公立醫院財務內部控制問題研究

唐冰

摘 要：財務內部控制是現代公立醫院對經濟活動進行管理時所采用的有效管理體系中不可或缺的一個重要組成部分。長期以來，公立醫院存在財務內部控制控制環境不夠理想、財務內部控制活動不當、信息與溝通不暢、財務內部控制獨立性和權威性薄弱等問題。為此，提出建立健全財務內部控制制度、強化公立醫院財務內部控制運行機制建設、建立有效的信息與溝通機制、加強財務內部監督等對策建議。

關鍵詞：控制環境；控制活動；信息溝通；監督評價

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）07-0106-03

財務內部控制是現代公立醫院對經濟活動進行管理時所采用的有效管理體系中不可或缺的一個重要組成部分。通過加強公立醫院的財務內部控制建設，建立經濟活動關鍵崗位的相互監督、相互制約等等，能使公立醫院的經濟活動具有普遍的約束力，帶動公立醫院更加科學化、規范化、系統化、制度化的發展。

一、公立醫院財務內部控制的內涵

公立醫院的財務內部控制是指：“為了保證醫療業務活動的有效進行，保護醫院資產的安全性和完整性，保證財務收支合法，會計信息真實，發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，以提高工作效益和經濟效益為目的而在公立醫院內部所實施的各種措施和辦法的總稱。”[1]

公立醫院經濟活動財務內部控制規程主要包括以下內容：“醫院預算、收入、支出、貨幣資金、藥品、庫存物資、固定資產、工程項目、債權債務、電子信息化、內部審計監督檢查等方面的內部控制規定。”[2]由于各級各類公立醫院的經濟規模與管理水平存在一定的差異性，因此，公立醫院應該結合醫院的業務特點和實際情況規劃好財務內部控制中的關鍵環節、關鍵點以及控制方法，重點做好符合國家法律法規和政策的規定。

二、公立醫院財務內部控制現狀分析

目前，公立醫院都有相應的財務內部控制制度來防范風險。但在實際操作，由于公立醫院在財務內部控制環境、財務內部控制活動、信息與溝通以及監督檢查等要素方面存在不足，導致醫院的財務內部控制作用不明顯，并在一定程度上存在一些問題，具體表現在以下幾個方面。

1.財務內部控制環境不夠理想。控制環境是公立醫院實行財務內部控制的前提和基礎，它直接影響了醫院財務內部控制的貫徹執行，以及醫院財務內部控制目標的實現[3]。現如今，公立醫院在控制環境方面主要存在以下問題。第一，公立醫院單位管理者對財務內部控制認識不足。目前大多數公立醫院單位的財務內部控制的基礎還比較薄弱，醫院缺乏嚴格的財務內部控制管理制度和管理方法，對財務內部控制不夠重視，從而造成了財務內部控制制度執行起來力度不夠，在工作流程中產生漏洞，直接造成醫院的經濟損失。第二，公立醫院的人員素質還有待提高，財務內部控制制度不夠全面。在公立醫院中，有一些工作人員沒有建立起規范財務內部控制制度的意識，思想上缺乏責任性，職責操作意識不強，工作中缺乏主動性。公立醫院在面對新的問題時，其制定的財務內部控制系統缺乏科學的管理控制方法，也沒有對新情況做出適時的補充和調整，一定程度上影響了財務內部控制的效用。

2.財務內部控制活動不當。公立醫院財務控制活動，是根據醫院財務風險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保醫院財務內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施財務內部控制的具體方式和載體[4]。盡管公立醫院的財務內部控制活動已基本滿足日常管理，但還存在一些不足。第一，公立醫院財務內部控制制度不健全。有些公立醫院尚未建立獨立的內部審計機構，會計制度的事前審核和事中監控以及事后監督僅僅流于形式，醫院的人員配置和崗位設置職責不明確，還有待提高。第二，公立醫院財務內部控制機制建設有待提高。一些公立醫院僅僅把財務業務規章制度當作財務內部控制制度，其職責劃分不明確。公立醫院沒有建立相應的議事決策機制、嚴格的崗位責任制和內部監督機制等。醫院還沒有專門的預算管理控制，也沒有實行全成本核算，影響了財務內部控制執行的效果。

