煙草商業企業涉稅風險識別與防范

叢中岳

摘要：本文旨在對煙草商業企業在外部環境層面、運營控制層面、日常管理層面的涉稅風險進行識別，并提出相應的稅務風險防范管理措施。

關鍵詞：煙草商業企業 涉稅風險 風險防范

煙草商業企業以卷煙批發業務為主，多元化經營為輔，經營范圍較廣、涉稅事項較為復雜。企業稅務管理者如何通過對企業所面臨的涉稅風險事件進行識別與分析，制定相應的風險控制措施與防范方法，將稅務風險降到最低，是企業經營管理中的重點之一。本文對煙草商業企業在外部環境、運營控制、日常管理過程中的涉稅風險進行識別分析，并提出相應的稅務風險管理措施。

一、煙草商業企業涉稅風險識別

煙草商業企業涉稅風險主要來自于企業的外部經濟、政策環境及內部經營管理。

（一）煙草商業企業外部環境層面的稅務風險

1、我國稅法體制存在的涉稅風險

我國稅法體系建立在保障國家利益的基礎之上，稅務機關與納稅人在法律地位上平等，但在權責關系上并不完全對等。稅法賦予行政機關一定的自由裁量權和法規條款的解釋權，這就潛在增加了企業可能存在的稅務風險，特別是對于處于敏感行業的煙草企業，更是檢查、監管的重點。同時，在體系建設方面，我國還沒有完全建立完善的稅法體系，部分稅收法規存在重復滯后的一面，往往容易引起稅收規定與企業實際情況相背離，從而導致稅務風險的發生。

2、稅收政策變化導致的涉稅風險

稅收政策作為國家調節工具之一，必然隨著經濟環境和外部條件的變化而不斷調整。因此，稅收政策具有相對短暫的時效性。我國目前正處于經濟轉型期，稅收政策作為國家重要的經濟杠桿，調整更為頻繁，2015年煙草行業的消費稅變化、2016年全面“營改增”等都充分證明了這一點，這也使得企業對新稅收政策的理解與消化存在滯后性，在新舊稅收政策過渡期的操作上存在一定困難，容易發生稅務風險。

3、稅收政策理解和執行偏差導致的涉稅風險

稅收政策變動如此頻繁，稅務機關對于新政策的出臺，難免會缺乏提醒，而一些具有適用性的政策往往處于半公開的狀態，企業在缺乏相關指引的情況下容易忽視部分稅收政策或者錯誤使用稅收政策，在理解和執行上存在偏差，導致稅務風險的發生。

（二）煙草商業企業運營控制層面的稅務風險

煙草商業企業在運營過程中的各個環節都與稅收有關，且總稅負體量較大，企業管理者應著重注意企業在采購過程、銷售過程及專賣執法過程中的稅務風險。

1、采購過程中應注意的稅務風險。

（1）可能存在將不符合抵扣規定的資產設備進項稅進行抵扣，如職工食堂用固定資產、購買扶持煙農用的非補貼性質的各種設備等；

（2）外購商品作為職工福利發放，應注意進項稅不得抵扣；

（3）煙葉收購時可能存在沒有按規定將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或者銷售發票上分別注明，沒有按規定填寫發票的，不能計算抵扣增值稅進項稅。

