高職稅法教學(xué)研究

[摘要]“稅法”課程的實(shí)際的教學(xué)中存在忽略其政策性、綜合性、實(shí)踐性等特點(diǎn)，要打破其教學(xué)上的僵局可以從教學(xué)理念上、課程體系的設(shè)計(jì)上和師資隊(duì)伍的建設(shè)上入手，分配好理論課和實(shí)踐課的課時(shí)關(guān)系，培養(yǎng)出更能適應(yīng)市場的財(cái)稅人才。

[關(guān)鍵詞]稅法；教學(xué)；實(shí)踐

[DOI]1013939/jcnkizgsc201711309

自2015年“兩會”召開，稅收改革成為重要的焦點(diǎn)議題，主要涉及營改增、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)保稅、房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅六個(gè)稅種的改革方案，以及稅收征管法的修訂。到2016年5月，全面實(shí)施營改增試點(diǎn)，營業(yè)稅退出歷史舞臺。這是1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。2017年將繼續(xù)深化增值稅改革，個(gè)人所得稅法也將再次修訂。其他四個(gè)稅種的改革也將陸續(xù)推出。在稅收改革不斷深化的大環(huán)境下，高職院校應(yīng)靈活應(yīng)對，調(diào)整稅法教學(xué)思路，加快適應(yīng)，以培養(yǎng)出符合各方面需求的財(cái)稅應(yīng)用型人才。

1“稅法”課程的特點(diǎn)

“稅法”是高職會計(jì)類專業(yè)的必修課程之一，在原有的課程體系中被安排在會計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)濟(jì)法等理論課程基礎(chǔ)之后的一門獨(dú)立的課程。本門課程的教學(xué)目標(biāo)不僅是培養(yǎng)學(xué)生掌握我國現(xiàn)行的稅收制度，也注重培養(yǎng)學(xué)生的稅務(wù)方面的實(shí)踐應(yīng)用，從而達(dá)到會計(jì)類專業(yè)人才培養(yǎng)的教學(xué)目的。

11政策性

稅收是經(jīng)濟(jì)杠桿之一，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到重要的調(diào)控作用，所以帶有很強(qiáng)的政策性。稅收“三性”中的固定性本身就是一個(gè)相對的概念。稅收要以法律的形式固定下來，做到有法可依，也是稅制改革的大方向。因此，稅法內(nèi)容也顯現(xiàn)出政策性強(qiáng)的特點(diǎn)。以車輛購置稅的政策調(diào)整為例，為擴(kuò)大內(nèi)需，培育汽車消費(fèi)市場，從2009年1月20日至12月31日，對16升及以下排量乘用車減按5%征收車輛購置稅。鼓勵(lì)發(fā)展使用新能源，從2014年9月1日到2017年年底，對獲得許可在中國境內(nèi)銷售（包括進(jìn)口）的純電動(dòng)以及符合條件的插電式混合動(dòng)力、燃料電池三類新能源汽車，免征車輛購置稅。促進(jìn)調(diào)結(jié)構(gòu)擴(kuò)內(nèi)需，國務(wù)院再次出臺支持新能源和小排量汽車的發(fā)展措施，從2015年10月1日到2016年12月31日，對購買16升及以下排量乘用車實(shí)施減半征收車輛購置稅的優(yōu)惠政策等。類似的優(yōu)惠政策在現(xiàn)行的17個(gè)稅種中都有體現(xiàn)，而這一直是教學(xué)中的難點(diǎn)。

12綜合性

現(xiàn)行使用的稅法教材的章節(jié)內(nèi)容都是按照國家現(xiàn)行的17個(gè)稅種分別進(jìn)行介紹的。但是實(shí)際生活中一個(gè)納稅主體，比如說一家中小型企業(yè)，在一個(gè)納稅年度中不可能只涉及一個(gè)稅種，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等都有可能存在。所以在講授“稅法”內(nèi)容的時(shí)候的另一個(gè)教學(xué)難點(diǎn)就在于每個(gè)稅種的內(nèi)容掌握了以后，如何強(qiáng)化綜合性的應(yīng)用。否則教學(xué)效果容易出現(xiàn)偏差，單看某一個(gè)稅種都掌握了，一旦同時(shí)涉及卻沒有了思路和頭緒，完全脫離實(shí)際。

