全面推行“營改增”對企業的影響及應對措施

楊陽

摘要：營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國一次重大稅制改革，“營改增”不僅打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了營業稅稅制下“道道征收”的重復征稅問題，實現了增值稅稅制下行業鏈條的“環環抵扣”，而且使稅收更加公平，更加有利于促進加快轉變經濟發展方式和經濟結構戰略性調整，影響深遠。自2012年1月1日開始，我國在上海啟動“營改增”試點，后分行業逐步在全國范圍內試點，2016年5月1日，我國將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業最后納入“營改增”試點，“營改增”試點在全國范圍所有行業全面推開，“營改增”相關稅收政策全面落地見效，特別是生活服務業稅負大幅減少。文章針對全面推行“營改增”對企業的稅負和財務管理等方面的影響進行分析，提出企業應對全面“營改增”改革的應對措施，企業應密切關注稅收政策的變化，充分利用稅收政策降低稅負，同時統籌好財務管理，加強對財務人員和業務人員的培訓教育，以期幫助企業能夠實現在全面“營改增”實施下有效減少稅負，防范涉稅風險，完善企業管理制度，實現經濟利益最大化的根本目標。

關鍵詞：“營改增”：企業稅負：現狀：措施

增值稅和營業稅一直是我國以前稅制結構中同等重要的兩個流轉稅稅種，但隨著經濟的不斷發展，此種稅制的弊端不利于經濟結構的優化。具體表現在以下方面：第一是重復征稅，造成增值稅鏈條中斷。營業稅是對營業額全額征稅，無法抵扣導致重復征稅。增值稅納稅單位在購進貨物和服務環節由于不能取得增值稅專用發票就無法抵扣進項稅額，需要就未增值部分也繳納增值稅：第二，兩稅并行也制約了服務業的發展，有些企業外購營業稅應稅服務無法抵扣進項稅額，企業傾向自行提供所需的服務，導致服務生產的內部化，不利于服務的專業化細分及服務外包的發展。“營改增”改革不僅有利于完善稅收體系，消除重復征稅，還能促進社會專業化分工，促進服務業大發展，對于減輕企業負擔、優化需求結構、促進國民經濟健康協調發展具有重要作用與積極意義。

一、全面推行“營改增”及對企業的影響

（一）對企業稅負的影響

1.對一般納稅人的影響

這次稅制改革對各行業稅負的影響還是有差異的。本次全面推行“營改增”涉及的建筑、金融、房地產和生活服務都屬于基礎性行業，對其他行業影響很廣，目前看來，收益最大的還是服務業。生活服務業在“營改增”之前適用營業稅稅率為5%，“營改增”之后適用稅率為6%，很多采購的設備、材料，繳納水電等費用都可抵扣稅款，實際的可抵扣的稅率又往往高于6%，故實際稅負降低。建筑業在全面“營改增”實施后稅率由3%大幅增加為11%，由于其取得生產材料的增值稅專用發票存在困難，人工成本也不能進行稅額抵扣等原因，高達88%的企業出現稅負增加的情況。

2.對小規模納稅人的影響

總體來說，小規模納稅人的稅負會明顯降低。營業稅覆蓋的領域中很多是小型微利企業，“營改增”后小型微利企業中的生活服務業受益最大。

例如，生活服務業的某試點小規模納稅人提供家政服務共收取10萬元，原營業稅應納稅額為0.5萬元，現繳納增值稅為0.29萬元，稅款減少0.21萬元，稅負降低了42%。

（二）對企業財務管理的影響

1.對一般納稅人的影響

企業在面對“營改增”政策的時候，應該意識到該項改革政策實際上已經覆蓋到了企業的營銷部門、財務部門、行政管理部門等多個方面，它會造成企業的會計核算管理工作短期難以適應，容易產生一定的問題。原有的營業稅稅制除差額計稅外，發票的金額就是實際收入金額，實際的列支為相應的企業運營成本，計算營業稅時收入額直接乘以稅率等于應納稅額。但在“營改增”之后，銷售發票金額為價稅合計金額，要區分為不含稅收入及稅金，支出金額也劃分為不含稅支出和進項稅額。

部分有混合經營業務的納稅人不能很清晰的分辨各業務的核算，部分業務適用稅法的口徑一直困擾納稅人，比如提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品是按照餐飲服務繳納增值稅還是按照貨物銷售繳納增值稅，賓館、旅館、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動應該按照會議展覽服務繳納增值稅，還是按照不動產租賃繳納增值稅等，這些情況對于會計人員的業務能力也提出了更高的要求。

