淺析高新技術企業稅收籌劃

譚麗

摘要：近些年來，隨著我國經濟與科技的發展與進步，高新技術企業也得到了快速的發展。高新技術企業是我國國民經濟的重要產業之一，影響甚至制約著我國的經濟與社會發展。稅務管理是企業財務管理中不可或缺的組成部分，稅收籌劃又屬于企業財務、稅務管理的重要內容。長期以來，我國對高新技術企業稅務籌劃的研究與發展取得了一定的成果，但隨著我國稅收政策的不斷調整，高新技術企業的稅務籌劃也應不斷更新，以實現高新技術企業利潤最大化，更促進我國經濟與社會的長足發展。因此，高新技術企業稅收籌劃研究成為了當前我國學界所面臨的重要課題之一。

關鍵詞：高新技術企業；稅收籌劃；所得稅；增值稅

一、高新技術企業稅收政策概述

高新技術企業應繳納的稅種包括所得稅與流轉稅，流轉稅主要為增值稅與營業稅。

（一）所得稅

根據稅法相關規定，高新技術企業認定后，按照享受15%的所得稅稅率。

（二）增值稅

銷售的計算機軟件產品若為一般納稅企業自行開發并生產的，按17%的稅率征收增值稅，但對實際稅收超過3%的部分采取即征即退政策。

（三）營業稅

高新技術企業實施“營改增”以來，企業間技術轉讓服務、技術咨詢服務等活動原來征收營業稅，現在改征增值稅，應繳納的稅率為6%。

二、高新技術企業稅收籌劃

（一）所得稅

1.采購環節

在采購環節，高新技術企業需合理選擇上游企業。“營改增”實施以前，高新技術企業的技術轉讓服務會全部計入企業的營業成本中去，因此，是否有增值稅專用發票不影響企業的成本總額。然而“營改增”政策實施之后，這部分支出涉及的稅額可以從企業的銷項稅額中抵扣，因而可以降低企業的稅收成本。所以，為一般納稅人的高新技術企業在進行上游企業選擇時，應盡可能多地選擇能夠開具增值稅專用發票的一般納稅企業。

2.技術研發環節

企業的研發費用更占據著企業支出的很大比例。研發費用核算要核算不同的抵扣方式產生的不同遞延收益，確認研發費用能否進行費用化，減少企業當期利潤，進而減少企業當期應繳納的所得稅。

3.生產環節

在生產環節中，固定資產的購入與折舊方式的選擇很大程度上影響著高新技術企業的所得稅進項稅額抵扣。

首先，固定資產的購入。高新技術企業可以利用固定資產進行納稅籌劃，達到一定程度的減稅目的。值得注意的是，企業在進行固定資產采購時要認真考慮商家。如果商家是一般納稅企業，增值稅專用發票為17%，可從企業的銷項稅額中抵扣；如果商家是小規模企業，此時抵扣的稅率為3%，抵扣不足，稅負將增加。

其次，固定資產折舊方式的選擇。稅法上對于高新技術企業的固定資產的折舊年限是可以進行調整的。在合理范圍內，高新技術企業固定資產縮短折舊年限，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法加速折舊，可以使所得稅的抵稅金額增加。

4.銷售環節

高新技術企業在銷售環節中，要特別注意銷售收入的確認時點，因為大部分的高新技術企業的運營特點導致其經營期間有銷售淡季與銷售旺季的區分。有銷售淡季與銷售旺季的區分的高新技術企業所得稅稅收籌劃，首先可以調整企業的銷售收入確認時點。企業在銷售旺季可以采取分期簽訂銷售合同，將銷售活動的次數增加、金額減少、權責發生時間拉長，銷售量盡量均勻分布在整個會計期間。這種方法可以有效地解決，高新技術企業因銷售季節導致的短期內因銷售收入高而應納所得稅高的情況。

（二）增值稅

根據稅法規定，主要銷售收入來自自產軟件產品的增值稅一般納稅企業，對分別核算軟件產品成本的，“營改增”之后，對稅負超過3%的部分可享受即征即退的稅收優惠政策。因此，高新技術企業的財務對嵌入式軟件的成本未進行單獨核算的，應調整為單獨核算方式，這樣可以享受到國家的增值稅即征即退優惠政策。