3.信息與溝通不暢。信息與溝通是指：“單位及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在單位內部、單位與外部之間進行有效溝通和有效利用，是實施內部控制的重要基礎因素。”[5]我國公立醫院財務內部控制在信息溝通方面突出的特點是信息不透明，缺乏正式的信息溝通渠道和信息發布平臺，這些問題會給公立醫院帶來一定的經營風險，主要表現在以下方面：第一，內部信息溝通渠道不順。一方面，一些公立醫院沒有建立普通職工表達意見、反映情況的通道，不少干部職工正確的意見無法表達。尤其是財務信息報告的渠道不順，導致公立醫院領導不能及時、全面地掌握相關財務情況，不能及時采取措施。另一方面，各部門之間的溝通力度不夠。例如，醫院財務部門與資產管理部門沒能定期核對資產的明細情況，財務部門未與業務部門進行預算執行情況的溝通等等。第二，信息化技術運用水平較低，信息安全不容樂觀。目前，一些公立醫院信息化技術運用大部分還是單機運用水平，沒有實現全單位網絡化的信息管理系統。這樣不利于醫院采用信息化的技術來實行財務內部控制，造成財務信息安全管理方面漏洞大。

4.財務內部控制的獨立性和權威性薄弱、評價與監督機制弱化。公立醫院財務監督檢查，是公立醫院對其財務內部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施財務內部控制的重要保證[6]。近年來，公立醫院的財務內部監督機制取得了很大的進展，但是依然存在一些問題。第一，公立醫院缺乏嚴格的財務內部監督機制和評價機制。由于公立醫院沒有形成規范統一的財務內部控制體系，所以醫院的財務內部控制監督和評價效果不理想。多數公立醫院財務內部控制的監督檢查和評價僅僅流于形式，缺少對醫院決策層的監管與約束，部門之間、崗位之間的相互制衡有待提高，不相容職務相互分離原則還有待加強等等。第二，公立醫院內部審計機構獨立性不強。由于公立醫院的主要領導人控制醫院的內部審計工作，并直接領導和負責醫院的內部審計報告工作，從而導致公立醫院內部監督弱化，財務內部控制的權威性薄弱，財務內部控制獨立性不強，影響財務內部控制系統發揮其應有的作用。

三、建設和完善公立醫院內部控制制度的對策探討

面對激烈競爭的市場環境，公立醫院為了獲得長久的發展機遇，抵御各種不期而遇的風險，應對自身的財務內部控制給予充分的重視。公立醫院應針對財務內部控制的現狀和存在的問題，做出加強財務內部控制建設的措施，進一步完善醫院財務內部控制。

1.不斷完善公立醫院財務內部控制環境，建立健全財務內部控制制度。第一，提高對公立醫院財務內部控制環境的重視度。公立醫院財務內部控制需要醫院各科室、各部門、各職工共同完成。為了建立健全醫院財務內控制度，除了醫院財務人員要重視之外，全院所有員工都要統一認識，實事求是，制定一套科學的、完整的符合醫院實際情況的財務內部控制制度。盡快完善各項財務制度、明確崗位職責，建立起財務內部控制制度管理模式。第二，積極發展公立醫院單位文化。在共同道德規范的基礎上，公立醫院內部控制應當強調個體的積極性，建立感情交流和溝通，形成真正的團隊精神。為了打造良好的環境氛圍，使財務內部控制更加有效，公立醫院必須凝聚一種文化氛圍、醫院價值觀、醫院精神、道德規范和行為方式。

