中小企業應收賬款管理措施探討

劉凱 李雪芬

摘 要：應收賬款是企業生產經營活動中商品與勞務賒銷的產物，是企業由于銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等形成的尚未收回的款項，是客戶單位所占用資金的一種信用形式，同時它也是一種商業信用的體現。企業為了擴大產品的銷售收入，減少庫存積壓，不得不采用賒銷政策，而賒銷存在一定的信用風險。因此，企業必須采取切實有效的措施，以保證應收賬款的合理占用水平和收款安全，盡最大的努力減少由此而產生的壞賬損失，降低企業經營風險。本文首先對應收賬款存在的普遍原因及特點進行分析，然后對GY公司應收賬款管理現狀及存在的問題進行分析，并提出了相應對策，以期為其他公司提供借鑒。

關鍵詞：應收賬款 應收賬款管理 信用政策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（b）-106-03

應收賬款是指企業因對外銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等形成的尚未收回的銷售款項，同時包括應由顧客負擔的稅額、銷售方墊付的各種運雜費等。應收賬款實質上是企業發生銷售行為而對付款單位形成的一項有權收回款項的權益。應收賬款管理是賒銷業務過程中，企業從確認應收款項開始到款項實際收回或作為壞賬處理結束，所采用系統的方法和科學的手段，對應收款項回收全過程所進行的管理。

1 應收賬款形成的基本原因及主要特點

1.1 應收賬款形成的基本原因

1.1.1 外部原因

在競爭異常激烈的市場經濟環境下，企業為了保障并且擴大市場占有份額，一般都積極采取賒銷方式，由于欠款單位自身資金鏈管理的需要，會設法拖延付款期限，更有甚者惡意拖欠貨款全然不顧信用的缺失。

1.1.2 內部原因

（1）缺乏風險防范意識。企業在積極運用商業信用采取促銷手段的同時，盲目的去爭奪市場，賒銷額大幅度上升，在賒銷商品給客戶之前并未對其信用狀況進行調查，也沒有賬期的限制與額度的預警，導致應收款項逐漸增多從而增加了企業經營風險。

（2）沒有及時進行賬齡分析，使企業風險不斷增加。主觀方面的原因，我國企業的管理者基本上都是銷售至上，因而忽視企業的內部管理，長期不對賬或者對賬不清都是企業管理過程中的漏洞。大量陳賬、呆賬常年掛賬，有些應收賬款長年掛賬卻沒有采取措施，有的對了賬，但沒有合法有效的對賬依據，導致壞賬形成。

（3）應收賬款管理體系不健全。從客觀方面來說，我國企業管理者應收賬款的管理經驗和理論都非常不足，銷售人員的薪酬主要是根據銷售額而定，而忽略款項的及時回籠，加之單位銷售員的流動性比較大，導致大量的應收賬款，甚至導致不良債務。

1.2 應收賬款的主要特點

1.2.1 較高的風險性

由于應收賬款是企業的一項債權，債權人的權益是否可以如期獲取，關鍵在于對方的財務狀況、信用狀況等。如企業不能及時收回貨款，即有可能發生壞賬。企業信用銷售發生的應收賬款何時變現，從理論上講，由雙方約定的時間收回，但實際情況非常復雜，導致應收賬款期限無限拖延。而企業的應收賬款在外期限越長，發生壞賬風險的可能性也就越大，風險成本越高。

1.2.2 較長的停留時間

由于各個方面的原因，企業的應收賬款從開始形成到最后收回，需要很長一段時間，導致企業資產長時間被其他單位無償占用。收款周期延長，增加了企業的總成本，減少了企業利潤。

1.2.3 較高的回收成本

企業為了及時收回應收賬款，往往要付出高昂的成本如管理成本、機會成本、壞賬損失等，在收款過程中有時甚至不得不采用一定的法律措施。

2 GY公司應收賬款管理現狀及存在的問題

2.1 公司應收賬管理現狀

2.1.1 GY公司應收賬款結構分析

根據如下表將GY公司應收賬款的所有客戶所欠余額比重與客戶戶數進行分析，編制如下GY公司應收賬款結構如表1所示。

從GY公司應收賬款客戶所占余額情況來看，零散客戶數量過多，應收賬款余額在1萬元以下的客戶有180個，占客戶總數的一半，而所占應收款項額度僅為2%。零散客戶過多，給客戶往來款項的管理帶來了很大的難度。

2.1.2 GY公司應收賬款財務指標分析

2015年12月31日，公司應收賬款余額為3250萬元，占流動資產的52%，占總資產的25%。當年實現銷售收入9250萬元，與上年相比，銷售收入增長15%，應收賬款同比增加16%。

