出版單位圖書成本管理問題研究

王秋紅

摘要：出版單位轉為企業化改制之后，開始步入市場經濟階段，這對于出版單位本身就是一種挑戰，與此同時，伴隨著科學技術的發展，互聯網也進入到日常生活中，電子圖書由于閱讀方便，成本低廉，成為了許多閱讀愛好者的首選，這對于紙制圖書的出版單位更是前所未有的沖擊。因此，出版單位要想立足市場，提高競爭力，在激烈的市場競爭中取得優勢地位，必須加強對圖書的價格控制，而要想取得這種價格競爭力，又能獲得一定的利潤，就應該通過圖書成本的控制才能實現目標。文章首先對圖書成本管理的內容從狹義和廣義角度進行了區分，然后從規劃性、合理性和全面性三個方面解釋了圖書管理的特征，接著闡述了圖書成本管理的重要意義，然后根據自己的工作實際，從圖書出版整體規劃、跟蹤控制流程、成本分攤方法、成本核算系統以及管理理念等五個方面對目前出版單位圖書成本管理中存在的問題進行了分析，并針對這些問題提出了完善的措施，希望這些措施能解決出版單位的圖書成本管理問題。

關鍵詞：出版單位；圖書成本；成本管理

隨著科學技術的發展，現代商業環境發生了顯著的變化，經濟全球化為企業提供了廣闊的發展空間和盈利機會，也使企業置身于更加激烈的競爭環境之中，這樣的生存環境對企業成本管理提出了更高的要求，企業必須轉變觀念，采用新型的成本管理模式來滿足現代管理的需求。

一、圖書成本管理的內涵與意義

（一）圖書成本的定義

圖書成本有狹義和廣義之分，狹義的成本是企業為生產一定種類和一定數量圖書所發生的各種生產耗費，是從會計角度來研究如何把生產商品和提供勞務所發生的耗費和支出歸集、計算出生產成本，即圖書的制造成本。廣義的成本是指企業在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現的、為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的耗費，即圖書成本的對象包括圖書出版過程中的所有成本。

（二）圖書成本管理的內容

根據圖書成本的定義，圖書成本管理也可分為狹義的圖書成本管理和廣義的圖書成本管理。

狹義的圖書成本管理也就是傳統的圖書成本管理，管理的對象只針對圖書的制造成本，判斷圖書是否盈虧的標準是看“圖書營業收入”是否大于“圖書制造成本”，這是一種典型且短視的產品決策觀。

廣義的圖書成本管理也就是戰略成本管理，這種成本管理模式從“產品總成本”角度來判斷新產品是否盈利、新生產線是否決策上馬。企業管理者不僅要關注圖書的制造成本，而且對圖書出版的整個流程如選題策劃、編輯加工、裝幀設計、材料采購、制印裝、營銷、售后服務等一系列作業所發生的成本進行管理，從總體上判斷產品的盈利性和價值創造性，可見，現代成本管理的本質是“基于價值鏈”的總成本管理。

（三）圖書成本管理的特征

1. 圖書成本管理的規劃性

傳統成本管理往往把成本管理的重點放在制造環節，并通過加強對制造環節的各要素成本的控制實現成本管理目標，戰略成本管理認為，要做好圖書成本管理，必須在圖書的選題策劃階段，對圖書組稿、編輯加工、裝幀設計、材料采購、制印裝、銷售、售后服務等進行全盤規劃，從源頭上控制圖書的成本。

2. 圖書成本管理的合理性

圖書成本歸集的是否合理，決定著圖書價值反映的是否真實，決定著領導的經營決策是否正確，因此，在進行成本歸集的過程中，選擇合理的分攤依據，對與圖書相關的編錄經費、管理費用、銷售費用等進行合理的歸集，使圖書的成本真實反映圖書的價值。

3. 圖書成本管理的全面性

在實際管理層面，如果僅僅依據圖書的制造成本來計算圖書的經濟效益，必然扭曲事實 ，并做出錯誤的決策，只有用圖書的總成本來計算圖書的經濟效益，才能真實反映圖書的價值。

二、圖書成本管理的現實意義

在激烈的市場競爭中，出版企業要想發展壯大，必須找到自身的競爭優勢。成本領先戰略是最常見的一種競爭戰略，也是企業通過有效的途徑降低成本，從而獲取競爭優勢的一種戰略。

1. 加強圖書成本管理有助于優化圖書成本核算。通過選擇合理的費用分攤方式，可以使圖書成本真實反映圖書的價值，而出版企業選擇的重點扶持的項目也能夠贏利，甚至最終成為企業的核心競爭力量。但是，如果圖書成本核算不準確，就有可能做出錯誤的決策，甚至有可能給出版企業造成重大損失。

2. 加強圖書成本管理有助于增強企業競爭優勢。出版企業在生產經營的整個過程中通過優化選題、材料節約、生產創新和自動化等來控制圖書的成本，使圖書的成本達到最低，在日益激烈的市場競爭中獲得價格優勢。