2.強化公立醫院財務內部控制運行機制建設。第一，建立授權批準制度。公立醫院中的各項經濟業務必須經過相關規定的授權批準。“公立醫院應建立業務的常規性授權和辦理例外業務的特別授權體系，明確授權批準的范圍、授權審批層次、授權審批程序和授權審批責任，形成責任明確、有權有責的管理控制體系。”[7]對于公立醫院的重大經濟業務或事項，不能個人單獨進行決策，應當實施聯簽制度或集體決策，不可擅自更改集體決策。第二，建立不相容崗位相互分離制度。在公立醫院的經營發展中，不相容職務不能由一個人承擔，必須經過兩個或兩個以上人員擔任，并使相關部門之間相互核對和檢查。醫院應明確規定每個部門和每個崗位的職責權限，使不相容崗位之間能夠互相制約、互相監督，并形成有效的制衡機制。第三，加強會計系統控制制度。公立醫院必須建立科學、完整的財務內部控制制度，并控制各項經濟業務的記錄、歸集、分類和編報等。例如，遵守法律法并按要求正確地取得和填制原始憑證，設制正確的原始憑證格式并進行連續編號，規定合理的會計憑證傳遞程序，科學地分配會計人員的工作，各會計人員之間相互監督和相互制約，建立財務工作的崗位責任制，合格規定計算機財務操作系統的權限和控制方法等。第四，建立預算控制制度。公立醫院應定時通過編制預算報表，尤其是科室預算分析表，并確保各項預算嚴格執行。如果預算執行沒到位，應分析和比較未完成預算的原因，并采取科學的、合理的改進措施。公立醫院預算控制的重點是掌握好一些關鍵的控制點。例如，編制預算項目、編制預算程序、審核預算標準、授權預算執行、監督預算執行、考核預算業績等等。第五，建立成本核算控制制度。首先，建立科學的成本核算體系。公立醫院應將醫院成本核算與會計核算實現有機對接，使成本核算工作更加準確無誤地反映醫院總成本。其次，建立適合醫院的成本費用考核體系。公立醫院要結合自身的實際情況，建立成本費用管理的組織體系和財務績效分析評價體系，把成本費用管理和成本效益分析納入到醫院的正常工作中。通過醫療服務成本的核算、分析和對比，將責任成本分攤到對應的成本對象上，客觀評價成本對象的經營成果和經營行為。控制經營成本，減少資源浪費。第六，建立財務內部控制評價體系。在建立健全財務內部控制制度的基礎上，公立醫院應定期評價其財務內部控制的有效性，并編制自我評價報告。首先，評價公立醫院的財務內部控制制度是否符合要求，是否采取了控制措施，是否建立了監督檢查機制。其次，評價財務內部控制制度的執行力和效用性。評價財務內部控制制度是否遵從公立醫院的總體目標，控制措施是否合理執行，控制環節是否相互制約、緊密協作。

3.建立有效的信息與溝通機制。第一，建立橫向信息溝通體系。橫向信息溝通體系是部門之間和崗位之間的信息溝通體系。公立醫院應當通過制度明確橫向溝通的渠道、方式和頻率等，確保部門和崗位之間的信息溝通。為了有效運行財務內部控制并給其提供強大的信息支撐，公立醫院要識別、收集內外部與醫院經營相關的重要信息，并使信息在醫院內部各職能部門、各科室和業務環節之間有效傳遞，從而及時地采取合理的控制措施。第二，加強信息化技術運用。公立醫院應當推進信息化管理建設，使信息化工作全面地落實到日常辦公、資產管理和財務管理等領域。公立醫院的信息化系統中應包含財務內部控制的要求和措施，從而使醫院在實施自動辦公化和經濟活動管理信息化系統的過程中實現自動控制。

4.加強對財務內部控制的監督和評價。第一，全面監督公立醫院的財務內部控制制度，促使醫院各部門有效地執行財務內部控制制度。財務內部控制監督分為財務內部控制活動的日常監督和專項監督。公立醫院在日常監督和專項監督的基礎上，對財務內部控制的合理性和有效性進行自我評價，出具評價報告。努力加強對內部會計控制的評估和監督，對發現的問題及時修正，對控制制度中的薄弱環節及時采取控制措施。第二，公立醫院中的財政、審計部門要合力監督醫院的財務內部控制制度，確保資產的安全完整和各項醫療衛生經營活動有秩序地進行。為了防止會計信息失真等違法亂紀行為，公立醫院應充分發揮政府監管部門和社會中介機構的監督作用，防止欺詐和舞弊行為。

總之，為了建立健全公立醫院財務內部控制，醫院要開啟科學、合理、全方位、全角度的管理控制模式，才能應對市場經濟環境下的競爭與挑戰，才能創造更好的社會效益和經濟效益。

參考文獻：

[1] 林品.我國公立醫院的內部控制現狀探討[J].商業文化：學術版，2009，（8）：31.

[2] 胡建山.實用醫院經濟活動內部控制管理規程[M].天津：天津科學技術出版社，2010：3.

[3] 李小俊.淺談如何建設和完善企業內部控制制度[J].商，2012，（4）：29-31.

[4] 姬茂旺.DF第三方物流企業內部控制研究[D].西安：陜西師范大學，2013.

[5] 方周文，張慶龍，聶興凱.行政事業單位內部控制規范實施指南[M].上海：立信會計出版社，2013：69.

[6] 林好月.內部控制在企業管理中的重要性[J].財經界：學術版，2009，（8）：150-152.

[7] 袁新春.建立健全醫院內部控制制度的探討[J].會計之友（上旬刊），2009，（5）：48-49.

[責任編輯 吳明宇]