GY公司近三年的年度財務報表資料，如表2所示。

根據所列示應收賬款余額情況來看，應收賬款占資產比重及銷售收入比重都較高，收入增加，凈利潤反而降低了，近年來應收賬款增長的速度超過銷售收入增加的速度，說明公司的盈利質量欠佳，長此以往，會嚴重影響現金流的質量，由于資金的缺乏嚴重制約了公司的可持續穩定發展。

2.1.3 GY公司應收賬款賬齡分析

以2015年12月31日為基礎。賬齡在三個月以上半年以內的589萬元，占總額的18%，賬齡在半年以上一年以內的390萬元，占總額的12%，超過一年的108萬元，占總額的3.5%。根據一般經驗，拖欠時間越長的應收賬款，催收款項的難度越大，發生壞賬的可能性越高。根據現狀分析，該公司應收賬款質量較差，同時也說明該公司在往來款項管理上存在很大的問題。

2.2 GY公司應收賬款管理存在的主要問題

2.2.1 信用管理不到位

風險控制和信用管理工作沒有落實到具體的部門，銷售部門和財務部門在這個問題上沒有弄清自身職責，信用管理工作基本上是銷售部門人員或者其他員工順帶完成，沒有單獨設立信用管理部門，缺乏信用管理工作的專業人才。由于沒有專門的信用管理部門，企業不能全面、準確地掌握信息，因此交易的風險較大。

2.2.2 缺乏信用政策

公司業務部門與財務管理部門沒有建立一套完善的信用風險管理制度。在業務發生前，基本就沒有對客戶進行比較全面透徹的信用分析，沒有信用檔案管理，也無法實施正確的信用政策，憑主觀意識和經驗輕易地做出交易決策，即使有購銷合同，付款條款里也沒有嚴格的違約責任，放松了對購貨方即時監控，信用風險隨時存在。

2.2.3 應收賬款內控制度不完善，日常管理松散

公司應收賬款管理的內部控制制度缺失，業務部門與財務部門信息溝通不及時，由于合同權責不清，導致內部互相推諉。逾期應收賬款處置不妥善，對業務員催收款項的考核制度不完善，往來款項日常管理松散隨意，壞賬時有發生，資產流失嚴重，債務管理混亂不清。

3 GY公司應收賬款管理存在問題的原因分析

3.1 管理目標存在偏差，忽視資金管理

企業資金枯竭，主要是因為應收賬款管理的問題。只是一味的追求利潤最大化，疏忽了企業的現金流，沒有一個正確的應收賬款管理目標。公司在進行績效考核時指標考核設置不完善，重表面利潤，缺資金回收的落實。財務部門沒有設置專門的應收會計崗位，同時財務制度上缺乏對應收賬款回收工作具體落實到位的管理措施，缺少必要的內部控制，對已形成壞賬的往來款項不能將相關責任落實到人。

3.2 信用管理薄弱，缺乏信用風險防范意識

由于該企業領導對于客戶的信用管理缺乏重視，忽視信用管理，在對客戶的重要信息都沒有大致了解的情況下就匆匆做出交易決策。在這樣的情況下，GY公司銷售人員也就一直憑借其主觀臆測和與客戶的親疏遠近程度確定信用額度和信用期限。并不能根據市場行情與產品本身的特點及公司的戰略目標來制定可操作性強的信用政策。公司在制定信用政策時隨意性比較大，在合同簽定前沒有對客戶進行信用調查，缺乏客戶信用風險識別和評估程序。在此影響下，GY公司2013年～2015年的逾期應收賬款一直居高不下，2013年逾期應收賬款占應收賬款總額比重為46.1%，2014年則為43.76%，2015年也有42.7%。由于應收賬款逾期所占比重較大，較為嚴重地影響到了公司的資金流動，從而也阻礙了公司的可持續性發展。

3.3 應收賬款管理制度不完善，管理水平低下

企業應收賬款管理制度不完善。一般而言，產生應收賬款后，企業必須馬上進行清算，催收，定期對賬，相互核實，如已經沒有辦法收回的應收賬款，應該及時沖減壞賬準備金。但由于缺乏健全完善的內部控制，再加之業務本身復雜，會計人員業務水平不高，財務管理信息化程度不高，應收賬款的管理水平也停滯不前。上述各種情況導致企業的營業周期增長，企業現金發生短缺，企業的資金循環受到阻礙，企業的正常生產經營遭到破壞。

從2013年到2015年，應收賬款總額逐年增加，應收賬款占流動資產和資產總額比率逐年上升。2014年末應收賬款余額2802萬元，較2013年末2199萬元增加603萬元，增幅27.40%。同時，應收賬款占流動資產的比率由2013年的42.9%增加到2014年的43.9%，應收賬款管理制度的不完善、不健全以及管理水平的低下導致應收賬款總額大幅度增加。

