風(fēng)險(xiǎn)角度下民辦高校內(nèi)部控制研究

張宛琳

[提要] 隨著國民素質(zhì)的提高，學(xué)校招生規(guī)模的擴(kuò)大，民辦高校作為公辦院校的補(bǔ)充力量，扮演著越來越重要的角色。從2014年中國民辦高校排行粗略統(tǒng)計(jì)，已有400多所民辦高校；截至2016年全國共有2，879所高等學(xué)校，那么將近占到總數(shù)五分之一的民辦高校力量不容小覷。本文從風(fēng)險(xiǎn)角度，結(jié)合民辦高校作為企業(yè)面對(duì)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，分析內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：民辦高校；風(fēng)險(xiǎn)角度；內(nèi)部控制；問題與方案

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年4月17日

一、民辦高校的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)無處不在，早在19世紀(jì)西方就提出風(fēng)險(xiǎn)的概念，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營活動(dòng)的副產(chǎn)品。隨著社會(huì)的進(jìn)步，技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)增多，人們也逐漸開始正視和重視風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的看法也有質(zhì)的不同。企業(yè)面對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)分為兩大類：外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等。

1、法律風(fēng)險(xiǎn)。民辦高校作為特殊的企業(yè)類型，輸出的產(chǎn)品是知識(shí)服務(wù)，同時(shí)需要保證教師的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生應(yīng)該達(dá)到的知識(shí)量，那么投入資金的多少和怎么分配就顯得尤為重要。《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》（以下簡稱《民促法》）2003年9月1日開始正式施行，2016年又進(jìn)行了修訂，首先肯定了民辦教育的地位：“為實(shí)施科教興國戰(zhàn)略，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)民辦學(xué)校和受教育者的合法權(quán)益”，同時(shí)也指出國家對(duì)于民辦教育這類公益性事業(yè)，應(yīng)積極鼓勵(lì)、大力支持和正確引導(dǎo)。那么對(duì)于民辦高校來說，不僅要符合一般企業(yè)的成立條件，同時(shí)針對(duì)教育的特殊性，還要更加嚴(yán)格地達(dá)到《民促法》的要求。如果因自身經(jīng)營行為的不規(guī)范而導(dǎo)致了不利法律后果，民辦高校可能因此要承擔(dān)相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2、市場風(fēng)險(xiǎn)。由于民辦高校兼具企業(yè)的性質(zhì)，同樣承受著來自市場的風(fēng)險(xiǎn)和同等規(guī)模競爭者的威脅。民辦高校的建立需要投入大量資金，維護(hù)和擴(kuò)大學(xué)校的良好聲譽(yù)則是站穩(wěn)市場的基礎(chǔ)。一方面民辦高校要提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)出符合社會(huì)和市場需求的合格的人才；另一方面為了吸引生源，擴(kuò)大招生規(guī)模，民辦高校更要不遺余力地樹立良好形象，維持學(xué)校的健康發(fā)展。一旦民辦高校的資金管理出現(xiàn)問題，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，影響學(xué)校的持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也會(huì)給學(xué)生造成無法彌補(bǔ)的缺憾。因此，面對(duì)整個(gè)市場，民辦高校也要做好充分準(zhǔn)備。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、操作風(fēng)險(xiǎn)。提起操作風(fēng)險(xiǎn)，說的最多的可能是操作技術(shù)不到位引起操作失誤。如果是面對(duì)民辦高校這樣特殊的企業(yè)類型，操作風(fēng)險(xiǎn)往往指的是教職工雇傭、培訓(xùn)和解雇所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。相較于公辦院校，民辦高校人員的流動(dòng)性更大，如何保持教師隊(duì)伍的合理化和層次性，是民辦高校在辦學(xué)過程中遇到的棘手問題之一。對(duì)員工的資助培訓(xùn)少，又不能很好地組織團(tuán)體活動(dòng)，使得教職工的工作積極性降低，影響工作效率。同時(shí)為了節(jié)省開支，民辦高校在崗位設(shè)置時(shí)盡可能減少冗余人員，往往導(dǎo)致員工身兼多職，做不到相互獨(dú)立、相互監(jiān)督，可能會(huì)造成人員舞弊或者形成外部依賴，降低學(xué)校日常工作的效率。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于民辦高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來自學(xué)生的學(xué)費(fèi)，學(xué)生學(xué)習(xí)及畢業(yè)就業(yè)的現(xiàn)狀將直接影響民辦高校的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。隨著公辦院校旗下獨(dú)立院校的涌現(xiàn)以及國內(nèi)外高校的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，都使得民辦院校的認(rèn)可度普遍較低，在很大程度上影響了民辦高校的招生，嚴(yán)重制約了民辦高校的資金來源。同時(shí)，由于《民促法》的規(guī)定，民辦高校屬于公益性事業(yè)，其相關(guān)的資產(chǎn)不可用于貸款擔(dān)保，這又進(jìn)一步限制了民辦高校的籌資渠道，很可能導(dǎo)致較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)角度下民辦高校內(nèi)部控制存在的問題