3. 加強圖書成本管理有助于明確企業價值鏈的優劣。通過完善的成本管理，輔之以全面的企業縱向價值鏈和橫向價值鏈的分析，能夠幫助出版企業找準自己的競爭優勢，明確自己的成本軟肋，實現成本節約戰略的目標，最大程度的實現成本管理目標。

三、目前出版單位圖書成本管理中存在的問題

（一）缺乏圖書成本的全盤規劃

目前，有些出版單位不重視圖書成本的全盤規劃，在圖書項目的選題策劃階段，不制定圖書成本的全盤規劃；在選題論證階段，也不對圖書的成本、利潤進行分析；在后續的編輯、制造和銷售階段，各項成本費用經常隨機產生，無據可循，等到圖書出版之后再計算實際出版成本，如果前期成本過高，基本上已經喪失了補救的余地，成本管理也失去了應有的意義。

（二）缺乏圖書成本的跟蹤控制

在圖書項目策劃階段制定了圖書成本的全盤規劃后，后續階段的跟蹤控制也非常重要，有些出版單位庫存圖書特別多，其中就包含一些殘損圖書和印裝質量不合格的圖書，出現這種情況，跟圖書的制造過程沒有嚴格的跟蹤控制有一定的關系。比如圖書稿件經過三審三校，達到齊、清、定之后才能開始印刷，但如果這個過程缺乏跟蹤控制，在達到即定標準之前就開始印刷了，由于現在的印刷設備都比較先進，自動化水平也比較高，印刷一種幾千冊的圖書也就需要幾分鐘的時間，如在開機后發現圖書內容有問題或印刷質量有問題，基本上是沒法控制的，這樣，即使規劃制定的再好也無法達到成本管理的目的。

（三）圖書成本費用分攤方法不合理

目前有些出版單位在成本核算中，為了滿足按部門績效考核的需要，把編輯的各項費用以部門為單位進行歸集，然后把這部分費用依據“圖書印張”或“圖書碼洋”分攤到圖書中，由于一個部門有的編輯做書多，有的編輯做書少，有的圖書印張多，有的圖書印張少，這樣有些印張多的圖書就分攤了大量的費用，分攤的結果導致某些圖書的成本特別高，甚至有些品種比定價還高，這樣計算出的圖書成本根本無法真實反映圖書的價值，導致一些經濟效益好、市場價值高的圖書反而被淘汰。

（四）成本核算系統比較落后

有些出版單位的成本核算系統比較落后，在科技高速發展的今天，有些會計軟件還只具備簡單的核算功能，除了基本的資產負責表、利潤表和現金流量表以外，其他表格如成本表，投入產出表等都無法自動生成；另外，由于各部門的系統都是孤立的，信息資源無法共享，造成大量的重復勞務，任何一個信息系統都無法提供某一經營決策所需要的完整數據，這樣降低了所需數據的可靠性，導致工作效率低下，甚至決策失誤。由于現代管理需要各部門的數據相互共享，對整個產業鏈的數據進行分析，并對經營決策提供依據，顯然這樣的核算系統根本無法滿足現代成本管理的需求。

（五）圖書成本管理的觀念沒有轉變

許多出版單位的圖書成本管理還局限在圖書成本的核算階段，僅僅把制造環節的成本作為計算圖書成本的主要環節，但是，由于出版物的特殊性，在實踐中，其實制造環節的成本節約余地并不是很高，比如紙張的價格、裝幀設計的費用、制印裝的成本等等這些價格調控空間有限，僅僅從這些方面來節約成本，圖書成本管理的效果不會特別明顯，如果無原則的降低成本，甚至可能會影響圖書的質量。

四、加強圖書成本管理的完善措施

（一）建立圖書成本全盤規劃制度

圖書出版首先從選題策劃開始，在選題論證報告中就應該包括圖書成本全盤規劃書，此規劃書的內容應該包括后續的組稿、編輯加工、裝幀設計、采購、制印裝、庫房管理、銷售、售后服務等各個階段可能發生的成本，以及為達到規劃的成本應該采取的措施，這樣就很容易發現后續階段可能出現的問題及可能存在的風險，并事先采取必要的措施來解決問題，防范和降低風險的發生，從而達到成本控制的目的。建立了圖書成本全盤規劃，可以使各部門目標明確，行動一致，比如當一種圖書成本全盤規劃制定后，財務部要準備足夠的資金，采購部門要準備必要的材料，印制部門要選擇合適的印廠，市場營銷和銷售部門要為此種圖書做相應的宣傳工作和銷售準備工作等，這樣就為圖書項目的完成奠定了堅實的基礎。如果沒有圖書成本的全盤規劃，就無法估算圖書的利潤，能為企業帶來的經濟效益更無從談起，可見建立圖書成本全盤規劃制度是強化出版單位圖書成本管理的基礎性工作。