“營改增”之后，企業對于增值稅發票管理更加嚴格。與營業稅發票管理相比，對于增值稅發票的管理更加嚴格、要求更高。增值稅發票管理對于領購、保管、專用設備、開具要求、抵扣、認證和比對等方面都做了嚴格和詳盡的規定。故企業財務部門要以更為嚴謹的態度對待增值稅發票的使用和管理。

2.對小規模納稅人的影響

“營改增”政策出臺后，小規模納稅人在財務核算方面發生重大變化，對于收入和稅金的核算方面與營業稅有很大區別，“營改增”之前，所取得的發票金額即為收入金額，在此基礎上計提營業稅。“營改增”之后，發票金額為由收入及增值稅兩部分構成。“營改增”后涉稅操作流程比之前復雜，也增加了企業成本。小規模納稅人（非住宿業）由于自己不能開具增值稅專用發票，要去國稅機關代開。季度銷售額不足九萬元可享受免稅的小規模納稅人因代開增值稅專用發票預繳的稅款，如果作廢發票或者開具紅字專用發票，不能享受增值稅免稅優惠。小規模納稅人一旦遇到自己的客戶索要增值稅專用發票，如果不去稅務機關代開專用發票，容易失去市場競爭力。

二、目前全面推行“營改增”實施現狀

（一）增值稅發票使用不規范

由于大量以計征營業稅為主的行業成為試點納稅人，一些應遵循的增值稅發票管理規定并沒有得到完全落實和遵守。其主要表現為以下方面：若銷貨方開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品、低值易耗品和勞動保護用品的發票，這些應匯總開具增值稅專用發票的，其銷貨清單卻有些為自制而沒有使用防偽稅控系統開具，沒有按照《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》（國稅發【2006】156號）第十二條規定執行。

“營改增”后，一些要求在發票備注中備注的內容，卻仍有一些開票單位沒有按照要求執行：比如提供建筑服務，應將建筑服務發生地的名稱及項目名稱在發票的備注欄標注：銷售不動產，應填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼在發票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄，備注欄標注不動產的詳細地址：出租不動產，應在備注欄注明不動產的詳細地址：自2016年1月1日起，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，開具發票時應在發票備注欄將運輸的起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容標注。企業如果沒按規定開具發票，開出的發票被視為不合規發票，這將可能影響下游企業稅款的抵扣。

（二）業務流程不規范

“營改增”催生納稅人業務模式和流程的變化。例如：“營改增”后，為了防范增值稅發票開具方的風險，對外開具發票應盡量備齊銷貨合同、送貨單、入庫單等交易憑據：納稅人在選擇供應商時，除了原有的衡量標準外，還會增加對供應商是否能開具增值稅專用發票的考慮。

企業取得的增值稅專用發票，要充分驗證業務是否真實。其進項稅額是否可以完全抵扣等。比如一些新納入試點的原營業稅納稅人現在為一般納稅人的，在開具會議費、住宿費發票中包含招待費等的部分，應將屬于招待費性質的金額單獨開具增值稅普通發票，將屬于會議費和住宿費的金額另開具增值稅專用發票，但是目前很多賓館酒店等都沒有進行分開開具發票。如果開具在同一張專用發票上，會增加受票方虛抵稅款的風險。

（三）對“營改增”政策掌握不充分

“營改增”后，企業財務人員對政策的細則掌握不夠充分或者有誤讀的情況。比如對于無法抵扣進項稅額的情況關注不夠，例如公司購進貨物或應稅勞務，如果取得發票的稅率有誤也不得抵扣進項稅額；購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、娛樂服務和居民日常服務等的進項稅額不得抵扣，但是財務費用中的銀行賬戶的管理費用、非貸款直接相關的資信證明費、年度日常審計過程中的賬戶函證費等，可以按照抵扣進項稅額：用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、不動產或勞務、服務不得抵扣進項稅額，但對于不動產，因“違反法律法規”造成不動產被依法沒收、銷毀、拆除時或者用于不可抵扣進項稅額項目時，才需要轉出，管理不善造成的除被盜、丟失和霉爛變質以外的損失如火災等不是不動產的進項稅轉出的必要條件，以上這些政策外的細則規定或解釋比較容易產生誤讀，需要財務人員特別留意。

