關于互聯網第三方支付若干涉稅問題的法律分析

楊晶　嚴林

摘 要 伴隨互聯網技術和電子商務的發展，人們得以足不出戶便盡得天下商品，傳統的“一手交錢、一手交貨”的交易模式被改變，適應市場經濟發展需要，互聯網第三方支付應運而生。本文從以目前市場占有率較高、具有代表性的“微信紅包”為例，從“微信紅包”產生的背景及法律性質、特點入手，微信紅包分類的基礎上，著重對各類微信紅包在涉稅方面法律問題從法律視角進行深入分析，最后，本文將對其產生的具體法律隱患提出可行性建議與對策。

關鍵詞 第三方 支付 微信紅包 互聯網 金融

作者簡介：楊晶、嚴林，遼寧師范大學法學院。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.04.037

在電子商務蓬勃發展前提下，第三方支付更是日新月異。然而，第三方支付背后的法律問題也日益凸顯，因其自身固有特點，使很多問題都處于現行法律法規的“灰色地帶”。微信紅包做為近些年新興的第三方支付形式，自推出以來就憑借其用戶資源的龐大性、程序設計的人性化、簡單便捷的操作流程等多重優勢將互聯網金融的發展引向全新的方向。然而，微信紅包背后的法律問題也逐漸浮出水面。

一、微信紅包的產生背景

微信紅包依托于微信，微信是騰訊公司于2011年初推出的為智能手機提供即時通訊服務的免費應用程序。2015年春節，“微信紅包”在一夜之間席卷全國微信用戶，成為春節期間呈現爆發性增長的新事物。據微信官方公布的數據顯示，2015年七夕全天微信紅包收發總量達14、27億次，突破2015年除夕10.1億次的峰值 。作為一種新型支付手段，微信紅包為微信支付創造了大量的金融平臺。微信紅包雖然給微信支付創造了廣大的金融平臺，但在其快速發展的同時，因其自身固有的特點，使其很多問題都處于現行法律法規的“灰色地帶”，例如帶有獎金津貼性質的微信紅包的納稅問題、沉淀資金及其利息問題等等，其潛在風險可見一斑，同時也折射出我們的市場監管體系、法律制度等存在的缺陷。

二、微信紅包的法律性質及特點

從本質來看，互聯網是一種互聯網社交行為，而非一種經濟行為。從流程及支付說明來看，其本質仍是基于騰訊旗下財付通平臺開發的操作程序。微信紅包之所以在短時間內為人們所接受，原因在于其有以下特性。

（一）娛樂性

“搶紅包”在一定程度上更像是一個社交游戲。 微信紅包的游戲像是加了金錢的游戲，更能吸引大家的興趣。其游戲玩法就是“搶”，很多微信群的游戲規則是“手氣最佳繼續發”，紅包的數量可以限定，但是其每個紅包的金額卻可隨機設置，增添了幾分不確定，由此激發用戶的分享與傳播。

（二）隱蔽性

微信紅包的隱蔽性體現在：

一是只有在微信紅包群中才可以看到彼此“搶”到紅包的情況，其他人是看不到的。

二是除微信中紅包群友可以看到之外，在生活中的其他人群是無法直觀看到的。

三、對各類微信紅包的稅法分析

微信紅包種類較多，所涉稅務問題的處理方式也不同。依據派發微信紅包的對象、用途的不同，可將微信紅包分為個人紅包、企業紅包和公益紅包。

（一）個人紅包

是指公民個人向他人發送的紅包，更多表現為親屬朋友之間，對此類電子紅包不應征收個人所得稅。

首先，從法律性質來看，微信紅包難歸屬于偶然所得。根據我國《個人所得稅法實施條例》第八條之規定：“偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得?！痹摋l款所列舉的得獎、中獎、中彩等都需要先決條件。得獎行為需要得獎人先前的行為表現或其他因素，中獎與中彩需要中獎（彩）人先前有購買獎（彩）票的行為 。推理可知，“其他偶然性質的所得”也應理解為事先存在某種原因，而不是純粹習俗上的禮尚往來。

其次，從紅包金額來看，個人紅包涉及金額較小，沒有征稅必要性。也有學者指出，紅包資金轉移屬于個人贈與行為。捐贈所得是否應納入該范疇一直存在爭論，截至目前，《財政部、國家稅務總局關于個人無償房屋有關個人所得稅問題的通知》對房屋產權贈與行為中，受贈人是否應繳稅做出了規定，對于其他并沒有繳稅規定。

（二）企業紅包

指企業利用微信向他人發送的電子紅包。從其發送對象又可將企業紅包分為向員工發送的和向客戶派發的。

第一種發放給員工的紅包。首先，企業與員工是一種勞動關系，員工的勞動換以相應報酬，支付方式從現金支付到建立專門賬戶再到微信紅包方式，其形式雖變化，但實質卻沒有變化，因此企業通過發放定額紅包向員工支付工資或獎金，該金額應作為個人的“工資、薪金”所得，納入個人所得稅，由企業代為代扣代繳。其次，企業為活躍工作環境，在員工微信群里發放的金額不大的拼手氣紅包，或非一次性年終獎紅包，這種帶有鼓勵性質的企業紅包可作為員工的偶然所得，故適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由企業代扣代繳。當然，以上排除老板以自己名義自費為員工發放的類似生日紅包類型的紅包，這屬于個人紅包，不用征稅。