另外，稅法的綜合性還體現(xiàn)在與會計(jì)知識的不可分割上。如對于涉稅企業(yè)來說，需要能隨時(shí)關(guān)注國家稅務(wù)政策，在新環(huán)境下對合理避稅和退稅有及時(shí)應(yīng)對方法的能力，做到處變不驚。更深入地，能夠提出可行性的企業(yè)稅務(wù)分析報(bào)告，幫助企業(yè)從業(yè)務(wù)性質(zhì)和主營狀況方面提出改進(jìn)優(yōu)化建議的綜合型能力。而這兩種能力，都是建立在對財(cái)務(wù)和稅務(wù)都能熟練精通的基礎(chǔ)之上的，兩者在實(shí)踐中本就不可分割。

13實(shí)踐性

“稅法”課程的體系結(jié)構(gòu)很簡單，即現(xiàn)行17個(gè)稅種的納稅人、征稅對象、計(jì)稅依據(jù)、稅率等，也就是各個(gè)稅法要素。除了掌握這些必備內(nèi)容，這門課的關(guān)鍵意義還在于如何去用。如講到增值稅專用發(fā)票，發(fā)票怎么開，如果開錯(cuò)了怎么處理，光是紙上談兵是解決不了這些問題的。再比如納稅申報(bào)表的填制，更是教學(xué)中關(guān)鍵的實(shí)踐環(huán)節(jié)，也不僅僅只是計(jì)算就可以了。市場上很多報(bào)稅軟件都可以做到通過報(bào)表的填制有些內(nèi)容自動(dòng)生成，有些內(nèi)容還需要納稅人自己填寫。所以要教好稅法，要培養(yǎng)出市場需求的應(yīng)用型人才，不能忽略稅法教學(xué)的實(shí)踐性意義。

2現(xiàn)行“稅法”教學(xué)存在的問題總結(jié)

在多年的“稅法”實(shí)際教學(xué)中，普遍出現(xiàn)教師教的痛苦，而學(xué)生談“稅”色變的現(xiàn)象。究其原因可以總結(jié)為以下幾個(gè)方面。

21課程體系設(shè)計(jì)更偏向會計(jì)而忽略稅務(wù)

大部分的高職院校會計(jì)專業(yè)的課程體系主要集中在會計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)。課程設(shè)計(jì)上也重點(diǎn)集中在出納崗位、會計(jì)崗位、電算化崗位等工作項(xiàng)目的理論課程和實(shí)踐課程，對稅務(wù)方面重視程度不夠，涉及稅務(wù)方面的課程和崗位實(shí)踐課程并不多，僅開設(shè)有稅法、稅務(wù)會計(jì)或者納稅實(shí)務(wù)。而且大多沒有專門為稅法系列課程開設(shè)實(shí)訓(xùn)，學(xué)生沒有機(jī)會將課本上學(xué)到的知識用于實(shí)踐。

22教學(xué)方法老套，理論不能聯(lián)系實(shí)踐

“稅法”教學(xué)上經(jīng)常是采用記概念，擺公式，做題目的方式，照本宣科依然是最常用甚至是最好用的教學(xué)方法。學(xué)生對課本之外的實(shí)踐操作知之甚少。最簡單的例子，同學(xué)們只在課本上見過增值稅專用發(fā)票的票樣，卻沒有自己動(dòng)手開過增值稅專用發(fā)票，那又如何能了解增值稅的開票原理，如何了解金稅開票系統(tǒng)，如何理解國家對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管呢。這說明我們的教學(xué)忽略了稅法知識的實(shí)踐性、可操作性。教學(xué)手段和方法單一落后，也無法提高學(xué)生們對稅法的學(xué)習(xí)興趣。

23會計(jì)教學(xué)和稅法教學(xué)相互分離，人為割裂兩者之間的關(guān)聯(lián)往往會計(jì)內(nèi)容本身學(xué)得很好的同學(xué)，一遇到涉稅的業(yè)務(wù)題就卡殼，而稅法知識掌握得很不錯(cuò)的同學(xué)在遇到一項(xiàng)既涉及會計(jì)又涉稅的業(yè)務(wù)時(shí)，卻不知所措。課程的分工細(xì)化卻讓人們忽略了稅法和會計(jì)之間不可割裂的聯(lián)系，這就違背了我們?yōu)槠髽I(yè)為市場培養(yǎng)應(yīng)用型人才的初衷。

24師資不足

長期以來一直困擾著稅法教學(xué)突破的是稅法師資知識結(jié)構(gòu)不合理，學(xué)會計(jì)的，法學(xué)基礎(chǔ)理論欠缺；學(xué)法學(xué)的，不通會計(jì)，師資明顯不足。而且從教材編寫的角度來看，能將理論聯(lián)系實(shí)踐的高水平高質(zhì)量的教材鳳毛麟角。

