淺析資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀與發(fā)展

張向惠

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境日趨嚴峻，資源和環(huán)境成為社會各界討論的熱點話題，資源環(huán)境審計應(yīng)運而生。本文在闡述資源環(huán)境審計必要性的基礎(chǔ)上，分析了資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀，有針對性地提出了促進我國資源環(huán)境審計發(fā)展的策略，以期為資源環(huán)境審計工作的順利開展略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：資源環(huán)境審計；現(xiàn)狀；發(fā)展

近年來，資源環(huán)境問題日益突出，我國政府用于環(huán)境保護方面的投入不斷增加，據(jù)業(yè)內(nèi)人士預(yù)測，“十三五”期間，社會總投資有望達到17萬億元，投資數(shù)額比較大。開展資源環(huán)境審計有利于提高資源環(huán)境專項資金的利用效率，更好地促進環(huán)境保護和資源節(jié)約。

一、資源環(huán)境審計概述

（一）資源環(huán)境審計的內(nèi)涵

20世紀70年代，出現(xiàn)了資源環(huán)境審計，并且在國外得到了較快發(fā)展，許多國家已經(jīng)制定了比較成熟的資源環(huán)境審計指南。相對于國外，我國開展資源環(huán)境審計的時間較短，對我們來說它還是一個新領(lǐng)域，相關(guān)理論研究略顯不足。近年來，在各級政府和社會各界的關(guān)注下，我國對資源環(huán)境審計的理論研究取得了一定的成果。縱觀學者們的研究，本文認為，資源環(huán)境審計是指審計機關(guān)在秉承生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展指導思想的基礎(chǔ)上，依法對政府及企事業(yè)單位與資源環(huán)境相關(guān)的活動進行的審計監(jiān)督。

（二）資源環(huán)境審計的必要性

經(jīng)濟的發(fā)展往往是以犧牲資源環(huán)境為代價的，經(jīng)濟發(fā)展越迅速，資源環(huán)境面臨的威脅和壓力就越大。為了更好地保護環(huán)境、節(jié)約資源，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，國家決定發(fā)展環(huán)境友好型社會，加大對環(huán)境保護的資金投入，此時迫切需要針對資源環(huán)境開展審計，資源環(huán)境審計應(yīng)運而生。

審計長劉家義在2016年全國審計工作會議上指出，一年來，全國各級審計機關(guān)主動適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念，更加有效地履行審計監(jiān)督職責，加大資源環(huán)境審計力度，組織領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點，組織水污染防治、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用等專項審計，促進資源環(huán)境保護。2017年，審計工作要重點抓好政策，落實八項審計，其中一項就是資源環(huán)境審計。2017年資源環(huán)境審計仍是一個重要的審計領(lǐng)域。資源環(huán)境審計是建設(shè)環(huán)境友好型社會、資源節(jié)約型社會的重要手段，開展資源環(huán)境審計符合中央提出的可持續(xù)發(fā)展總體戰(zhàn)略部署安排。

二、資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀

（一）國外資源環(huán)境審計現(xiàn)狀

國外對資源環(huán)境審計的研究起步較早，美國、加拿大、荷蘭等國家已經(jīng)制定了非常成熟的環(huán)境審計制度，并得到了有效的實施，形成了較為完善和系統(tǒng)的審計模式。比如：在美國，審計署和環(huán)保局是實施環(huán)境審計的主體部門。其中，審計署注重環(huán)境財務(wù)合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計，并設(shè)立了兩個審計處，即環(huán)境資金審計處和績效審計處，積極從事政府環(huán)境審計；讓社會公眾參與對環(huán)境審計項目的監(jiān)督，借助新聞媒體、報紙雜志和網(wǎng)絡(luò)等媒介讓公眾知曉環(huán)境審計的最新動態(tài)。環(huán)保局制定了一系列有關(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)，在環(huán)保局內(nèi)部設(shè)置了刑事處罰辦公室，對違反相關(guān)法律法規(guī)者進行嚴懲。合眾國建立了《國家審計準則》，制定了環(huán)境審計的發(fā)展和實施計劃，形成了系統(tǒng)的環(huán)境審計體系。

（二）國內(nèi)資源環(huán)境審計現(xiàn)狀

與國外相比，我國對資源環(huán)境的審計還處于不斷探索的階段，體系還不夠成熟和完善，資源環(huán)境審計還存在許多問題。

1.缺乏資源環(huán)境審計評價指標體系

資源環(huán)境審計包括資源審計和環(huán)境審計兩個方面，審計內(nèi)容涵蓋了水資源、土地資源、礦產(chǎn)資源、污染物減排等諸多領(lǐng)域，每個領(lǐng)域都根據(jù)自己的情況設(shè)置了專業(yè)指標作為評價指標，對審計人員來講，要想掌握所有領(lǐng)域的指標計算方法難度較大。資源環(huán)境審計評價體系還不夠完善，給審計工作的開展帶來些許不便，產(chǎn)生了巨大的審計風險。資源環(huán)境審計評價體系的不完善使審計人員在進行審計時，無法定量分析，最終導致評價結(jié)果不能對相關(guān)項目責任人產(chǎn)生直接的約束力。

