作業(yè)成本法在電商企業(yè)物流成本控制中的應(yīng)用

崔瑋+范汪洋

（北京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院， 北京 100083）

[摘 要] 近幾年，電商企業(yè)迅速崛起，物流行業(yè)得到了快速發(fā)展，對(duì)于電商企業(yè)來(lái)說(shuō)加強(qiáng)企業(yè)的物流成本控制是重中之重。通過(guò)具體應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)SN公司的物流成本進(jìn)行核算，與傳統(tǒng)成本法下核算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，指出作業(yè)成本法較之于傳統(tǒng)成本法對(duì)SN公司物流成本管理更有優(yōu)勢(shì)，研究表明作業(yè)成本法能為當(dāng)前我國(guó)電商企業(yè)物流成本控制的研究提供一定的參考價(jià)值。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法；電子商務(wù)；物流成本

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 015

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）07- 0032- 03

1 引 言

隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)在我國(guó)實(shí)現(xiàn)了超快速的發(fā)展，企業(yè)為穩(wěn)占市場(chǎng)份額，紛紛縮減成本，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。但物流成本過(guò)高已成為一個(gè)重要的制約瓶頸，因此對(duì)于電商企業(yè)來(lái)說(shuō)加強(qiáng)企業(yè)的物流成本控制是重中之重。

作業(yè)成本法，雖基于傳統(tǒng)成本核算方法，但其表現(xiàn)出諸多優(yōu)勢(shì)：譬如它將運(yùn)作流程劃分為一個(gè)個(gè)作業(yè)；將作業(yè)也在運(yùn)作過(guò)程中所發(fā)生的的全部費(fèi)用，確定為各個(gè)資源；同時(shí)改變以往間接費(fèi)用的單一分配方法，以動(dòng)因?yàn)橐蛩剡M(jìn)行分配。以此可以看出，作業(yè)成本法更符合物流行業(yè)的特征，順應(yīng)物流行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，因而作業(yè)成本法在電商企業(yè)物流控制的應(yīng)用很有必要。

目前，學(xué)者關(guān)于物流成本體系已進(jìn)行了比較深入的研究，作業(yè)成本法憑借其優(yōu)良的特性，已推廣運(yùn)用到許多領(lǐng)域。舒蓮枝（2007）對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)物流成本管理的模型進(jìn)行分析，認(rèn)為可以利用ABC法面向企業(yè)全流程進(jìn)行系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化的成本管理。楊丹等（2013）具體應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)M家具公司的物流成本進(jìn)行核算，研究表明作業(yè)成本法能為當(dāng)前我國(guó)家具企業(yè)的物流成本控制的研究提供一定的參考價(jià)值。張葦葦（2015）分析了電商企業(yè)物流成本控制中應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性，并建立成本核算系統(tǒng)，以期提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

本文采用案例研究方法，以SN公司為分析對(duì)象，分析其自建物流體系中存在的作業(yè)中心及成本因子，具體應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)SN公司的物流成本進(jìn)行核算，與傳統(tǒng)成本法下核算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，試圖完善電商物流成本管理框架，豐富相關(guān)理論研究，以期對(duì)我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)的成本控制提供一些借鑒和參考。

2 作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法是一種分配間接成本的方法。基本思路是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗的資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本，由此得出最終的產(chǎn)品成本。

3 作業(yè)成本法在SN公司物流中具體應(yīng)用

3.1 案例描述

SN公司成立于1996年，于2004在深圳證券交易所上市，是中國(guó)目前發(fā)展勢(shì)頭較為迅猛的電商企業(yè)。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）發(fā)布的《2016年（上）中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，截止到2016年6月，SN公司的網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)占有率為3.3%，位居第四。作為目前中國(guó)最大的商業(yè)零售企業(yè)，SN公司依托線(xiàn)上線(xiàn)下平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，經(jīng)營(yíng)品類(lèi)涵蓋家電、3C、母嬰、百貨、超市、服裝等。

電商經(jīng)營(yíng)的難點(diǎn)在于物流，物流系統(tǒng)的效率高低直接決定了電商能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持核心競(jìng)爭(zhēng)力。該公司建立之初即自建物流體系，便捷快速的倉(cāng)儲(chǔ)、物流、配送使得該公司的自營(yíng)業(yè)務(wù)筑起了企業(yè)的口碑基礎(chǔ)。目前該公司的倉(cāng)儲(chǔ)面積已達(dá)500萬(wàn)平方米，有4個(gè)航空樞紐，12個(gè)自動(dòng)化分揀中心，660個(gè)城市配送中心和 10 000 萬(wàn)個(gè)快遞點(diǎn)。近年來(lái)，公司正在努力布局線(xiàn)上業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售公司和物流公司作為SN公司內(nèi)部?jī)纱髢?nèi)部交易公司，分別從供應(yīng)商和客戶(hù)兩個(gè)角度進(jìn)行內(nèi)部交易預(yù)算和核算。

本文選取的是2016年7月SN某物流分公司與A、B兩家銷(xiāo)售子公司簽訂的物流合同。A、B公司要求分別將物品運(yùn)往北京市的銷(xiāo)售分公司。

3.2 定義作業(yè)

依據(jù)該公司物流的作業(yè)特點(diǎn)，可以將物流流程劃分為七個(gè)作業(yè)中心：業(yè)務(wù)處理、物品運(yùn)輸、物品包裝、物品入庫(kù)、物品倉(cāng)儲(chǔ)和物品配送。

3.3 對(duì)SN自建物流中作業(yè)中心涉及的資源及其資源消耗進(jìn)行確認(rèn)

各項(xiàng)物流作業(yè)中心涉及的資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，跟進(jìn)統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)成本耗費(fèi)可以分為直接計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)的成本和間接計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)的成本。車(chē)輛折舊費(fèi)、燃油費(fèi)、路橋費(fèi)由于可以直接計(jì)入服務(wù)產(chǎn)品，因此屬于直接資源；而其他如人員工資、通訊費(fèi)等間接資源消耗則需要做好資源動(dòng)因分析，將成本消耗合理分配，計(jì)入到各個(gè)作業(yè)中心。經(jīng)分析，人員工資的資源動(dòng)因?yàn)槿藛T數(shù)量（人），通訊費(fèi)的資源動(dòng)因?yàn)橥ㄓ崟r(shí)間（小時(shí)），計(jì)算出兩者的資源動(dòng)因率分別為3 150（元/人）、21（元/小時(shí)）。將人工薪酬分配至各作業(yè)中心分別為6 300、 28 350、 12 600、 9 450、 9 450、 9 450、37 800元。將通訊費(fèi)分配至各作業(yè)中心為945、 210、 294、 504、1 008、 399、 735元。

通過(guò)對(duì)資源動(dòng)因及作業(yè)動(dòng)因的計(jì)算已知各項(xiàng)目作業(yè)項(xiàng)目所耗用的資源成本，對(duì)各作業(yè)中心的資源加總得（單位：元）：

業(yè)務(wù)處理費(fèi)用=6 300+945=7 245

物品運(yùn)輸費(fèi)用=28 350+210+32 000+16 480+11 350

=59 590

物品包裝費(fèi)用=12 600+294+19 730=34 624

物品入庫(kù)費(fèi)用=9 450+504+1 506+4 500=15 960

物品倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用=9 450+1 008+25 000=35 458