3可行性教改措施探究

31財(cái)稅一體化理論基礎(chǔ)與應(yīng)用

我國財(cái)稅領(lǐng)域?qū)崙?zhàn)派專家葛長銀教授曾在《面向?qū)嵺`的財(cái)稅一體化會計(jì)課程建設(shè)》中提到，要解決會計(jì)專業(yè)理論與實(shí)踐脫節(jié)的問題，必須實(shí)施一體化課程建設(shè)與實(shí)踐。比如打通會計(jì)和稅務(wù)兩門課程，面向?qū)嵺`活動(dòng)進(jìn)行財(cái)稅一體化課程建設(shè)，探討以案例教學(xué)為主的教學(xué)方法，以便更好地滿足社會對會計(jì)專業(yè)人才的需求。對我國會計(jì)專業(yè)而言，這項(xiàng)工作意義重大，急需盡快得到重視與推行。在其2016年新出版的《企業(yè)財(cái)稅會計(jì)》一書中，全面、系統(tǒng)地介紹了企業(yè)經(jīng)營過程中的會計(jì)處理和稅務(wù)處理，將財(cái)稅處理融為一體，有很強(qiáng)的實(shí)踐性和可操作性。本書最大的特點(diǎn)是立足于企業(yè)的生命周期和經(jīng)營流程，把資產(chǎn)從進(jìn)到退整個(gè)流程中的財(cái)稅處理體系化的進(jìn)行介紹，案例新穎獨(dú)特。這在會計(jì)教學(xué)中是個(gè)巨大的革新。目前，已經(jīng)有個(gè)別高校將《企業(yè)財(cái)稅會計(jì)》納入到會計(jì)專業(yè)的課程體系中。

在企業(yè)財(cái)稅信息化軟件市場上，財(cái)稅一體化理念也已得到實(shí)踐。如金稅三期工程核心供應(yīng)商浙江稅友集團(tuán)研發(fā)的億企代賬打破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件只能提供財(cái)務(wù)核算工具的局限，成功實(shí)現(xiàn)票據(jù)、記賬、報(bào)稅、管理一體化智能處理，是一款實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅一體化理念的代理記賬報(bào)稅平臺，在市場上得到廣泛應(yīng)用。目前為了突破會計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)上的瓶頸，正在研發(fā)此款軟件的教學(xué)版，如果能在教學(xué)上得到應(yīng)用，對于學(xué)生的會計(jì)和涉稅業(yè)務(wù)的綜合能力相信會有很大的提升，也更能適應(yīng)企業(yè)和市場的需求。

32理論和實(shí)踐教學(xué)合理分配時(shí)間

“稅法”課程本身的實(shí)踐性特點(diǎn)決定了在授課過程中要安排適當(dāng)?shù)膶?shí)踐課時(shí)。要達(dá)到這個(gè)要求前提是需要有實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)和教學(xué)軟件平臺的配備。徽商職業(yè)學(xué)院專門配備了稅務(wù)實(shí)訓(xùn)室，安裝了稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件平臺，涉及從企業(yè)發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)開發(fā)票，報(bào)表的填制，到納稅申報(bào)變的填寫。在實(shí)訓(xùn)中可以充分利用實(shí)訓(xùn)平臺，對學(xué)生進(jìn)行分階段、分流程或者分崗位進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。

33師資建設(shè)

“稅法”課程本身的綜合性的特點(diǎn)，加大了對教師的綜合素質(zhì)要求，不僅要懂稅法，也要懂會計(jì)，懂經(jīng)濟(jì)。其政策性的特點(diǎn)，決定了教師在平時(shí)要關(guān)注國家經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)，關(guān)注國家最新涉稅政策的制定和實(shí)施，尤其是近年國務(wù)院提出的稅制改革。其實(shí)踐性的特點(diǎn)，決定了教師在授課過程中不能照本宣科，要理論聯(lián)系實(shí)踐。

34走出去，引進(jìn)來

通過帶領(lǐng)學(xué)生參加比賽，加強(qiáng)與企業(yè)和其他院校的溝通合作，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和交流，積極總結(jié)參賽經(jīng)驗(yàn)，將寶貴的經(jīng)驗(yàn)反映到教學(xué)中，更能提高學(xué)生對稅法課程的興趣。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛長銀面向?qū)嵺`的財(cái)稅一體化會計(jì)課程建設(shè)[C].中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)教育專業(yè)委員會年會暨會計(jì)學(xué)院院長論壇，2014

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[作者簡介]楊蕾（1981—），女，安徽合肥人，碩士研究生，徽商職業(yè)學(xué)院會計(jì)系講師。研究方向：財(cái)經(jīng)法規(guī)。