第二種，其目的更多是為了加強合作，對于此種紅包的法律定性分歧較大，主要有兩種觀點：有人認為企業為了發展商業合作關系發放的紅包，應定性于對客戶的無償贈與，不應納入收稅范圍。不過無償贈與一般要求有理由，否則可能被認定為是偶然所得。

持不同看法的學者認為，認為此類微信紅包應當認定為《個人所得稅法》中規定的“其他偶然性質所得”，因此需要繳稅。在筆者看來，應對其法律性質進行具體分析，其派發存在先決條件，其性質可歸屬于“其他偶然性質所得”。值得注意的是，由于對紅包發放次數沒有限制，故一定程度上可能引發賄賂風險，造成社會經濟的紊亂。故而，對于此類紅包應嚴肅對待，依法征收個人所得稅。

（三） 公益紅包

指由公益組織機構發起，由企業或個人出于公益捐助目的而派發的紅包。有些企業不僅想做公益，還望從這部分捐贈中以微信紅包形式將相應支出扣除，在此對該問題加以分析。

首先，明確厘定公益性捐贈的概念，公益性捐贈指企業通過公益性社會團體用于公益事業的捐贈。

其次，應明確這部分支出法律上是否準予扣除，根據《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。如何有效監管公益性微信紅包的用途以及可能誘發的以捐助之名行賄賂之實的法律風險，若沒有合理方式對其進行管制，可能會挫傷公民捐助的積極性，使公益事業的發展受阻。

四、相關建議

目前，互聯網第三方支付在稅務處理方面的監管制度尚處于空白狀態，迫切需要解決的問題是其監管主體的明確化、繳納個人所得稅問題的法律地位、主體間法律關系的確定、涉及的資金轉移等法學實踐盲點，這些問題的解決既要注意借鑒較成熟國家和地區的監管經驗，又要結合具體國情。所以，擬作如下建議：

（一） 明確互聯網創新產品所得稅的法律地位

微信紅包的出現是互聯網不斷創新的結果，由于法律滯后性，存在制度上的法律空洞問題。事實上，早在去年春節期間電子紅包應該征稅的消息就已得到確認，但明確僅是針對企業紅包。微信紅包根據用途和發送對象的不同，分為企業紅包、個人紅包和公益紅包，不同類型的紅包是否納稅以及納稅的標準不同，我們應依據稅法區分情況、分類規制。從理論層面，各類紅包稅務處理已在上文詳細闡述，在此不再贅述。在立法上如何解決這些問題需要盡早通過相關法律制度予以明晰。我國法律應就不同種類涉及的不同的對象規定一定的征收辦法，加強微信紅包稅收問題的管理。

（二）企業紅包的賬戶專門化

企業紅包與個人紅包存在較大差異，從其目的及用途來看，帶有一定商業性質和潛在的營利目的，因此企業在發放紅包之前應先與稅務部門溝通，使用專門賬戶發放微信紅包，這樣不僅可以確保企業支出數額的準確性，也可構建一種良好的網絡征納關系。

此外，企業在發放非現金紅包時，無論是否將折扣額另開發票，均不得從銷售額中減除。由于企業紅包的特殊性，建立企業紅包的專門賬戶，同企業其他財政支出予以嚴格區分是十分必要的，這樣也有利于稅務部門的監管和征收稅款。

（三）公益紅包的透明化和規范化

公益紅包自身的社會公益性和無償性特點，是同企業紅包和個人紅包的顯著區別，同時也是有關部門應嚴格監管，保證整個流程的透明化，使公眾和企業能夠明確紅包的去向，方能是我國公益事業健康發展。除在法律制度層面嚴格規范以及有關部門監管力度的增強外，更重要的是企業在派發公益紅包的同時，應注意國家稅收法律的相關規定，遵守道德，不以營利為目的，不弄虛作假，真心實意的為社會做貢獻。

五、結語

歸根結底，“微信紅包”是互聯網金融飛速發展的產物，是互聯網經濟在移動支付領域推出的創新產品?；ヂ摼W金融盡管在形態和機理上有別于傳統金融，但這種差異更多的是在“量”而非“質”的層面，這就決定以傳統金融市場為研究對象原型的金融監管和金融法體系的基本原理仍可在互聯網金融領域得到適用。如前所述，微信紅包類互聯網金融是可以在現有的法律體制中得到一定程度的規范。在不違背現有法律法規的基本原則基礎上，通過對主體和客體進行分類從而使其得以適用，而現行法律法規的滯后性因素，可適當完善互聯網金融領域的法律法規，尤其是稅收方面的法律法規，從而降低金融創新產品的風險。

注釋：

靜之.搶了春晚風頭，除夕夜微信紅包收發10億次.http：//news.mydrivers.com/ 1/38 9/389857.htm.上傳時間2015年2月19日.

吳璐薇.微信紅包狂熱背后的思考.現代婦女旬刊.2014（6）.

趙英芳.“微信紅包”中若干涉稅問題分析.經營管理者.2015（15）.

李小歡.微信紅包任性發的稅務分析.商.2015（37）.