2.資源環(huán)境審計的數(shù)據(jù)獲取困難

在資源環(huán)境審計過程中，需要獲取不同種類自然資源的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但有些數(shù)據(jù)不僅僅存在于管理部門，還有可能分散到科研機構(gòu)或者是企業(yè)，數(shù)據(jù)獲取難度相對較大。各個部門對指標的理解又存在偏差，增加了對數(shù)據(jù)真實性判斷的難度。另外，對于有的資源，它們的總量和質(zhì)量是很難計算的，比如水資源蘊藏量只能根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)預(yù)測，由此獲得的數(shù)據(jù)不能作為強有力的審計證據(jù)；有的自然資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不清，權(quán)屬不明，使得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)不健全，導致數(shù)據(jù)缺失，帶來了一定的審計風險。

3.資源環(huán)境審計專業(yè)人員欠缺

資源環(huán)境審計不是一門獨立的學科，它融合了資源學、環(huán)境管理、會計和審計等知識，是一門綜合性的學科。開展資源環(huán)境審計需要專業(yè)性、技術(shù)性均較強的審計人員，不僅要求從事該工作的人員懂得會計和審計方面的知識，還要有資源和環(huán)境方面的知識。目前，全國各地審計機構(gòu)擁有的資源環(huán)境專業(yè)的審計人員數(shù)量不足。從事資源環(huán)境審計的人員大多是會計、審計專業(yè)出身，很少有人懂得資源環(huán)境知識，并且在審計中側(cè)重于財務(wù)審計，滿足不了資源環(huán)境審計對專業(yè)知識的要求，影響了資源環(huán)境審計的效果。有時，還需要聘請資源環(huán)境審計專家解決審計過程中的技術(shù)難題，由于專家的見解可能與審計目標不一致，無形中又增加了審計風險，阻礙了資源環(huán)境審計的發(fā)展。

4.對資源環(huán)境審計的認識不足

由于我國開展資源環(huán)境審計的時間相對較短，多數(shù)人對資源環(huán)境審計還很陌生，對資源環(huán)境審計的認識尚且不足。同時，審計人員對資源環(huán)境審計的重視度不夠，認為審計僅能對資金使用的真實性、合法性、合規(guī)性進行評價，不能對資源環(huán)境進行審計，未認識到資源環(huán)境問題與審計工作之間的關(guān)系，即使開展資源環(huán)境審計，審計的項目數(shù)量和投入也相對較少，且主要是對環(huán)保資金財務(wù)收支和重點項目的專項審計。由于資源環(huán)境審計理論還不系統(tǒng)、資源環(huán)境審計宣傳力度小，使得審計人員和社會大眾尚未認識到資源環(huán)境審計的重要性，缺乏對于資源環(huán)境問題的危機感。

三、促進我國資源環(huán)境審計發(fā)展的策略

（一）完善資源環(huán)境審計評價指標體系

目前，我國的資源環(huán)境審計理論還不成熟，應(yīng)進一步加強資源環(huán)境審計相關(guān)理論的研究，以實用性和系統(tǒng)性為出發(fā)點，完善資源環(huán)境審計評價指標體系，對審計操作加以規(guī)范，量化資源環(huán)境審計結(jié)果，直接約束相關(guān)項目負責人。如：在資源環(huán)境審計的評價指標體系中引入平衡積分卡，從財務(wù)維度、政府及公眾維度、內(nèi)部環(huán)境管理維度和可持續(xù)發(fā)展維度來構(gòu)建評價指標體系。

（二）編制資源環(huán)境資產(chǎn)負債表

由于資源環(huán)境審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分散到了各個職能部門，數(shù)據(jù)獲取比較困難，所以資源環(huán)境審計可以借鑒財務(wù)收支審計的做法，編制相應(yīng)的資產(chǎn)負債表。相關(guān)職能部門定期收集資源環(huán)境資產(chǎn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并對其進行整理，編制資源環(huán)境資產(chǎn)負債表，為資源環(huán)境審計提供最基本的數(shù)據(jù)信息，推動資源環(huán)境審計的發(fā)展，實現(xiàn)審計全覆蓋。

（三）培養(yǎng)和引進資源環(huán)境審計專業(yè)人員

審計質(zhì)量受資源環(huán)境審計人員專業(yè)知識和技能的影響，審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合資源環(huán)境審計的特點，培養(yǎng)和引進資源環(huán)境審計專業(yè)人員。一方面，培養(yǎng)專業(yè)性和綜合性相結(jié)合的復合型審計人員。由于現(xiàn)有審計人員多數(shù)具備會計、審計知識，故應(yīng)著力加強其資源環(huán)境知識的培訓，提高審計隊伍的專業(yè)能力。另一方面，積極引進資源環(huán)境專業(yè)人才。審計機構(gòu)可以引進環(huán)境工程、資源管理等專業(yè)的人才，來充實審計隊伍。同時，還可以組織人員到資源環(huán)境審計工作做得比較好的審計機構(gòu)學習，提高資源環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)。

（四）加大資源環(huán)境審計的宣傳力度

為了提高人們對資源環(huán)境審計的認識，應(yīng)加大對資源環(huán)境審計的宣傳力度。將資源環(huán)境審計的理論知識應(yīng)用到實際的審計工作中，形成一套保護和監(jiān)督資源環(huán)境的體系，鼓勵社會各界為資源環(huán)境審計獻計獻策。通過宣傳，向社會大眾普及環(huán)保知識，提高人們對資源環(huán)境的認識，營造開展資源環(huán)境審計的良好氛圍，同時，讓社會大眾參與到資源環(huán)境審計中來，依靠社會各界力量推動我國資源環(huán)境審計的發(fā)展。

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（作者單位：山東女子學院）