財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系及其協(xié)調(diào)分析

董華

摘 要：近年來，國際經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，全球經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)一體化趨勢，日益改善的經(jīng)濟環(huán)境對各國會計核算提出了更高的要求，如何在高速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境下，做好財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)工作，已經(jīng)成為各部門、各單位亟待解決的問題。財務(wù)會計主要以會計準則為導(dǎo)向，稅務(wù)會計則主要以稅法所規(guī)定的核算原則為導(dǎo)向，缺乏一定的公正性與明確性，但具備了法律的強制性，因此，相較于財務(wù)會計，稅務(wù)會計在實際執(zhí)行中更具剛性。本文主要通過分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的聯(lián)系和區(qū)別，進而探討實現(xiàn)二者協(xié)調(diào)發(fā)展的科學(xué)策略。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 稅務(wù)會計 關(guān)系 協(xié)調(diào)分析

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（b）-151-02

在市場經(jīng)濟體制環(huán)境下，我國經(jīng)濟市場的各項約束制度都在不斷完善，會計制度與稅收制度則從合理性和規(guī)范性的角度進行調(diào)整。近年來，我國經(jīng)濟可謂飛速發(fā)展，稅收政策隨之不斷變革，這也使各企業(yè)、各單位更加重視內(nèi)部財務(wù)會計核算以及稅收會計核算[1]。管理人員在進行會計核算時，要明確財務(wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別，不能將二者混為一談，從而保證會計工作效率的提高以及會計管理水平的提高，利用精確的會計核算信息在在市場上獲取較強競爭力。

1 財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的聯(lián)系

1.1 稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)

會計管理工作是一項規(guī)范化、嚴謹性的工作，財務(wù)會計與稅務(wù)會計更不例外。財務(wù)會計需要對日常經(jīng)營管理的所有信息進行搜集整理，更加強調(diào)會計信息的整體性。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系就體現(xiàn)在信息的利用上，稅務(wù)會計工作的開展是以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)的，依照部分財務(wù)會計信息對納稅人進行稅務(wù)會計核算，并對信息的真實性進行監(jiān)督。財務(wù)會計核算與企業(yè)或單位的日常開支即經(jīng)營管理費用密不可分，財務(wù)會計信息是管理者及債權(quán)人了解某企業(yè)或單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)。對稅務(wù)部門來說，財務(wù)會計系統(tǒng)是其掌握納稅人財務(wù)信息的渠道，也是其根據(jù)納稅人經(jīng)營狀況不斷調(diào)整稅務(wù)會計編制的基礎(chǔ)[2]。相應(yīng)的，納稅人本身也可以充分利用財務(wù)會計系統(tǒng)對會計信息進行處理，開展稅務(wù)會計核算，也就是說，可以將財務(wù)會計核算的部分成果直接運用到稅務(wù)會計工作中，提高會計核算效率的同時保障自身經(jīng)營效益。但是值得注意的是，財務(wù)會計與稅務(wù)會計在實際工作中往往會存在一定的時間間隔，從而可能影響信息的精確性。所以會計人員在進行具體操作時，必須按照會計準則進行財務(wù)會計處理，同時，按照稅法規(guī)定的稅務(wù)會計核算規(guī)則進行信息選用。

1.2 財務(wù)報告是財務(wù)會計與稅務(wù)會計的橋梁

財務(wù)會計跟稅務(wù)會計之間有著密切的聯(lián)系，而聯(lián)系這二者的橋梁就是財務(wù)報告。在當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境下，各行各業(yè)的競爭都在不斷加劇，提高利潤的方式不再僅僅依靠外部市場，內(nèi)部會計管理也是不可忽視的一環(huán)。為了更好地實現(xiàn)會計管理目標，就必須協(xié)調(diào)好財務(wù)會計與企業(yè)會計的關(guān)系，從根本上來看，二者的協(xié)調(diào)關(guān)系最終會展現(xiàn)在財務(wù)報告上。會計人員在進行財務(wù)會計核算時也會受到稅務(wù)會計的制約，編寫財務(wù)報告必須遵循稅法所規(guī)定的相關(guān)條件。納稅人所得稅的計算實際上是計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)、負債賬面價值的差異，也就是說會計利潤與應(yīng)納所得稅之間存在一定的差異，并被明確記錄在財務(wù)報告中。舉例來說，由于所得稅核算有一定的時間差異，會計人員通常會設(shè)置“遞延稅款”科目，通過展示長期負債項目或長期資產(chǎn)項目來保障財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)一致。

2 財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的區(qū)別

雖然財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在密切的聯(lián)系，但其也存在本質(zhì)上的區(qū)別，若不加以區(qū)分很容易造成會計信息錯亂，因此，本文主要從三個方面分析二者之間的差異，為協(xié)調(diào)二者發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.1 二者核算的對象不同

財務(wù)會計是對企事業(yè)單位一定時期財務(wù)狀況的反映，其核算對象是全部的經(jīng)濟事項，而且是以貨幣為計量單位的經(jīng)濟事項，著重關(guān)注企事業(yè)單位的資金流向、資金變動情況以及生產(chǎn)經(jīng)營狀況。財務(wù)會計在核算過程中并不區(qū)分這些經(jīng)濟事項是否與納稅事宜有關(guān)，而是為了便于管理者了解整體經(jīng)營信息、保障債權(quán)人的利益，因此需要將資金從投入產(chǎn)出、循環(huán)周轉(zhuǎn)直至退出經(jīng)營的整體過程納入考慮。稅務(wù)會計主要是以合理避稅為目的，其核算范圍較財務(wù)會計較小，主要是與稅收有關(guān)的項目，一般會牽涉到稅收收入、稅收減免、利潤分配、成本資金計算等相關(guān)經(jīng)濟活動[3]。從資金運動的角度來看，稅務(wù)會計的核算對象主要涉及稅款計算、繳納以及補退。