民辦高校既面臨來自市場的壓力，同時(shí)又對(duì)內(nèi)承擔(dān)著較大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，作為異軍突起的補(bǔ)充力量，民辦高校不過擁有短短數(shù)十年的歷史。建校時(shí)間段短、發(fā)展過快以及不穩(wěn)的根基都是影響民辦高校可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)重阻礙，尤其是在內(nèi)部控制方面，存在的問題尤為嚴(yán)峻。

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)下內(nèi)部控制存在的問題

1、產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境缺陷。《民促法》對(duì)于民辦高校產(chǎn)權(quán)的界定如下：“民辦學(xué)校對(duì)舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈(zèng)的資產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。”同時(shí)，也規(guī)定了任何組織和個(gè)人不得侵占學(xué)校資產(chǎn)。由此看出，民辦高校的財(cái)產(chǎn)并不歸屬于舉辦者或投資者，至今又對(duì)投資人的剩余財(cái)產(chǎn)的歸屬界定模糊，使得無法保障民辦高校舉辦者或創(chuàng)辦人享有合理合法的權(quán)益。相關(guān)法律制定的滯后性，影響了投資本身的升值空間，帶動(dòng)不了投資者對(duì)于學(xué)校的投資熱情；也很可能使得投資者不能長遠(yuǎn)地看待民辦學(xué)校的發(fā)展問題，強(qiáng)化了他們的短視行為和機(jī)會(huì)主義思想，片面地追求盈利或回報(bào)，忽視了學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，尤其是不能營造良好的工作氛圍，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不合理，導(dǎo)致民辦高校組織結(jié)構(gòu)層次混亂，影響教學(xué)科研的正常進(jìn)行。

2、教學(xué)質(zhì)量問題制約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。科教興國作為我國發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一，很大程度上帶動(dòng)了我國教育產(chǎn)業(yè)的又一次繁榮。民辦高校作為國家政策的受益者和參與者，也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，逐步擴(kuò)大規(guī)模，走向成熟化。

在這短短的幾十年間，評(píng)價(jià)民辦高校的發(fā)展不僅僅停留在數(shù)量和規(guī)模，更重要的是教學(xué)質(zhì)量的高低。大部分民辦高校的培養(yǎng)層次只限于專科培養(yǎng)，本科教育層面的培養(yǎng)很少涉及。此外，由于部分民辦高校的培養(yǎng)目標(biāo)不明確，既要抓應(yīng)用型人才，又想提升學(xué)生的專業(yè)能力，導(dǎo)致專業(yè)設(shè)置沒有特色，雷同及冷門的專業(yè)過多，教學(xué)管理水平不高。這樣不僅會(huì)削弱民辦高校抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)也會(huì)影響組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行，監(jiān)督部門形同虛設(shè)，董事會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)下內(nèi)部控制存在的問題

1、內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位。民辦高校的運(yùn)行離不開健全的財(cái)務(wù)管理制度。由于兼具企業(yè)的性質(zhì)，民辦高校對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支控制嚴(yán)格，確保按照預(yù)算不打折扣地執(zhí)行。但現(xiàn)實(shí)情況是，對(duì)于資金的運(yùn)用和管理，民辦高校暴露出諸多問題。首先是預(yù)算活動(dòng)。大多數(shù)民辦高校往往只重視眼前財(cái)務(wù)狀況，未將預(yù)算的目標(biāo)和學(xué)校整體情況以及各系部的實(shí)際結(jié)合，也未考慮今后長期的發(fā)展，通常會(huì)造成預(yù)算不準(zhǔn)確、不及時(shí)，在遇到突發(fā)狀況時(shí)不能很好地處理和解決問題，正常的教學(xué)工作秩序被打亂，不能形成良性循環(huán)。

同時(shí)，民辦高校為了節(jié)省開支，達(dá)到開源節(jié)流的目的，往往在崗位設(shè)置上忽視不相容職位分離的原則，出現(xiàn)不合理或不合法的兼崗現(xiàn)象。最常見的是，出納可以辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，固定資產(chǎn)的采購和保管歸屬于同一部門。這樣不合理的崗位設(shè)置極大滋生了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致民辦高校內(nèi)部運(yùn)行效率低下，操作風(fēng)險(xiǎn)加大。

