我國企業成本管理趨勢的研究

張振亞

【摘 要】我國制造業在全球的競爭中的主要利器是低成本的競爭優勢，因此，成本管理在我國企業獲取競爭優勢中具有重要作用，本文基于文獻數據和媒體數據，以其包含的各行業企業的成本管理數據為切入點，來分析中國成本管理的趨勢和問題，選取了2010——2015年的數據，包括有效樣本200個，對其關于成本管理的數據進行統計學分析，力圖更加全面、系統化地研究中國企業成本管理的趨勢和存在的問題，以為我國企業保持低成本的競爭優勢提供支持。

【關鍵詞】成本管理；低成本競爭優勢；成本創新

一、文獻回顧

國外的許多學者在成本管理的研究方面具有顯著的研究，其中Azzouz以問卷調查的方式研究了62個公司的反饋樣本，分析出作業成本法的使用與公司規模和績效效益呈正相關關系，Adam等則分析了457個內部建立質量標桿管理的企業，研究表明質量標桿管理與產品質量和成本改進有相互促進的作用，但是結果和預期不符，Yasemin和Anne等把管理會計的實務和方法進行了整合研究，分別以案例研究的形式和把業績評價系統設計與企業戰略結合起來的方法，研究成本管理的影響因素與實務應用。

除此之外，我國的學者對中國企業的成本管理方法實務與應用的研究主要以問卷調查法和典型企業案例分析法這兩種方法為主。例如，南京大學會計學課題組發放的調查問卷，按照地區、行業、管理方法分類，數據中表明我國應用計劃成本法、目標成本法和標準成本法的企業各占39.9%、50.4%、18.0%；樂艷芬副教授也運用調查問卷的方法，分析反饋數據發現中國現代成本管理的實務方法應用仍在初級階段，企業對目標成本管理和準時制生產方式等所知甚少；熊焰韌副教授使用作業成本法對我國近130家制造業企業進行調查，調查顯示雖然我國應用作業成本法企業較少，但是各企業管理理念已經受其影響，未來使用作業成本法的企業數量將逐漸上升。

然而，中國企業成本管理的現狀為何以及在應用現代成本管理中產生的諸多問題是？區域行業、產權制度、企業規模等因素對成本管理方法應用的影響是什么？這些問題仍沒有比較有針對性的研究，而且問卷調查法和典型企業案例分析法都存在其局限性，加之現有數據陳舊，故本文基于文獻數據媒體數據，以其包含的各企業的成本管理數據為切入點，來分析中國成本管理的趨勢和問題。

二、數據來源和處理

本文包括了2009年到2015年涉及到企業成本管理的有效媒體數據以及文獻數據二百余篇，并選取有代表性的關鍵詞“成本管理”“目標成本”“作業成本”“質量成本”“精益成本”“全生命周期成”“供應鏈成本”“戰略成本”“環境成本”等進行檢索，其中，按地區劃分西部樣本、中部樣本、東部沿海樣本、其他地區樣本各占11.0%、28.2%、57.9%、2.5%；中外合資企業、上市公司、民營企業（不重復計算上市公司）各占8.5%、40.3%、38.2%。

由于文獻的年度不同，所以其成本管理的水平和方法存在差別，由此文章對同一企業的數據做各年度縱向分析，分析表示被研究企業運用的實務方法逐年升級優化，是以數據引用的時間并不會影響研究，如上表。

三、中國企業成本管理趨勢

（一）成本管理環境變化

企業的生產組織技術逐漸升級以及生產環境逐漸變化，有效地低成本優勢必須要相適應的成本管理方法。將二百余樣本企業依據環境特征劃分為六種樣本企業類型——生產組織、價值工程（VE）、供應鏈管理（SCM）、適時生產、信息系統、全面質量管理，分析數據發現，中國企業的生產環境日漸完善，各企業已經開始重視在生產經營中的價值工程、全面質量管理、JIT、信息系統等的運用。

對樣本分析得出數據如下表：

其中，在24個應用價值工程的企業中，同時采用了適時生產、供應量管理、生產組織的企業各占36.7%、37.6%、44.8#，表示價值工程在我國企業已得到了廣泛應用，而且其即可用于產品的設計和生產，另外對物資采購等方面具有重要價值。此外，應用全面質量管理的企業占71.4%，反映出產品成本集中在設計過程的思想對我國企業的普遍影響，而且85.8%的企業應用信息系統建設，反映其對成本信息的關注、收集和處理。

上表，反映出我國著重于TQM的企業同時注重和其他幾項管理的配合；實施適時生產的企業對其他幾項管理也很關注；而采用生產組織的企業對價值工程、供應鏈管理環節重視不足；另外，采用信息系統建設的企業占比最多，表示我國企業對其的重視，反映出現代企業成本管理方法的運用需要一個完善的信息系統。

