財務會計與稅務會計的關系及其協調分析

董華

摘 要：近年來，國際經濟發展速度不斷加快，全球經濟發展呈現一體化趨勢，日益改善的經濟環境對各國會計核算提出了更高的要求，如何在高速發展的經濟環境下，做好財務會計與稅務會計的協調工作，已經成為各部門、各單位亟待解決的問題。財務會計主要以會計準則為導向，稅務會計則主要以稅法所規定的核算原則為導向，缺乏一定的公正性與明確性，但具備了法律的強制性，因此，相較于財務會計，稅務會計在實際執行中更具剛性。本文主要通過分析財務會計與稅務會計之間的聯系和區別，進而探討實現二者協調發展的科學策略。

關鍵詞：財務會計 稅務會計 關系 協調分析

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（b）-151-02

在市場經濟體制環境下，我國經濟市場的各項約束制度都在不斷完善，會計制度與稅收制度則從合理性和規范性的角度進行調整。近年來，我國經濟可謂飛速發展，稅收政策隨之不斷變革，這也使各企業、各單位更加重視內部財務會計核算以及稅收會計核算[1]。管理人員在進行會計核算時，要明確財務會計和稅務會計的聯系與區別，不能將二者混為一談，從而保證會計工作效率的提高以及會計管理水平的提高，利用精確的會計核算信息在在市場上獲取較強競爭力。

1 財務會計與稅務會計之間的聯系

1.1 稅務會計以財務會計為基礎

會計管理工作是一項規范化、嚴謹性的工作，財務會計與稅務會計更不例外。財務會計需要對日常經營管理的所有信息進行搜集整理，更加強調會計信息的整體性。稅務會計與財務會計的聯系就體現在信息的利用上，稅務會計工作的開展是以財務會計信息為基礎的，依照部分財務會計信息對納稅人進行稅務會計核算，并對信息的真實性進行監督。財務會計核算與企業或單位的日常開支即經營管理費用密不可分，財務會計信息是管理者及債權人了解某企業或單位生產經營狀況的重要依據。對稅務部門來說，財務會計系統是其掌握納稅人財務信息的渠道，也是其根據納稅人經營狀況不斷調整稅務會計編制的基礎[2]。相應的，納稅人本身也可以充分利用財務會計系統對會計信息進行處理，開展稅務會計核算，也就是說，可以將財務會計核算的部分成果直接運用到稅務會計工作中，提高會計核算效率的同時保障自身經營效益。但是值得注意的是，財務會計與稅務會計在實際工作中往往會存在一定的時間間隔，從而可能影響信息的精確性。所以會計人員在進行具體操作時，必須按照會計準則進行財務會計處理，同時，按照稅法規定的稅務會計核算規則進行信息選用。

1.2 財務報告是財務會計與稅務會計的橋梁

財務會計跟稅務會計之間有著密切的聯系，而聯系這二者的橋梁就是財務報告。在當前市場經濟環境下，各行各業的競爭都在不斷加劇，提高利潤的方式不再僅僅依靠外部市場，內部會計管理也是不可忽視的一環。為了更好地實現會計管理目標，就必須協調好財務會計與企業會計的關系，從根本上來看，二者的協調關系最終會展現在財務報告上。會計人員在進行財務會計核算時也會受到稅務會計的制約，編寫財務報告必須遵循稅法所規定的相關條件。納稅人所得稅的計算實際上是計稅基礎與資產、負債賬面價值的差異，也就是說會計利潤與應納所得稅之間存在一定的差異，并被明確記錄在財務報告中。舉例來說，由于所得稅核算有一定的時間差異，會計人員通常會設置“遞延稅款”科目，通過展示長期負債項目或長期資產項目來保障財務會計與稅務會計的協調一致。

2 財務會計與稅務會計之間的區別

雖然財務會計與稅務會計之間存在密切的聯系，但其也存在本質上的區別，若不加以區分很容易造成會計信息錯亂，因此，本文主要從三個方面分析二者之間的差異，為協調二者發展奠定基礎。

2.1 二者核算的對象不同

財務會計是對企事業單位一定時期財務狀況的反映，其核算對象是全部的經濟事項，而且是以貨幣為計量單位的經濟事項，著重關注企事業單位的資金流向、資金變動情況以及生產經營狀況。財務會計在核算過程中并不區分這些經濟事項是否與納稅事宜有關，而是為了便于管理者了解整體經營信息、保障債權人的利益，因此需要將資金從投入產出、循環周轉直至退出經營的整體過程納入考慮。稅務會計主要是以合理避稅為目的，其核算范圍較財務會計較小，主要是與稅收有關的項目，一般會牽涉到稅收收入、稅收減免、利潤分配、成本資金計算等相關經濟活動[3]。從資金運動的角度來看，稅務會計的核算對象主要涉及稅款計算、繳納以及補退。

