關于我國個稅稅制存在問題的分析

張金玲

（民政部一零一研究所， 北京 100070）

[摘 要] 我國目前的個人所得稅總收入中，工薪階層個稅所占比重超過50%，這在一定程度上說明中低收入者仍是個稅的主要承擔者，繳納稅額縱向比較仍然較多，從中可以看出個人所得稅未完全體現出“高收入者多納稅”的原則，如何更好地完善我國個人所得稅制度，是一個需要認真考慮解決的問題。

[關鍵詞] 個人所得稅；稅制；問題；解決對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 056

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0121- 02

0 前 言

收入差距過大無論對于發達國家還是發展中國家居民都是普遍存在問題， 個人所得稅作為調節居民收入差距的重要稅收制度， 對促進社會公平、防止兩極分化有著不可替代的作用。隨著經濟的發展，公民意識的不斷增強，個人所得稅制度進行了多次改革。如果從2005年算起，我國政府已經將個人所得稅的免征額調整了三次，從800元調整至3 500元。但是在我國目前的個人所得稅總收入中，工薪階層個稅所占比重超過50%，這在一定程度上說明中低收入者仍是個稅的主要承擔者，未完全體現出“高收入者多納稅”的原則。可見，如果只是單單調整個稅起征點，并不能從根本上解決收入差距擴大、高收入者納稅不足的問題。如何更好地完善我國個人所得稅制度，是一個亟待解決的問題。

1 我國現行個人所得稅制存在的問題

1.1 起征點過低，稅負集中在工薪階層

我國個人所得稅存在累進稅率和比例稅率兩種稅率，存在的問題是稅率級次過多和邊際稅率過高。我國2011年個人所得稅稅法第六次修訂將人所得稅的起征點由2 000元調至3 500元。依據統計機構數據，經過此次調整我國納稅人數由8 400萬變為2 400萬，表面上減輕了大部分人的稅收負擔，但是根據國家統計局數據顯示，在國民收入中，政府收入從14%上漲到18%，企業收入由17.9%增加到21.6%，但是居民收入從67.7%下降到60.4%。這使得在收入組成中的中產階級成為了納稅主要承擔者，并不能從根本上達到調節高收入者收入、抑制貧富差距、實現社會公平的目的。

1.2 稅率級別過多，稅率級次多級差少

我國現行個人所得稅為七級累進稅率，最低檔稅率為3%，稅收級次下調。與此相比，歐盟的個稅稅率不足6級。英國更是由10級減少到2級，個人所得稅稅率改革已是大勢所趨。

相比較歐美發達國家，我國個稅征收結構仍有很大調整空間，而且最高45%的邊際稅率也使得中國略顯尷尬。美國采用28%比例稅率，這一調整既可以確保低收入者享受較低稅率，也充分體現稅收的公平原則；可以使高收入者在繳納相關稅款的同時也可以享受低稅率帶來的優惠，從而體現稅收的效率原則。

1.3 個人收入多元化、隱蔽化，征管難度大

個人所得稅列舉了一共11個應稅項目，這種列舉方式在相當大程度上限制了征稅范圍的有效擴大，可以預防了我國稅收流失。但其列舉項目復雜多樣，概括的模糊寬泛，另外隨著新增納稅項目不斷增加，在稅務機關征納過程中易使征納雙方因應稅項目不確定出現糾紛，或使納稅人出現偷逃稅款行為的發生。

隨著中國特色社會主義市場經濟的不斷深化，特別是隨著大量新興職業產生和產業結構不斷升級，我國居民的收入早已依靠單一工資收入轉變為收入形式多元化的趨勢發展。職工福利收入、特殊行業職業補助、中午等特定時間免費就餐及其他各種形式補貼也逐漸構成我國居民收入的不可忽視組成部分。這些新興收入形式也具有隱蔽性、多元性的特點，增加納稅機關征收稅款難度

2 解決的對策

2.1 采用家庭申報制度

可以較好地解決不同稅收負擔相同稅收組織的問題，更稅收公平的思想更加切合。

其優越性在于：首先，較為充分考慮了家庭基本成員的收支比例，合理分配各成員稅收負擔，有利于稅務機關公平課稅。同時，也有利避免家庭成員為了偷逃稅款進行的財產分割和財產轉移。由此可見，我國征收個人所得稅前計算費用扣除額時，要進一步考慮納稅人的婚姻狀況，將家庭核心成員的收入加總，再根據其家庭養老育幼出現的不同程度的負擔和壓力計算，降低扣除書或減免負擔。

2.2 適當增加費用扣除項目

近年來，我國陸續出臺了一些有關住房、醫療和教育等的改革措施，從而使得納稅人在這些方面的支出費用大大增加，如購房貸款利息、醫療費用和子女教育費等，加重了納稅人的負擔，也使不同家庭結構的納稅人的稅收負擔情況復雜化。考慮到這種情況，我國應按照不同的因素設計不同的費用扣除標準，適當增加費用扣除項目。比如：贍養費扣除；未就業配偶基本生活費用扣除；子女教育費用扣除；個人醫療費用支出扣；住房費用扣除；特殊人群照顧。

2.3 借鑒歐美身份證為基礎納稅人編碼制度

對年滿16或18歲的具有一定收入能力的公民的進行稅務編碼，要求納稅人到對應稅務機關辦理、領取。納稅人以個人身份證編碼卡用途廣泛，例如填報個人所得稅申報表、不動產登記及收益申報表、不動產轉移或轉讓文書，以及用于銀行儲蓄、社會保險，申請土地使用等等方面。真正做到一卡一人，監管針對性強和方便納稅義務人等優點。稅務編碼管理與政府各個管理系統相統一和聯系，除了基本戶籍管理、身份證管理等相連接。只有這樣，才能在方便稅務機關及時有效掌握納稅義務人基本信息的同時，進一步控制和審核個人的納稅情況，為以后網絡化納稅信息技術的不斷完善發展開一個好頭。

3 結 論

個人所得稅作為國家財政收入的來源之一，對于經濟發展和收入分配起到了杠桿調節作用。我國正處于“十三五”期間經濟大發展時期，應充分注意收入差距過大容易激化社會矛盾，影響國家長治久安大計的問題。應盡快在從以下幾個方面完善我國個人所得稅制度：穩步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅征收模式；根據世界發展趨勢和稅制改革趨勢、方向和我國實際國情和基本國情，科學合理地設計稅收稅率，簡化收入分類，科學進行計算步驟；提高我國稅務隊伍的建設，不斷深化改革，打造一支專業化、服務化的隊伍；隨著整個經濟發展不斷深入、物價水平提高以及可能發生的通貨膨脹緊縮問題，制訂科學合理的起征點；不斷深化改革個人所得稅稅制結構，保護收入低納稅人，加大對高收入者的征管，保障我國稅收穩定；進一步完善個人信用體系，建立網絡化納稅信息技術系統；加大稅法宣傳力度，提高納稅意識。通過有效改革，使得我國的個人所得稅得以完善，發揮其不可替代的作用。

主要參考文獻

[1]楊明華.關于完善我國個人所得稅制度的研究[D].北京：首都經貿大學，2012.

[2]田國興.試論我國個人所得稅制的改革與完善[J]經濟師，2014（5）.

[3]劉洋.我國個人所得稅法的公平觀及制度完善[D].哈爾濱：黑龍江大學，2012.

[4]秦蕾.西方稅收公平思想的演進及對建立和諧稅收的啟示[J].中共成都市委黨校學報，2011（6）.