4 GY公司應收賬款管理的相應對策及管理經驗

4.1 轉變經營觀念，重視資金管理

為了減少壞賬損失，從根源上找到一個合適的解決方案是非常必要的。GY公司應該轉變經營觀念，重視對應收賬款進行管理，加快應收賬款的收回，減少不必要的壞賬損失。同時，合理制定信用政策，加強資金管理，確保日常經營需要。在賒銷商品給客戶之前，對客戶信用情況的調查，使賒銷的管理和控制專業化、規范化。

4.2 防范信用風險，控制應收賬款發生

4.2.1 設定應收賬款管理目標

GY公司應根據實際發展情況與管理目標的需要設置完善的應收賬款管理制度，對應收賬款實行計劃管理，并建立一套指標體系完備的管理制度。從該公司應收賬款結構分析可知，其應收賬款的客戶規模大小不同，且小客戶數量最多，因此對于不同的客戶可設定不同的應收賬款管理目標，并按100萬元以上、20萬～100萬元、5萬～20萬元，5萬元以下分類，從而對其進行分類管理。以2015年12月31日數據為例，雖然20萬元以上客戶數量僅有53個，但其余額比卻占到了83%，而5萬元以下客戶有269個而其余額僅占8%，因此在產品走俏時，對于信用較為良好或者信用較差且規模較大的企業可以適當賒銷，便于日后進行應收賬款的催收。但在產品疲軟時，對于賒銷的控制應該格外嚴格。充分運用公司引進的會計信息化系統，通過系統來管理數據，設置應收賬款預警，當賒銷規模接近警界線時，系統會及時提醒，嚴格控制客戶應收賬款額度與期限。

4.2.2 制定合理的信用政策

以財務管理部門牽頭，業務部門協助，共同制定具有可執行性的信用銷售政策，保證能夠及時收回往來款項。銷售商品時對資信不高的客戶要求全額付現，對資信一般的客戶甚至較好的客戶可以使用承兌匯票，資信好的客戶當然允許其分期付款，但也必須限制期限和最大的累計金額。如果個別賒銷客戶短期內不能及時還款，必須要求對方制定還款計劃，提供信用擔保依據，保證其能及時還清欠款。對沒有制定還款計劃又不能提供擔保的客戶，拖欠期限過長，可以采取一定的法律手段解決。

4.2.3 建立信用風險識別機制

信用風險識別是指在信用風險發生之前，確認信用風險的來源，采用定量的方法評估和測定其發生的可能性以及可能給企業帶來的影響程度和后果。GY公司要及時掌握客戶的情況，更新當前的客戶狀況，對客戶的信用狀況做出合理的評價，使企業收集更完整的資料，如果客戶延遲付款，企業就會有充足的資料來保護自身的利益。同時，應對不同信用級別的客戶進行合理分類，對不同資信的客戶區分對待，并檢查客戶是否突破信用額度。以針對性的進行研究，減少因信用風險未識別帶來的損失。根據以往經驗，GY公司可以將客戶信用級別分為A、B、C、D四大類。信用級別不同的客戶，采用不一樣的信用策略。

4.3 建立健全公司應收賬款管理機制

4.3.1 建立健全應收賬款管理制度，重視對大客戶應收賬款的催收

要求財務部門按期編制應收賬款往來明細表，欄目包括余額、信用額度及逾期賬齡分析，將公司往來客戶分為一般客戶與大客戶，同時業務部門專設大客戶工作室，負責對大客戶及時跟蹤回訪，必須及時反饋客戶的付款計劃并將付款是否兌現落實到位。對于GY公司來說，可將100萬元以上的客戶定義為大客戶。

4.3.2 建立健全的應收賬款內部控制制度

應收賬款的內部控制制度是加強應收賬款管理，保證資金及時回籠的重要保證。GY公司可根據自身特點及應收賬款管理風險控制點制定嚴格的業務審批流程，審批流程不僅僅是業務部門與財務部門走過場的一種簡單程序，而是必須將責任落實到人，主責部門與個人應承擔相應的責任保證現金流順利流暢，同時也有力地保證了公司應收賬款資產完整和安全，確保企業健康可持續性發展。

參考文獻

[1] 趙洪艷.加強應收賬款管理，防范企業財務風險[J].經營管理者，2016（7）.

[2] 徐賽蘭.ZL公司應收賬款問題研究[D].湘潭大學，2016.

[3] 張文敏，張夏夏.應收賬款管理對策[J].時代金融，2015（9）.

[4] 魏霽云.中小企業應收賬款管理問題研究[J].商業經濟， 2016（3）.