三、企業應對全面“營改增”的措施

（一）積極籌劃稅收，運用稅收優惠

“營改增”全面實施后，對于選擇哪一種納稅人身份更有利于企業不能一概而論，需要結合企業的業務規模、銷售規模、財務核算等具體情況具體分析。如果選用小規模納稅人更有利，可以就現有業務新成立一個公司，分撥一部分業務到新公司以降低年銷售額。一般納稅人如果能夠從絕大多數供應商和服務商處取得增值稅專用發票抵扣稅款，稅負將會下降。因此，一般納稅人應盡量選擇財務核算健全并能開具增值稅專用發票的供應商和服務商。由于增值稅和營業稅相比一大重要優勢就是可以避免重復征稅，增值稅更有利于行業的細分化和專業化發展，更能提高生產效率，故涉及眾多業務領域的企業可以將部分服務進行外包，不僅可以抵扣稅款，也可以調整優化業務結構。企業應利用“營改增”政策合理選擇計稅方法，如充分利用“營改增”政策中的簡易計稅方法，

（二）加強財務管理

1.完善發票管理

增值稅發票與營業稅發票不同，增值稅發票不僅能反映經濟業務發生，還可以憑收到的增值稅專用發票抵扣稅款，這決定了對增值稅發票與營業稅發票的管理有重大區別，如遺失發票要到稅務機關備案和處理，作廢、開具紅字發票等都要遵循特定流程。因此，財務部門要重視增值稅發票的使用和管理，設置專人保管，開票員盡量由專人開具，避免錯開發票。企業郵寄發票要有專門記錄，并且要跟蹤發票的投遞到達情況，以免在送票途中丟失。企業還應該完善收到增值稅發票的入庫手續，收到購入貨物的增值稅專用發票最好要求對方開具送貨單附在發票后，金額大的還需要附銷售合同，以此保證其真實性。企業應留意增值稅專用發票不要錯過180天的認證時間。當月認證的發票一定要有當月抵扣。

2.完善財務稽核制度

“營改增”后，企業財務部門的稽核崗位承擔著更為重要的職責，重點是審核票據的真實性、合規性、合理性，稽核不能流于形式。要明確稽核原則、稽核流程、稽核內容，加強事前審核，事中跟蹤，事后控制。加強對合同等證明材料的審核與檢查，增強防范意識，保障經濟業務的真實、合法、合規。比如單位人員在報銷會務費發票時只提供了發票而沒有相關的會議通知、紀要、參會人員簽到單等證明材料，則不足以證明業務的真實存在，

（三）加強人員培訓

1.加強財務人員培訓

要加強對財務人員的業務培訓，提高財務人員業務水平。2016年12月底財政部發布了新的《增值稅會計處理規定》（財稅【2016】22號），對于增值稅科目的設置與賬務處理有了新的規定。增值稅專用發票的管理、應納稅額的計算及會計核算的變化等給會計人員帶來新的考驗，企業要組織安排會計和涉稅人員定期參加相關稅務知識的輔導培訓。

“營改增”對企業的財務人員的業務素質提出了更高的要求，財務人員應在學習的基礎上及時梳理財務和業務流程，對于財務管理工作不斷改進和完善。財務人員應該對“營改增”進行徹底的學習和了解，不僅要掌握各類票據審核要點，還要為所在企業做好整體的稅務籌劃工作，大型企業集團還應通過管理監督資本流通流程來對企業日常業務中的業務外包和項目采購等進行科學合理的進項稅額抵扣的統籌。

2.加強業務人員培訓

因為“營改增”幾乎涉及各個部門，納稅人不僅要加強對財務人員的培訓，又要加強對業務人員的培訓，要以業務流程作為主線做好對相關人員財務知識的培訓。培訓內容應包括與“營改增”相關的各種政策文件、法律法規、發票管理、報銷操作流程及注意事項等。企業各部門的溝通和協作應加強，部門之間應通過交流共同梳理業務流程，做到工作流程科學規范，避免出現工作錯漏，避免因為不熟悉政策規定而取得不合規發票，避免增值稅發票傳遞和認證不及時可能帶來的涉稅風險和損失，促進增值稅發票的規范管理，實現“營改增”改革政策平穩過渡，促進企業更好、更健康地發展。企業應重視對“營改增”相關知識的學習，積極探討“營改增”給企業帶來的影響，應注重培養稅務人員，做好稅收籌劃，做好稅務政策變更后會計核算銜接工作。企業應該通過對人員的培訓來調整業務和經營管理流程、完善內部管理制度和財務核算方式等以積極應對“營改增”改革，爭取在最大程度上降低企業的涉稅風險，提高自身的市場適應能力并加強專業化發展，增強企業的核心競爭力。