現代風險導向審計模式下的高校內部審計

劉爽

[提要] 市場化的高校迅猛發展，給內部審計人員帶來新的挑戰。在以現代風險導向為基礎的審計模式理論下，高校內部審計風險的防范和控制凸顯重要。本文從分析審計模式的演化歷程和內涵兩大方面入手，提出現代風險導向審計模式下高校內部審計防范措施。

關鍵詞：現代風險導向審計；高校內部審計；風險防范

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月22日

黨的十八大以來，深化改革的步伐已邁入到社會各領域的各個層面。高校內部審計作為我國審計的重要組成部分，為適應新形勢應作出及時調整和改進，其工作已進入攻堅階段，要用現代理念來解決它。

一、審計模式演化歷程

（一）賬項導向審計模式。賬項導向審計模式是審計發展最初期的一種傳統模式，業內人士稱之為“賬項基礎審計”，它是將審計業務建立在對被審計對象的具體賬目上并進行細致檢查之后才完成的。它的功能和最終目的在于對被審計單位的賬目查找錯誤以防止舞弊，其后給出是否發表舞弊意見的報告。因此，在這種模式下，審計工作不會考慮被審單位的內部控制和風險情況，直接對其賬戶余額進行詳細、全面的審查。伴隨著企業經營規模的逐漸擴大，內部控制制度的建立以及分工管理制度的科學化、新型化，賬項導向審計已無法滿足審計的需要，審計工作者為了適應審計市場領域的需要，將審計的重點也轉向了以內部控制制度為中心的制度導向模式。

（二）制度導向審計模式。制度導向審計首先從對被審計單位的內部控制入手進行研究，并以此為基礎尋找內部控制制度的薄弱環節，之后有針對性地對發現的薄弱環節進行深入檢查，也就是說制度導向審計模式摒棄傳統賬項導向審計模式的漫無目的的全面審查，將工作重點轉移到對被審計單位內部控制制度的審查方面，由此為基礎實施抽樣側重審查。但是制度導向審計模式在減輕工作量、提高效率的同時也存在著弊端，顯而易見，這種模式的實施是需要前提條件的，那就是被審計單位的內部控制制度必須是真實的、有效的，只有這樣才能將抽樣審查的結果作為樣本總體的代表。倘若被審計單位的內部控制制度不完善或者形同虛設，在執行過程中沒有得到充分的落實，則會導致這種審計模式無法達到預期的理想效果，甚至是相反的審計結論，這會給審計帶來巨大的風險，不利于審計的實施、防范和控制。

（三）風險導向審計模式。風險導向審計模式的最初階段是傳統型的，它是伴隨著企業風險管理思想的萌芽而在美國審計準則委員會掀起的一種將審計風險模型納入準則體系的模式，但后期隨著審計環境的轉變和技術的革新，它的弊端和不足逐漸顯露，業內人士對其進行了重新改良和修訂，最終形成了一種以戰略觀和系統觀為理論支撐、以對重大錯報風險評估為基礎同時兼顧企業經營風險的現代風險導向審計模式。

二、現代風險導向審計的內涵

（一）現代風險導向審計的啟蒙。現代經濟社會的快速發展，市場競爭力的不斷下降、經營業務出現滑坡等一系列問題導致經營者的利益嚴重受損；與此同時，在政府監管、投資人、債權人等利益相關者的各方壓力下，企業的經營管理層很可能會產生想要粉飾財務報告的動機，至此，要求審計人員發揮職業判斷素養，找尋產生舞弊根源的各種可能性，從被審單位的全局和整體出發，并對被審單位所處行業的環境、經營環節分析等入手，通過綜合評價經營風險以確定實質性審計的范圍、時間和程序，將財務報告的錯報風險控制在可接受的范圍內。

（二）現代風險導向審計的風險模式。審計風險的種類或要素及其關系是審計風險模式研究的內容，因此要研究現代風險導向審計模式，勢必要從其審計風險模型的研究入手。新修訂審計準則最大的亮點就在于提出了以一種全新的審計風險模型，即“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”為核心的現代風險導向審計理論。該模型的出現對審計人員在實操中提出了相當高、相當嚴格的要求。“重大錯報風險”是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，而其又包括財務報表整體和認定兩個方面的風險，前者與會計報表項目沒有直接關系，是指與企業所處宏觀環境有關的戰略風險和經營風險；后者恰恰與會計報表項目有關，如各種業務交易、賬戶類別及余額、信息披露。“檢查風險”是指審計人員經過一定的審計程序后仍未能發現有重大錯報的財務報告而造成的風險。在這個模型中，如果將“審計風險”固定不變，那么“檢查風險”則與“重大錯報風險”成反比關系，“重大錯報風險”由被審計單位決定，審計人員只能對其水平進行評估，通過評估確定可接受的“檢查風險”水平，然后著手下一步的審計程序。

（三）現代風險導向審計的特點。現代風險導向審計無論在審計理念、程序還是方法上，都要優于其他審計模式。其特點表現在：審計重心向前移動，從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心；充分運用多種取證方法，將管理方法運用到分析性程序之中；針對不同審計對象，采用個性化審計測試程序；強調“從上往下”與“從下往上”相結合。

三、現代風險導向審計模式下高校內部審計風險防范

（一）深化高校內審人員業務能力和道德水平建設。在高等教育快速發展的今天，高校內審隊伍的綜合素質有待提升，無論是從業務水平、政策水平還是理論水平都要適應新形勢下的需求，始終樹立“從工作中摸索學習的方向，在學習中融入工作的需要”的理念，讓高校內審人員的正能量始終發揮作用。

（二）實行高校內部審計公開制度，營造良好的內部審計環境。“內部審計公開制度”作為校務公開的重要組成部分之一，其推行勢在必行。該制度向全校公開審計紀律、審計計劃、審計程序、審計結果、審計處理決定和反饋意見等內容，目的是增強內部審計工作的透明度，擴大內部審計的威懾力。其中，“審計紀律公開”是把雙刃劍，既要把應遵守的紀律向被審計部門交代清楚，同時也要接受被審計部門的監督；“審計計劃公開”不僅是將此次審計的計劃提前讓被審計部門知曉，也是將教育主管部門和國家審計機關交辦或者委托的事項進行落實；“審計程序公開”要求內審部門有義務告知被審部門，要求對方在充分了解程序的基礎上積極配合開展工作，如提前將所需的材料等準備好，這也是提高工作效率的體現；“審計結論和處理決定公開”一方面是接受公眾的監督，讓公眾有知情權，另一方面也是起到威懾的作用；“反饋意見公開”主要是針對被審計部門而言的，按照審計的結果和處理決定由被審計部門進行整改，這個環節可以反映出被審計部門的態度和決心。

（三）建立和完善審計質量量化考評體系。不言而喻，審計質量的高低可以直接反映出內審部門的工作業績。它如同人的生命線，反映出不同時期的晴雨表。如果能對內審質量做出科學的、客觀的、及時的評價，對其做出全面量化考核，并將考核結果與各類評優相結合，則會給內審人員帶來巨大的驅動力，調動他們的積極性，從而讓內審工作朝著良性方向發展。

主要參考文獻：

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