2、貨物銷售過程中應注意的稅務風險。

（1）主營業務之外發生的視同銷售行為可能存在未作收入處理且未計提銷項稅，或已作收入處理但漏計提銷項稅等情況；

（2）雪茄煙在批發環節不需繳納消費稅，但雪茄型卷煙需要繳納消費稅。（為避免此類風險，企業應嚴格界定雪茄煙標準和型號）；

（3）可能存在少計“卷煙包裝箱”銷售收入、處置廢舊物品未計銷售收入以及其他少計銷售收入等情況，或確認了相關收入但忽略了計提相應的銷項稅。

3、煙草專賣市場執法管理中應注意的稅務風險。

（1）支付舉報走私煙草產品有功人員獎勵只有付款單據和企業自制相關文書，沒有取得收款人簽字和有效票據；對沒有取得有效票據的支出沒有作企業所得稅納稅調整；

（2）支付給參與專賣市場執法管理的政府其他單位工作人員出勤補助費等相關費用未代扣代繳個人所得稅；

（3）支付給參與專賣市場執法管理的政府其他單位的獎勵列支費用但沒有取得有效收據；

（三）煙草商業企業日常管理層面的稅務風險

煙草商業企業作為大型商品批發流通企業，在日常管理中同樣存在著各類稅務風險，應及時識別并有效管控這些風險。

1、會計核算與稅務處理方面應注意的涉稅風險。

（1）會計信息質量失真給企業帶來的風險

企業一旦出現失真的會計信息，將會降低涉稅資料的真實性與合法性，而據此計算的稅額也將失真，進而給企業帶來稅務風險；

（2）房產稅計稅基數的確定

轉租房產不應計提房產稅，在計提時若未嚴格區分出租房產類型，易多計提房產稅；

對于不可隨意移動的房屋附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值計提房產稅；對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，應扣減原來相應設備和設施的價值；為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等應計入房產原值計提房產稅，這些房產稅計稅基礎的變動在實務操作中容易忽略。

（3）企業所得稅涉稅風險

根據稅法規定，煙草商業企業業務宣傳費要全額調增，不得稅前抵扣，實務操作中容易忽視；

福利費、職工教育經費等要根據稅法規定的工資總額按一定比例稅前列支，而不是按賬載工資總額列支。如勞務人員工資雖計入賬載工資總額，但不得計入稅法規定的工資總額等。

2、信息收集整理方面應注意的涉稅風險。

企業涉稅信息的收集整理與稅務風險的識別、控制密切相關，若企業內部、外部涉稅信息不能及時有效地收集、傳遞、反饋，各業務人員在辦理業務時就不清楚相關的涉稅風險點在哪里，易觸發企業稅務風險。

（1）內部涉稅信息搜集

涉稅信息的收集關系到企業各個部門，但是由于企業內部各部門之間對涉稅業務溝通少，對業務活動的進行和完成沒有能夠進行有效的協調合作，導致企業稅務管理比較被動，無法做到稅務風險事前控制。

（2）外部涉稅信息搜集

外部信息收集主要指國家稅收政策、財務管理、內部控制、會計準則變動等信息的收集。現今外部信息在不斷變化，而外部信息的收集主要由企業稅務管理人員來完成，企業稅務管理人員如若沒有及時學習理解新政策及法規，很容易給企業帶來稅務風險。

二、涉稅風險防范措施與建立稅務風險管理體系

識別煙草商業企業涉稅風險后，關鍵是針對這些在不同層面、不同環節中的稅務風險采取防范措施，進而建立稅務風險管理體系，以降低和應對企業稅務風險。在建立防范與管理稅務風險的過程中，不僅要搭建企業自身的稅務風險控制機制，還應尋求與稅務機關合作，以建立更全面更長效的稅務風險管控體制。

（一）完善企業自身稅務風險識別與控制機制

1、建立稅務風險傳導、評估機制

企業應建立完善稅務管理運行機制，設有專職或兼職稅務管理人員，負責識別日常業務或特殊事項的稅務風險，識別事件變化可能帶來的新稅務風險，將設定的各個稅種稅務風險管理目標系統融入到企業經營管理活動的各個領域和各個層面當中，評估稅務風險影響的大小、范圍，及時組織修正稅務風險、制定控制策略。其他相關人員及部門應對涉稅事件的發生和變化及時反饋報告，加強對各個涉稅事件的動態監控。

