有效促進非現場審計的方法探討

馬睿

[摘 要]非現場審計是在信息技術的支撐下逐漸形成的一種全新審計方式，它通過獲取被審計客戶的財務及業務數據，及時發現存在的問題和線索，從而為現場審計工作提供支持。近年來，數據電算化的普及和網絡技術的興起，為越來越多的組織開展非現場審計提供了必要條件。實施非現場審計對于提高審計效率、降低審計成本、規范審計管理等方面具有重要的成效和意義。現階段，許多組織在開展非現場審計過程中仍然面臨許多問題，文章探討有效促進非現場審計的方法。

[關鍵詞]非現場審計；促進；方法探討

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.343

隨著信息技術的快速普及，許多傳統的審計方式已經不能很好地適應新的審計環境。特別是在財務及業務數據全面電算化的組織中，審計人員常常面臨著“無賬可查”的窘境。在此情形下，非現場審計作為一種行之有效的補充手段，很好地彌補了傳統審計中的一些不足。兩者相互聯系、逐步融合成為審計發展的必然方向。

1 非現場審計與傳統審計的差異

非現場審計是在信息技術的支撐下逐漸形成的一種全新審計方式，它通過獲取被審計客戶的財務及業務數據，及時發現存在的問題和線索，從而為現場審計工作提供支持。與傳統審計相比，非現場審計在以下幾個方面存在差異。

（1）審計對象差異。在傳統審計過程中，審計人員側重于對手工賬簿進行審查，而在非現場審計過程中，審計人員通過遠程方式對電算化的財務及業務數據進行分析和評價，從中定位出對現場審計有價值的信息。

（2）審計過程差異。傳統審計是一個靜態的過程，主要是對過去某段時期的經營活動進行審查，具有臨時性和階段性的特征，而非現場審計是一個動態的過程，可以通過網絡技術實現對被審計客戶的持續監督。

（3）審計時效差異。傳統審計是典型的事后審計模式，而非現場審計可以在事前、事中和事后多個審計階段進行。通過對被審計客戶數據的定期甚至實時采集，使非現場審計相較于傳統審計具有更強的時效性。

2 實施非現場審計的成效和意義

近年來，數據電算化的普及和網絡技術的興起，為越來越多的組織開展非現場審計提供了必要條件。實施非現場審計對于提高審計效率、降低審計成本、規范審計管理等方面具有重要的成效和意義。

（1）提高審計效率。非現場審計通過采集審計工作所需的大量財務及業務數據，輔以計算機對數據的高速查詢和運算能力，使審計人員擺脫冗長乏味的翻閱和核算工作，從而充分發揮審計人員的思考和分析能力，將精力更多專注于需要應用職業判斷的領域。

（2）降低審計成本。在實施非現場審計的過程中，審計人員無須到達審計現場，克服了現場審計工作對時間、地點和人員相對固定的需求，在拓展審計范圍的同時，大大降低了審計成本。特別是對于一些地處偏遠而且業務規模不大的被審計客戶，審計人員采用非現場審計可以大大節約路途的時間和精力，降低交通和食宿等物質成本。

（3）規范審計管理。非現場審計有助于更好地規范審計管理。一方面，非現場審計獲取數據的方式，使得審計過程更加客觀，減少了人為因素的影響；另一方面，通過持續監督被審計客戶的情況，有助于準確把握風險狀況，明確審計工作重點，從而合理配置審計資源，靈活安排審計項目。

3 非現場審計實施中的具體過程

非現場審計對計算機技術和網絡技術的依賴程度較高，其核心在于獲取被審計客戶的數據。具體的實施過程可以分成四個階段，分別是數據采集、數據傳輸、數據存儲和數據處理。

（1）數據采集。數據采集是指依照審計工作的需要，將被審計客戶的電算化數據，轉換成審計人員所需的格式。首先，數據采集的重點在于如何確保從被審計客戶處獲取的數據是真實和完整的，如果采集到錯誤或有缺陷的數據，可能會導致審計人員得出錯誤的結論；其次，要保證數據的質量，盡可能減少所采集數據的冗余度，并標準化數據的格式。

（2）數據傳輸。數據傳輸是指將從被審計客戶處采集的電算化數據傳輸至審計人員的信息系統中，傳輸過程對穩定性和安全性的要求較高。首先，傳輸系統應具備容錯功能，即使傳輸過程發生中斷，也不會影響整個數據的完整性，能夠自動檢測斷線的節點，并在傳輸線路恢復正常后重新啟動鏈接，實現斷點續傳的功能；其次，傳輸系統要保證數據的安全，必要時應對數據進行加密，以保證在傳輸過程中關鍵信息不被泄露，維護組織的隱私安全。

（3）數據存儲。當完成對被審計客戶數據的采集和傳輸后，需要采取一定的方式來存儲這些數據，以便開展進一步的查詢和分析。通常采用的數據存儲方式有兩種：一種是建立數據庫進行存儲，適用于數據容量較大，而且審計人員對查詢和分析功能要求較高的情形；另一種是通過電子表格或桌面數據庫進行存儲，適用于有一定數據容量，但在數量級上還不必進行集中存儲的情形。

（4）數據處理。在非現場審計環境下，審計人員有充足的時間去處理被審計客戶的電算化數據。面對這些財務及業務數據，可以使用基于統計推論的數學方法，通過建立各種審計模型或預置各類審計指標來進行有效的查詢和分析，從而為及時防范和化解組織的風險提供科學的依據。