當前增值稅稅收籌劃的空間較大，無論是從稅基、計稅基礎還是稅率，由于企業業務活動的多樣化，可以從多個角度實現稅收籌劃的目標。從稅基的角度，企業可增加增值稅進項稅抵扣金額，減少銷售額的方式，減小稅基。從收入的角度，會計核算應盡量剝離非應稅收入，注重價外費用的核算。貨款結算方式的差異會影響收入確認的時間，進而影響稅款支出的時間，采用分期確認銷售收入可延緩稅收繳納時間，獲得遞延收益。

三、高新技術企業稅收籌劃應注意的問題

（一）“營改增”政策

“營改增”對高新技術企業稅務核算與財務核算都造成了一定的影響，企業進行合理的稅收籌劃必須進一步完善其內部財稅核算制度。“營改增”以前繳納營業稅，其計算方法偏簡單，可直接依稅率計算出應繳稅額，但“營改增”后，增值稅的計算方法變得相對復雜，稅制改革影響著企業的財務核算。

具體而言，健全的財務核算應包括以下兩個方面：

1.完善的預算機制

企業財務部門擁有完善的預算機制，并通過預算機制在期初就對自身的營業收入、成本費用、應繳納的稅金以及凈利潤做出正確范圍的預算，正確的財務預算可以對企業將要面對的稅收負擔提前做好應對準備。企業應根據財務預算不斷更新運營計劃，恰當地規避因“營改增”等因素致使的企業稅收的增加。

2.更新應交所得稅計算方法

高新技術企業的財務部門要更新企業應交所得稅的計算方法，財務工作人員要多學習新的政策。“營改增”對企業財務方面的是多方面的，但最明顯的就體現在企業應交所得稅的計算方法上。應交所得稅的計算不僅是稅率發生了改變，對于應納稅收入也進行了區分。所以，企業要對收入內容進行劃分，對于繳納不同稅率的收入要分別進行計算。對于繳納不同稅率的收入如果不加以區分，而是全部以高稅率計算，那么不僅是違反了國家政策的規定，更會增加企業自身的稅收負擔。因此，高新技術企業要盡快更新應交所得稅計算方法。

3.更新會計處理方法

“營改增”會改變企業會計核算，帶來會計處理風險，企業只有正確地使用會計處理方法，才能防范或降低“營改增”對會計核算產生的風險。高新技術企業的會計核算因為“營改增”的實施也發生了較大的變化，會計核算的轉變增加了高新技術企業會計處理出現差錯的風險，企業注意運用正確的會計處理方法進行“營改增”的轉變，降低改變會計核算方法增加的風險。因為，會計核算變化導致的會計差錯，后期差錯更正企業要付出差錯更正成本，為避免此類不必要的差錯更正支出，在進行會計核算時，應尤其注意正確地運用會計處理方法，降低“營改增”的實施改變企業會計核算帶來的風險。

4.申請國家過渡性財政扶持

因為高新技術企業也已經實施“營改增”政策，必然面臨著“營改增”對企業稅務管理、財務管理、運營管理等多方面造成的種種挑戰。雖然申請國家過渡性財政扶持不失為一種幫助企業渡過“營改增”挑戰的好方法，但是筆者認為，企業申請國家過渡性財政扶持是不能夠長遠的，隨著“營改增”的繼續深化，國家過渡性財政扶持政策是會逐步調整甚至取消的。

（二）提升稅務核算人員專業能力

培養一支高素質的會計核算隊伍，在加強企業稅務管理過程中也是十分關鍵的。對于高新技術企業來說，他們需要一批優秀的稅務管理人員，因此，如何加強企業稅務核算人員專業能力也影響著高新技術企業的稅務籌劃。高新技術企業應根據自身發展情況，通過專業人員授課、模擬訓練等各種方式對稅務核算人員教育和培訓。當然，企業會計核算人員的綜合素質與專業能力也需同步加強，企業應增加對其思想素質、職業道德、專業知識、工作技能等多方面的培訓。

四、結論

本文通過對高新技術企業進行稅收籌劃分析，高新技術企業在應繳納所得稅與流轉稅方面可以進行合理的稅收籌劃，以減少企業稅負，實現企業利潤最大化。企業在進行稅收籌劃過程中，也應注意“營改增”政策對企業造成的影響。

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（作者單位：九江福萊克斯有限公司）