2、加強財務稅務人員隊伍素質的建設

稅務風險管理是企業日常管理工作的重要內容，多數涉稅風險是在日常管理層面上財務稅務人員的主觀行為造成的，因此要注重加強財務稅務人員隊伍素質的建設。企業財務核算人員和稅務管理人員不但要具有較高的專業知識層次，而且要具備一定的綜合知識素質，包括經濟管理常識、財經稅收法規常識等。可以通過鼓勵財務稅務人員參加網絡教育，邀請稅務專家開展稅務風險管理專題講座等多種方式，對財務稅務人員進行后續培訓，全方面提高財務稅務人員的綜合知識，特別是涉稅管理相關知識，提高他們的工作水平和管理水平。

3、提高會計信息質量。

會計信息是納稅的基礎及依據，其質量的高低直接影響稅額繳納的準確性。企業在財務工作中不僅要嚴格遵照會計準則的要求進行核算，而且要時刻注意稅法與會計準則的不同之處，對納稅依據進行精準剖析，保障涉稅資料的真實性及合法性，降低企業稅務風險發生的可能性。

4、加強與稅務機關的溝通與聯系。

企業財務稅務人員在日常管理工作中應注意加強與地方主管稅務機關的聯系，了解與企業相關的稅收政策變化動態，對日常工作中遇到的比較復雜的涉稅業務和對稅收政策理解存在模糊把握不準的問題應及時與稅務機關溝通，既要與稅收征收局溝通，還要注重與大稅服務科、稅收法規科、稅務稽查局的溝通，以求得對稅務風險問題理解的共識，避免因部門理解上的偏差而遺留稅務風險，或產生其他的稅務風險。

（二）稅企合作，建立稅務風險長效管理機制

稅法體制、稅收政策的變動及遵從所引發的潛在風險需要稅務部門與企業聯合起來共同防范，而且稅務風險管理體系的全面建立，離不開稅務部門的幫助與指導，只有稅企互助，才能真正形成有效的稅務風險防范及化解體系，進而保障征納稅循環機制長效、健康運行。

1、稅企合作，共同搭建網上互動平臺建立長效的稅企溝通機制

保持稅企之間良好的溝通和互動，是建立稅務風險管理體系的重要一環，也是構建和諧征納關系的有力保障，而搭建網上稅企互動平臺則可以在稅務機關及企業之間建立起一個溝通無障礙的平坦世界，讓稅企之間溝通更便捷，聯系更密切。稅務機關可以依托稅企互動平臺面向企業提供涉稅業務的咨詢服務。借助該平臺，企業在遇到自身難以解決的稅務問題時可以及時與稅務機關溝通，共同探討解決。稅務機關還可以將最新的稅務政策及稅務培訓資料在平臺上共享，供企業相關業務人員自學，以提高自身業務水平，規避稅收政策遵從方面的納稅風險。

2、稅企合作，共同建立稅務風險識別評估系統

建立稅務風險管理體系的核心工作在于稅務風險識別評估系統的搭建，該評估系統可以有效做到對稅務風險的合理識別與評估，及時預測稅務風險的大小以及可能會對企業帶來的不利影響或損失。

稅務風險識別評估系統的建立其基礎在于搭建系統、有效、動態的經驗數據庫，該數據庫應涵蓋企業過去存在及未來潛在的各類稅務風險，為企業識別各種風險提供有力的數據支持。完善的風險評估系統能夠準確識別來自企業內部外部的稅務風險，并通過數據分析加以細化，從而達到對風險進行動態識別的目的。風險評估系統的建立及運行是一項長期而復雜的工程，需要不斷地更新、維護及改進，因此，稅務機關及企業應當共同協商、頻繁溝通、真誠合作，必要時還可以借助中介機構來協助實施。

綜上所述，煙草商業企業在面對各類涉稅風險時，應針對不同情況，進行詳細的涉稅風險識別與分析，制定相應的風險控制措施與防范方法，注重企業內部稅務風險管理控制機制建設和外部稅企長效共贏合作，通過簽訂稅收遵從協議，稅企協作，共同搭建稅務風險管理體系，對稅務風險進行有效管理，進而有效降低企業涉稅風險，全面提高企業的運營管理效率。

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