4 開展非現場審計中常見的問題

隨著我國經濟由粗放型向集約型方向發展，對組織管控的精細化程度要求越來越高，因此審計人員在組織中的重要性正與日俱增，審計的職能也得到了充分的加強。目前，在審計方式上，大部分組織仍然以現場審計為主，非現場審計并沒有得到大規模的應用。具體原因源于非現場審計開展過程中所遇到的一些制約和限制，常見的問題包括以下方面。

（1）無法及時獲取數據。非現場審計要真正發揮作用有賴于及時準確地獲取數據，這離不開高層領導的支持和被審計客戶的配合。但在一些組織中，高層領導由于對非現場審計缺乏認識，在獲取數據上并沒有給予審計人員充分的授權。而在具體開展過程中，審計人員可能遭遇到兩方面的問題。一是被審計客戶的電算化程度較低，無法提供有效的數據格式；二是被審計客戶選擇延遲上報或故意漏報部分關鍵的信息。這些都給非現場審計的開展帶來了困難。

（2）審計人員能力不足。開展非現場審計對審計人員的能力提出了較高的要求，不但要掌握審計方面的知識，還需要具備一定的信息技術知識。目前，大部分審計人員對于信息技術的掌握都還側重于辦公軟件或財務軟件的基礎操作方面，不具備應用計算機和網絡技術執行數據采集、數據傳輸、數據存儲和數據處理等方面的專業能力，導致組織無法真正發揮非現場審計的真正價值。

（3）審計工具開發滯后。非現場審計的開展需要相應的技術支持，從數據采集到數據處理整個過程中，審計人員都需要各類審計工具來提供協助，沒有良好的技術支持，非現場審計的作用必然會受到制約。雖然目前市面上有一部分通用型的審計工具可以提供支持，但是由于非現場審計的靈活性以及各個組織環境上的差異，導致這類工具無法很好地匹配不同組織的需求。另外，如果組織自主研發審計工具，則需要投入大量的精力和時間進行開發、維護和升級，才能不斷地適應非現場審計的發展需求，這會給組織帶來額外的成本。因此，現階段許多組織在非現場審計的技術投入上無法很好地取得平衡，影響了非現場審計的開展。

5 促進非現場審計的方法和手段

非現場審計在許多組織還屬于新生的事物，審計人員對于它的理論和實踐都處于探索階段，其中必然存在許多問題和亟待改善的方面。針對非現場審計，促進的方法和手段包括以下方面。

（1）加強非現場審計的制度建設。在組織層面，高層領導要充分重視非現場審計，明確其重要地位，最好能將非現場審計的權力和職責納入到具體的制度上，以全面保障審計人員順利開展。在制度中可以包括審計人員以何種方式、何種頻率、在哪些范圍行使非現場審計權力，從而確保其能夠得到有效的貫徹執行。

在業務層面，要考慮為審計人員建立完善的非現場審計工作規章。首先，要建立非現場審計工作流程。非現場審計有多種工作模式，可以是實時監控也可以是定期采集，應該根據不同工作模式的特點制定相應的要求，從而建立起一套規范的工作流程。其次，要加強非現場審計交流機制。審計人員應積極與被審計客戶進行溝通，并邀請外部業務專家進行指導，以便在非現場審計的實務和理論兩方面獲得支持。最后，要設計非現場審計考核體系。通過加大對非現場審計的考核力度，督促審計人員不斷提高自身能力，同時增進被審計客戶的參與度，共同推進非現場審計工作的普及。

（2）加強非現場審計的隊伍建設。為充分發揮非現場審計的作用，應當建設一支穩定出色的審計隊伍。非現場審計對于審計人員的能力要求非常高，即要有過硬的審計知識，以便發現和定位問題；同時還需要掌握信息技術知識，以便在業務領域中將審計思路具體實現。要建設這樣一支審計隊伍可以從三方面入手：一是制定科學合理的內部培訓體系，分層次多角度地開展非現場審計相關知識和技能的培訓，使現有人員快速適應不同需求下的非現場審計活動；二是組織經驗分享，在交流和碰撞中逐漸提升非現場審計的實踐能力；三是通過外部招聘，吸引優秀的復合型人員加入，逐漸提高非現場審計隊伍的綜合素質。

（3）加強非現場審計的技術支持。隨著組織信息系統復雜程度的不斷提高，以及各項數據容量的日益膨脹，非現場審計對于技術支持的需求也變得極其迫切，組織應該不斷地加強這一領域的技術支持力度。一方面，對于非現場審計所需的各類硬件設備要留有較大的性能空間，以便應對非現場審計過程中較高的技術要求；另一方面，通過采購軟件和自主開發等手段，為審計人員配備操作簡捷、功能強大的各類工具，充分滿足非現場審計的要求，從而提高審計工作的成效。

6 結 論

早在20世紀70年代，歐美等發達經濟體就已經開始了對非現場審計的探索，經過多年的實踐，目前已經在金融業等高風險領域中被廣泛地應用，并逐漸向實時預警系統轉型。我國的非現場審計起步較晚，在理論研究和業務實踐上與發達經濟體仍有一定的差距，必須積極地學習和借鑒它們的先進技術及經驗，從而有效地提升我國審計信息化整體水平和實力。

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