2.2 二者核算的目標不同

稅務會計工作的重要依據是稅法，在實際的核算過程中，稅務會計需要完整地涵蓋計稅、納稅、補退稅的過程，以合理避稅為目的，不斷降低經營成本，提高自身競爭力。稅務會計核算的目標主要是為稅務人員提供科學的決策基礎，稅務管理人員通過分析稅務會計信息，不斷優化稅務決策，從而實現最大化稅收利益。財務會計核算的主要目標是記錄經濟活動，為編制各類財務報表提供數據基礎，如現金流量表、資產負債表、利潤表等，從而反映企事業單位在一定時期內的經營成果和財務狀況。財務會計報告能夠為使用者制定下一步的發展戰略提供參考，協助管理者進行科學的經濟決策。

2.3 二者核算的計量依據不同

財務會計核算的工作依據主要是會計制度和會計準則，以保障財務會計信息的真實性和準確性為第一要務。稅務會計核算的工作依據是稅法，是以更為嚴謹的法律法規作為應納稅額計算的基礎。一般來說，會計制度和會計準則以權責發生制為基礎，強調資金的應收應付，忽略時間差異性；稅收制度除權責發生制外，還混合了收付實現制的特點，強調資金的實收實付，其配比原則在權責發生制的基礎上還要求結合歷史成本原則和相關性原則。財務會計是對企業經濟活動進行實質性核算，計量依據以實際發生的資金權利和義務為基礎；稅務會計通常不會涉及會計核算實質，也不會對未來損益進行預測，只是嚴格按照相關稅法規定明確納稅人行為。

3 財務會計與稅務會計的協調分析

3.1 必須不斷縮小二者的政策差異

縮小財務會計與稅務會計的政策差異是提高會計管理工作效率的關鍵，也是保障企事業單位財務、稅務管理工作順利開展的關鍵。目前，我國財務、稅務管理工作存在制度過于僵化，管理范圍不明晰的問題，限制了財務、稅務管理工作效率的提高，導致了會計核算工作的冗余。有些會計科目在財務會計與稅務會計中的處理程序不同，例如，某些違法支出或是行政罰款、司法罰金等在財務會計核算中可以借由費用科目列支，但在稅務會計中這種費用支出是不能進行抵稅的，也就是說財務會計與稅務會計的政策目標不同，稅法保障國家稅收利益。我國市場經濟發展速度不斷加快，市場競爭日益激烈，為了保障市場活力，我國財務制度與稅收制度都在不斷完善，財務會計與稅務會計的政策差異也在不斷縮小。為了促進二者相互協調，在今后的政策改革中必須進一步縮小二者差異，盡量避免出現政策不協調的情況，使會計收益在時間上形成統一性。

3.2 協調財務會計與稅務會計同步發展

從我國會計工作與稅收工作的具體情況來看，在資源配置不斷優化的基礎上，財務會計與稅務會計正呈現出同步發展的趨勢。趨同化發展主要得益于會計制度的調整，會計制度是經由企事業單位普遍認同的，由國家財政部制定的權威性制度，同時財政部還負有制定稅收法規的責任，這就為會計制度與稅法法規的協調發展奠定了基礎，自然也就促進了財務會計與稅務會計的同步發展。另一方面，企事業單位的籌劃活動也是影響財務會計與稅務會計協調性的重要因素。具體來看，當收入和費用一定時，納稅人的應納稅額與稅后利潤之間可以近似為一種反比關系[4]，由此可見，稅收籌劃是企事業單位減輕稅收負擔，降低應納稅額的必要手段，是其進行合理避稅的關鍵措施。因此，企事業單位通過籌劃活動對部分會計科目進行調整，從而進一步促進了財務會計與稅務會計的共同發展。

4 結語

綜上所述，我國財務會計與稅務會計之間存在一定的聯系，這些聯系可以經由財務報告反映出來，但二者之間仍存在較大區別，核算對象、核算方法以及計量依據的差異注定了二者不能混為一談。財稅管理人員必須充分認識到這一點，有序開展財務會計與稅務會計工作，從二者的聯系出發，尋找合適的切入點深度剖析二者區別，進一步協調二者之間的關系，從而保障我國稅收工作的順利進行以及市場經濟的蓬勃發展。

參考文獻

[1] 趙允.財務會計與稅務會計的關系及其協調[J].現代營銷， 2014（12）.

[2] 李一紅.財務會計與稅務會計的關系及其協調性分析[J].市場研究，2016（6）.

[3] 董佳舜，李宏偉.淺析事業單位財務會計規范對稅收征納的影響[J].中國管理信息化，2016，19（8）.

[4] 吳其圓.財務會計與稅務會計分離與協調路徑探析[J].商場現代化，2013（23）.