流轉與成本流轉相同的計價的唯一方法，因而能夠真實、準確地反映本期發出存貨和期末結存存貨的成本，且可以隨時當下滾存資本。但這種方法的前提是需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，需要詳細地記錄每一批次存貨的收入和發出，實際操作中會十分復雜繁瑣，難度較大。且若在企業營業利潤不高的的前提下，企業可以以高價來出售低成本的商品，從而提高企業營業利潤，反之亦然，違背了會計可靠性的原則。

個別計價法適合企業中無法代替的存貨、有特定目的需要的存貨的計價。還適用于存貨數目稀缺、價格不菲或容易辨認的存貨計價，或是能夠分清批次、整批進整批出的存貨。

二、對期末利潤的影響

首先我們可以大致得出期末利潤的計算等式：

存貨發出成本=期初成本+本期入庫成本-期末結存成本

存貨期末利潤=本期收入-存貨發出成本-其他費用（包括應交稅費等）

我們可以看到，就相關性而言，期末結存成本與發出成本呈負相關，則與期末利潤呈正相關。因此，當采用不同的存貨發出計價方法時，若期末結存成本計價過高，當期利潤也會過高，導致利潤虛增，反之期末結存成本計價過低，則導致利潤虛減。由利潤的變化便會導致應交稅費的變化，由上式可推出，期末凈利潤應與應交稅費呈負相關。

若采用先進先出法，因其是依據先前實際的入賬成本確定單位成本，所得結果較為真實。存貨在期間所流通的數量與速度是其單位成本的主要變量，若流通速度較快，則反映出的單位成本便越接近于購入的實際成本。

若采用月末一次加權平均法或移動加權平均法，所得的期末存貨單位成本則是在兩期之間的一項期望均值，受其他因素變量波動較緩，因此對期末利潤及應交稅費來說影響較小。

若采用個別計價法，以每次入賬時的實際成本計價，結果最為真實精確，且其對于期末利潤及應交稅費的影響還要小于月末一次加權平均法或移動加權平均法。

三、存貨計價方式的選擇

市場是瞬息萬變的，各種物價的變化也便十分普遍。當物價不穩定存在時常波動時，采用月末一次加權平均法或移動加權平均法作為發出存貨的計價方式比較合適，因為物價的上下波動對處于均衡位置的單位成本來說影響最為細微。當物價呈下降趨勢，應選用先進先出法，因為其不會使期末成本增加而導致利潤虛增，同時也相應地減少了期末應交稅費，抵御分攤了企業經營的風險，符合謹慎性原則的要求。

若從存貨自身性質考慮，該存貨若為順應科技變化，較容易更新換代（例如手機、電腦等數碼電子產品）；或是存貨本身存在一定的時效性，則企業一般將考慮先進先出法。及時性是會計信息質量要求的基本特征之一，先進先出法則很好地順應了這一要求，使得存貨的計價更好地適應其實際價值的變化趨勢。若從順應真實性這一特征考慮，則更為合適的是個別計價法，但因其工作量較大，因而也需避免冗長繁雜的計量工作，對于一些特定數量有限的存貨會起到十分大的效用。當企業面臨多批次的存貨入賬時，加權平均法便是最好的選擇。

隨著時代進步，在國家經濟不斷發展過程中，當實行各種會計制度時，我們必須時刻遵從各項會計準則規定，順應推行國家新政策。例如，2006年在存貨計價方面我國出臺了新的會計準則：新《企業會計準則第1號——存貨》第14條明確規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”即取消了后進先出法，允許企業采用先進先出法等其他方法記賬這一變化縮小了企業選用會計核算方法的范圍，減少了企業人為調整成本、利潤和稅金的幅度。

存貨在企業資產中的重要性不需多言，存貨發出單位成本的計價，會深刻影響到企業期末的結余成本和營業利潤，以致于對應交稅費也有一定影響，采用不同的存貨計價發出方法與會計核算過程也息息相關。是以，企業必須時刻聯系外界動態，同時根據自身運營發展情況權衡利弊，慎重選擇恰當的存貨計價方法，可以在期初選擇兩種對比使用，我們生活在一個動態的社會環境中，切不可只因一方單單得利而選用相應的計價方法。

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作者簡介：徐詩頁（1996-），女，浙江寧波人，單位：寧波大學科學技術學院。