2.2 二者核算的目標不同

稅務(wù)會計工作的重要依據(jù)是稅法，在實際的核算過程中，稅務(wù)會計需要完整地涵蓋計稅、納稅、補退稅的過程，以合理避稅為目的，不斷降低經(jīng)營成本，提高自身競爭力。稅務(wù)會計核算的目標主要是為稅務(wù)人員提供科學(xué)的決策基礎(chǔ)，稅務(wù)管理人員通過分析稅務(wù)會計信息，不斷優(yōu)化稅務(wù)決策，從而實現(xiàn)最大化稅收利益。財務(wù)會計核算的主要目標是記錄經(jīng)濟活動，為編制各類財務(wù)報表提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，如現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、利潤表等，從而反映企事業(yè)單位在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。財務(wù)會計報告能夠為使用者制定下一步的發(fā)展戰(zhàn)略提供參考，協(xié)助管理者進行科學(xué)的經(jīng)濟決策。

2.3 二者核算的計量依據(jù)不同

財務(wù)會計核算的工作依據(jù)主要是會計制度和會計準則，以保障財務(wù)會計信息的真實性和準確性為第一要務(wù)。稅務(wù)會計核算的工作依據(jù)是稅法，是以更為嚴謹?shù)姆煞ㄒ?guī)作為應(yīng)納稅額計算的基礎(chǔ)。一般來說，會計制度和會計準則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強調(diào)資金的應(yīng)收應(yīng)付，忽略時間差異性；稅收制度除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，還混合了收付實現(xiàn)制的特點，強調(diào)資金的實收實付，其配比原則在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上還要求結(jié)合歷史成本原則和相關(guān)性原則。財務(wù)會計是對企業(yè)經(jīng)濟活動進行實質(zhì)性核算，計量依據(jù)以實際發(fā)生的資金權(quán)利和義務(wù)為基礎(chǔ)；稅務(wù)會計通常不會涉及會計核算實質(zhì)，也不會對未來損益進行預(yù)測，只是嚴格按照相關(guān)稅法規(guī)定明確納稅人行為。

3 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)分析

3.1 必須不斷縮小二者的政策差異

縮小財務(wù)會計與稅務(wù)會計的政策差異是提高會計管理工作效率的關(guān)鍵，也是保障企事業(yè)單位財務(wù)、稅務(wù)管理工作順利開展的關(guān)鍵。目前，我國財務(wù)、稅務(wù)管理工作存在制度過于僵化，管理范圍不明晰的問題，限制了財務(wù)、稅務(wù)管理工作效率的提高，導(dǎo)致了會計核算工作的冗余。有些會計科目在財務(wù)會計與稅務(wù)會計中的處理程序不同，例如，某些違法支出或是行政罰款、司法罰金等在財務(wù)會計核算中可以借由費用科目列支，但在稅務(wù)會計中這種費用支出是不能進行抵稅的，也就是說財務(wù)會計與稅務(wù)會計的政策目標不同，稅法保障國家稅收利益。我國市場經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，市場競爭日益激烈，為了保障市場活力，我國財務(wù)制度與稅收制度都在不斷完善，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的政策差異也在不斷縮小。為了促進二者相互協(xié)調(diào)，在今后的政策改革中必須進一步縮小二者差異，盡量避免出現(xiàn)政策不協(xié)調(diào)的情況，使會計收益在時間上形成統(tǒng)一性。

3.2 協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計同步發(fā)展

從我國會計工作與稅收工作的具體情況來看，在資源配置不斷優(yōu)化的基礎(chǔ)上，財務(wù)會計與稅務(wù)會計正呈現(xiàn)出同步發(fā)展的趨勢。趨同化發(fā)展主要得益于會計制度的調(diào)整，會計制度是經(jīng)由企事業(yè)單位普遍認同的，由國家財政部制定的權(quán)威性制度，同時財政部還負有制定稅收法規(guī)的責(zé)任，這就為會計制度與稅法法規(guī)的協(xié)調(diào)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，自然也就促進了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的同步發(fā)展。另一方面，企事業(yè)單位的籌劃活動也是影響財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)性的重要因素。具體來看，當(dāng)收入和費用一定時，納稅人的應(yīng)納稅額與稅后利潤之間可以近似為一種反比關(guān)系[4]，由此可見，稅收籌劃是企事業(yè)單位減輕稅收負擔(dān)，降低應(yīng)納稅額的必要手段，是其進行合理避稅的關(guān)鍵措施。因此，企事業(yè)單位通過籌劃活動對部分會計科目進行調(diào)整，從而進一步促進了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的共同發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間存在一定的聯(lián)系，這些聯(lián)系可以經(jīng)由財務(wù)報告反映出來，但二者之間仍存在較大區(qū)別，核算對象、核算方法以及計量依據(jù)的差異注定了二者不能混為一談。財稅管理人員必須充分認識到這一點，有序開展財務(wù)會計與稅務(wù)會計工作，從二者的聯(lián)系出發(fā)，尋找合適的切入點深度剖析二者區(qū)別，進一步協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，從而保障我國稅收工作的順利進行以及市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展。

參考文獻

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[3] 董佳舜，李宏偉.淺析事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范對稅收征納的影響[J].中國管理信息化，2016，19（8）.

[4] 吳其圓.財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離與協(xié)調(diào)路徑探析[J].商場現(xiàn)代化，2013（23）.