（二）制定圖書成本跟蹤制度

圖書成本的全盤規劃制定后，在后續的生產經營過程中，圖書成本的實際發生情況如何，還應該派專人進行跟蹤，否則，不光無法完成事先規劃的成本，甚至可能給出版企業造成重大損失。一方面，要對生產經營過程進行跟蹤，比如圖書制印裝的過程是一個復雜的過程，如果管理不到位，肯定會成為成本浪費最嚴重的階段。而發貨過程也是成本控制的一個關鍵點，發貨的數量要根據客戶的銷售能力、信用狀況等，以免產生大量的退貨，從而增加圖書的銷售成本；另一方面對實際產生的成本進行跟蹤，每進行一個經營環節，都要把實際發生的成本與規劃成本進行比較，比如審稿環節結束了，要對稿酬、編輯加工費等實際發生的費用進行匯總，并與事前的成本規劃進行對比，如果偏高，就要對偏高的原因進行分析研究，及時找到原因，爭取在后續階段把這部分成本補回，這樣就為圖書成本的管理提供了后續保障。

（三）選擇合理的成本費用分攤方法

為了解決成本費用分攤不合理、不全面的問題，應優化使用作業成本法，作業成本的正確計算具有兩個前提，一是作業消耗資源；二是產品耗用作業。根據出版行業的特點，圖書的稿酬、材料、制印裝成本一般可以直接分攤到圖書中，有一些費用如編輯人員的工資，編輯加工費用，辦公費用以及編輯部門發生管理費用，圖書的銷售費用，這些費用與圖書成本相關，但如果采用統一的標準分攤到不同的圖書中，顯然是不合理的。由于每種圖書的難易程度不同，編輯加工的復雜程度不同，每個印張所耗用的人工工時不同，不能簡單地按張印或碼洋把這些費用分攤到不同的圖書中。在分攤時，財務部門應認真分析上述費用的成本動因，根據相關的成本動因分攤到相應的圖書中，編輯人員的工資，編輯加工費用，辦公費用以及編輯部門發生管理費用等，一般情況下，這些費用與人工工時有一定的相關性，可以選擇人工工時作為其作業動因對這些費用進行分攤。銷售費用主要是為銷售圖書發生的，圖書的銷售收入是以銷售碼洋為基礎計算得來的，特別是現代銷售模式的多樣化，書店開展活動的促銷費用大多是依據銷售碼洋來計算，因此銷售碼洋作為銷售費用的作業動因比較合理。

（四）健全圖書成本核算系統與方法

傳統的圖書成本核算系統根本無法滿足現代成本管理的需求，出版企業需要一個強大、靈活、高效的數字管理平臺，在這個平臺上能將企業內、外部所有資源完整地集合于同一體系中，為企業各項業務的順暢運行提供管理平臺，帶來高效率和高效益，并為決策者提供信息支持。國外企業在20世紀90年代問世的ERP已經把供應商、制造工廠、分銷網絡、客戶等納入了一個緊密的供應鏈中，并能有效地安排企業的產、供、銷活動，滿足企業利用一切市場資源快速高效地進行生產經營的需求，并準確及時地反映各方的動態信息，監控經營成本和資金流向，提高了企業對市場反應的靈活性和財務效率，在市場獲得了競爭優勢。ERP系統的先進性、自主性和高效性已成為圖書成本控制的主要手段，可見，出版企業引進ERP系統已迫在眉捷。

（五）從戰略的高度做好圖書成本管理

戰略成本管理以識別企業關鍵成功因素為基礎和出發點。邁克爾·波特基于價值鏈分析的戰略框架，為戰略成本管理體系奠定了堅實的基礎。下面我們分別對圖書出版企業的內部價值鏈和企業間價值鏈進行分析，從而識別出企業的關鍵成功因素。

出版企業的基本活動包括原材料的采購、制印裝、質量檢測、圖書的庫存管理、訂單處理、發貨、促銷、銷售隊伍建設，銷售渠道選擇以及售后服務等。輔助活動是保證和支行基本活動而發生的活動，主要包括行政管理、財務、人力資源管理、選題策劃、裝幀設計等。識別了企業的價值活動后，對價值活動的成本動因進行分析，識別出具有成本優勢的作業或活動，分析價值活動之間的關聯性，并對價值活動進行優化與協調，為建立持久競爭優勢采取改進行動。比如在圖書的銷售過程中，如果某種圖書的銷售量比較大，可以與印制部門協商，把圖書直接從印刷廠發到圖書批發商，這樣就降低了倉儲部門的人工成本、運輸費用和庫房管理費用；許多出版企業將圖書的制印裝環節和圖書庫房管理環節實行外包等等，這都是企業去除非增值作業，保留增值作業的體現 。

出版企業間的價值鏈包括縱向價值鏈和橫向價值鏈。出版企業的上游價值鏈主要包括作者和擁有版權的單位等，下游企業主要有印刷廠、圖書批發企業等。可以采用長期合同、合營甚至控股等多種遞進形式形成企業間的紐帶，這樣有助于節約企業間的交易成本。橫向價值鏈上的企業主要是各種出版單位。通過分析現實或潛在競爭對手在市場競爭中的優劣勢，從而明確企業自身的戰略定位，并通過規模經濟效應降低企業的圖書成本，大大提升在同行業中的競爭優勢。

總之，為了適應經濟全球化的商業環境的需要，出版企業應該從圖書成本管理制度、圖書成本費用的分攤方式、圖書成本的核算系統、圖書成本的管理理念等方面加強管理，發揮自己的成本優勢，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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（作者單位：中國美術出版總社有限公司）