2、信息溝通不暢、監(jiān)督職能弱化。目前，隨著民辦高校規(guī)模日益壯大，民辦高校內(nèi)部層級(jí)結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，大部分屬于扁平型的組織結(jié)構(gòu)。這樣的組織結(jié)構(gòu)使得管理層次較少，且每個(gè)管理人員的控制幅度較寬。兼之民辦高校公益與盈利的特殊兩重性質(zhì)，使得學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員足夠精簡，導(dǎo)致傳達(dá)信息和問題反饋的不及時(shí)，不能有效提高內(nèi)部控制效率，無法防范和控制內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。再者，民辦高校內(nèi)部各個(gè)部門自成體系，信息在部門間的傳達(dá)不暢，信息不能共享，以至于整體抵抗外來風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱；同時(shí)，部門內(nèi)部教學(xué)人員和行政人員之間相對(duì)獨(dú)立的辦事模式，使得同一部門獲取信息的效率也不一樣，管理方法和管理結(jié)構(gòu)的不透明不利于決策，事后考核制度的滯后和被動(dòng)性也不利于提高員工積極性。

三、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部控制的建議

（一）抵御外部風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

1、明晰產(chǎn)權(quán)問題。健全民辦高校的產(chǎn)權(quán)制度是解決產(chǎn)權(quán)明晰問題的核心。民辦高校較之于公辦高校，前者的法律風(fēng)險(xiǎn)高，很重要的原因是產(chǎn)權(quán)不明晰，創(chuàng)辦者或投資者的權(quán)益得不到很好的保護(hù)。因此，民辦高校財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬問題必須明確，個(gè)人投資投入的財(cái)產(chǎn)應(yīng)享有獨(dú)立分配的權(quán)利，國家無償劃撥或間接投入的資產(chǎn)以及增值按照一定的比例在兩者之間進(jìn)行合理劃分，學(xué)生的學(xué)費(fèi)以及其他團(tuán)體的捐贈(zèng)則通過擬定具體的規(guī)章制度，由民辦高校整體承受所有權(quán)。合法化的結(jié)果強(qiáng)調(diào)了民辦高校投資者的主體地位，也保護(hù)了教育創(chuàng)辦者的權(quán)益，保證他們的投資熱情，進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

2、培養(yǎng)辦學(xué)特色，堅(jiān)持質(zhì)量為先。民辦高校要走出符合自身情況的辦學(xué)之路，專業(yè)不在于熱門，在于打造屬于自己的特色專業(yè)，符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和就業(yè)情況，提高民辦高校在當(dāng)?shù)氐挠绊懥驼J(rèn)可度。民辦高校的發(fā)展離不開社會(huì)的支持和幫助，通過校企共建、訂單式培養(yǎng)的方式，加強(qiáng)民辦高校與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的合作，提高就業(yè)率和市場競爭力，降低市場風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，民辦高校要堅(jiān)持質(zhì)量為先，努力提高教學(xué)質(zhì)量，加強(qiáng)學(xué)校師資隊(duì)伍的建設(shè)，提高教職工的工資待遇與福利條件，積極營造良好的工作氛圍，注重青年教師的培養(yǎng)。

（二）防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)

1、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于自負(fù)盈虧的企業(yè)性質(zhì)，民辦高校自創(chuàng)立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直居高不下。面對(duì)日益嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)問題，正確的防范風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，把風(fēng)險(xiǎn)降低。具體來說，可以通過學(xué)校公布的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)以及財(cái)產(chǎn)狀況，分析民辦高校的財(cái)務(wù)控制薄弱點(diǎn)，系統(tǒng)地檢查和監(jiān)測資源的配置和使用效益，及時(shí)應(yīng)對(duì)并采取有效措施。

同時(shí)，針對(duì)籌資渠道狹窄的問題，民辦高校可以通過開創(chuàng)多元化的籌資渠道來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面鼓勵(lì)學(xué)生勤工儉學(xué)，資助困難學(xué)生完成學(xué)業(yè)；另一方面充分利用社會(huì)閑散資金，完善教學(xué)資源的整合，分擔(dān)資金籌措風(fēng)向，共享辦學(xué)優(yōu)勢。

2、合理設(shè)置崗位，完善考核制度。不相容崗位的設(shè)置不僅是內(nèi)部控制制度的要求，更是控制民辦高校舞弊或經(jīng)濟(jì)犯罪的有效利器。民辦高校應(yīng)做到合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，比如資金授權(quán)和審批部門職務(wù)分離、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離等，確保各項(xiàng)規(guī)章制度得以貫徹落實(shí)，真正加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證民辦高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行。

與此同時(shí)，針對(duì)民辦高校流動(dòng)性大、短視行為嚴(yán)重的現(xiàn)象，民辦高校要正視問題，采取特定標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)方法，全面、客觀、公正、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)青年教師的績效，正確引導(dǎo)教職工將個(gè)人利益與集體利益結(jié)合，為共同的目標(biāo)努力奮斗，整頓校園內(nèi)部存在的不良風(fēng)氣，推動(dòng)民辦高校又快又好健康發(fā)展。

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