（二）成本管理的總體運用情況

設計不同種類成本管理方法的應用的企業樣本共含198個，而且一些企業同時應用幾種成本管理方法，主要有——標準成本法、全生命周期法、作業成本法、戰略成本法、質量成本法、環境成本法等，如下表：

從數據中可以看出，我國企業成本管理中使用最多的是目標成本法，占比35.4%，操作方便；使用標準成本法的企業占比16.6%，占比較低的原始是其技術測定和實務工作比較困難，代價較高；占比較低的全生命周期法和環境成本管理法的各占比重3.5%、2.5%，邊說我國企業的成本管理在企業中的研發活動中，對環境成本的信息收集較少，而且沒有上升到戰略的高度。

四、成本管理的影響因素

成本管理和各個企業的特征有重要聯系，根據地區行業、產權性質、企業規模不同，企業適合不同的成本管理方法，本文主要選擇目標成本法、作業成本法、標準成本法和戰略成本法為研究對象。

（一）地區比較

按區劃分，將樣本分為東部沿海企業、中部企業、西部企業，數據如下：

由表中數據可見：

1、目標成本在東部沿海、中部和西部企業中，均為應用比例最高的成本管理方法，可能由于目標成本與市場價格和利潤直接掛鉤，而且由于其操作更加簡單方便，因此目標成本管理法備受青睞；

2、在西部地區，作業成本法遠小于東部和中部，因為中部和東部地區經濟發達，技術水平高，作業成本所占比例較大，相反戰略成本管理在西部應用較多；

3、標準成本法的應用在全國水平均較低，將逐漸被更具競爭力的目標作業成本法所淘汰。

（二）行業比較

行業的不同，企業的主營業務不同，因此各行業企業運用的成本管理可能不能，調查數據如下：

（按照證監會CSRC行業分類的劃分標準，考察了9個行業——C0食品、飲料，C1紡織、服裝、皮毛，C4石油、化學、塑膠、塑料，C5電子，C6金屬、非金屬，C7機械、設備、儀表，D電力，F交通運輸、倉儲業，G信息技術業）

由數據可見，采用標準成本法最多的是電力企業，由于其具有健全完備的數據記錄和設備；而采用目標成本法的大多為石油化工企業，反映出石油化工企業的進一步市場化使之管理思想轉變；另外作業成本法應用最多的是航空運輸和通信行業，戰略成本管理最多應用在電子產業，主要是家電企業。

（三）產權性質比較

企業的所有權性質不同，其應用的成本管理方法不同，將其劃分為上市公司、中外合資企業、國有企業、民營企業（不重復計已上市公司），統計數據如下：

由表可知：

1、國有企業應用最多的為目標成本管理，由于其對經營績效考核的重視；

2、現金成本管理方法在上市公司中應用較高，因為其制度健全、管理人員素質較高；

3、作業成本法主要應用在中外合資企業中，因為其引進先進技術，以創造出適合使用作業成本法的技術和管理環境。

五、成本管理的成效分析

現代成本管理具有五個特點：現代成本管理的主題是全體員工，范圍既包括企業內部也包含與企業價值鏈相關的上游下游，成本控制有生產、研發、設計、采購、物流、營銷、渠道和售后等環節，成本避免是降低成本的主要方法，成本管理方法與環境相適應。然而，我國企業實施成本管理過程中存在著以下問題：

（一）成員成本管理意識薄弱

對企業成本管理的員工責任意識數據統計如下：

可見，廣大員工的成本管理理念缺失，沒有貫徹落實，缺乏自覺，理所當然認為其實財務部門的責任，對于成本控制不加過問。

（二）成本管理范圍狹窄

企業成本的反圍，從企業的全生命周期的方面來看，包含產品信息來源、產品研發技術、制造、供銷等服務、售后與棄置等五部分成本，對數據統計分析如下：

表中數據顯示，我國企業對全部環節進行管理的最少，更多的集中在制造成本和供銷服務成本上，對產品信息來源和產品研發設計的成本的相對比較少，反映出我國企業的成本管理仍局限在制造領域的產品成本控制，但是在科學技術急速發展的但近，制造成本所占的比重將不斷降低，企業的成本管理方法的重點將會相應地發生改變。

六、運用戰略成本管理獲取成本優勢

綜合上述分析，我們可以發現中國企業成本管理方法存在以下問題：1、作業成本法和戰略成本法等先進的成本管理方法應用較少；2、我國企業大部分忽視了成本管理的系統全面特征，成本管理方法的運用融合過程中缺乏邏輯；3、我國企業員工的成本管理意識薄弱、范圍較窄等問題，將會限制企業的成本管理效果和低成本的優勢。

在技術飛速進步的當下，加之全球化競爭的加劇，無不推動著各行業企業必須優化其內部組織結構、生產結構等環節，并且對消費者導向的市場環境做出靈敏的反映。

為了保持低成本的競爭優勢，企業務必從戰略成本角度出發，圍繞企業的戰略目的，進行成本管理，并逐漸從紙草環節向企業的其他成本管理范圍延展。

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