淺析資源環境審計的現狀與發展

張向惠

摘要：隨著經濟的發展，生態環境日趨嚴峻，資源和環境成為社會各界討論的熱點話題，資源環境審計應運而生。本文在闡述資源環境審計必要性的基礎上，分析了資源環境審計的現狀，有針對性地提出了促進我國資源環境審計發展的策略，以期為資源環境審計工作的順利開展略盡綿薄之力。

關鍵詞：資源環境審計；現狀；發展

近年來，資源環境問題日益突出，我國政府用于環境保護方面的投入不斷增加，據業內人士預測，“十三五”期間，社會總投資有望達到17萬億元，投資數額比較大。開展資源環境審計有利于提高資源環境專項資金的利用效率，更好地促進環境保護和資源節約。

一、資源環境審計概述

（一）資源環境審計的內涵

20世紀70年代，出現了資源環境審計，并且在國外得到了較快發展，許多國家已經制定了比較成熟的資源環境審計指南。相對于國外，我國開展資源環境審計的時間較短，對我們來說它還是一個新領域，相關理論研究略顯不足。近年來，在各級政府和社會各界的關注下，我國對資源環境審計的理論研究取得了一定的成果。縱觀學者們的研究，本文認為，資源環境審計是指審計機關在秉承生態文明和可持續發展指導思想的基礎上，依法對政府及企事業單位與資源環境相關的活動進行的審計監督。

（二）資源環境審計的必要性

經濟的發展往往是以犧牲資源環境為代價的，經濟發展越迅速，資源環境面臨的威脅和壓力就越大。為了更好地保護環境、節約資源，實施可持續發展戰略，國家決定發展環境友好型社會，加大對環境保護的資金投入，此時迫切需要針對資源環境開展審計，資源環境審計應運而生。

審計長劉家義在2016年全國審計工作會議上指出，一年來，全國各級審計機關主動適應新常態、踐行新理念，更加有效地履行審計監督職責，加大資源環境審計力度，組織領導干部自然資源資產離任審計試點，組織水污染防治、礦產資源開發利用等專項審計，促進資源環境保護。2017年，審計工作要重點抓好政策，落實八項審計，其中一項就是資源環境審計。2017年資源環境審計仍是一個重要的審計領域。資源環境審計是建設環境友好型社會、資源節約型社會的重要手段，開展資源環境審計符合中央提出的可持續發展總體戰略部署安排。

二、資源環境審計的現狀

（一）國外資源環境審計現狀

國外對資源環境審計的研究起步較早，美國、加拿大、荷蘭等國家已經制定了非常成熟的環境審計制度，并得到了有效的實施，形成了較為完善和系統的審計模式。比如：在美國，審計署和環保局是實施環境審計的主體部門。其中，審計署注重環境財務合規性審計和環境績效審計，并設立了兩個審計處，即環境資金審計處和績效審計處，積極從事政府環境審計；讓社會公眾參與對環境審計項目的監督，借助新聞媒體、報紙雜志和網絡等媒介讓公眾知曉環境審計的最新動態。環保局制定了一系列有關環境保護的法律法規，在環保局內部設置了刑事處罰辦公室，對違反相關法律法規者進行嚴懲。合眾國建立了《國家審計準則》，制定了環境審計的發展和實施計劃，形成了系統的環境審計體系。

（二）國內資源環境審計現狀

與國外相比，我國對資源環境的審計還處于不斷探索的階段，體系還不夠成熟和完善，資源環境審計還存在許多問題。

1.缺乏資源環境審計評價指標體系

資源環境審計包括資源審計和環境審計兩個方面，審計內容涵蓋了水資源、土地資源、礦產資源、污染物減排等諸多領域，每個領域都根據自己的情況設置了專業指標作為評價指標，對審計人員來講，要想掌握所有領域的指標計算方法難度較大。資源環境審計評價體系還不夠完善，給審計工作的開展帶來些許不便，產生了巨大的審計風險。資源環境審計評價體系的不完善使審計人員在進行審計時，無法定量分析，最終導致評價結果不能對相關項目責任人產生直接的約束力。

2.資源環境審計的數據獲取困難

在資源環境審計過程中，需要獲取不同種類自然資源的基礎數據，但有些數據不僅僅存在于管理部門，還有可能分散到科研機構或者是企業，數據獲取難度相對較大。各個部門對指標的理解又存在偏差，增加了對數據真實性判斷的難度。另外，對于有的資源，它們的總量和質量是很難計算的，比如水資源蘊藏量只能根據現有技術預測，由此獲得的數據不能作為強有力的審計證據；有的自然資產的產權不清，權屬不明，使得基礎數據信息系統不健全，導致數據缺失，帶來了一定的審計風險。

3.資源環境審計專業人員欠缺

資源環境審計不是一門獨立的學科，它融合了資源學、環境管理、會計和審計等知識，是一門綜合性的學科。開展資源環境審計需要專業性、技術性均較強的審計人員，不僅要求從事該工作的人員懂得會計和審計方面的知識，還要有資源和環境方面的知識。目前，全國各地審計機構擁有的資源環境專業的審計人員數量不足。從事資源環境審計的人員大多是會計、審計專業出身，很少有人懂得資源環境知識，并且在審計中側重于財務審計，滿足不了資源環境審計對專業知識的要求，影響了資源環境審計的效果。有時，還需要聘請資源環境審計專家解決審計過程中的技術難題，由于專家的見解可能與審計目標不一致，無形中又增加了審計風險，阻礙了資源環境審計的發展。

4.對資源環境審計的認識不足

由于我國開展資源環境審計的時間相對較短，多數人對資源環境審計還很陌生，對資源環境審計的認識尚且不足。同時，審計人員對資源環境審計的重視度不夠，認為審計僅能對資金使用的真實性、合法性、合規性進行評價，不能對資源環境進行審計，未認識到資源環境問題與審計工作之間的關系，即使開展資源環境審計，審計的項目數量和投入也相對較少，且主要是對環保資金財務收支和重點項目的專項審計。由于資源環境審計理論還不系統、資源環境審計宣傳力度小，使得審計人員和社會大眾尚未認識到資源環境審計的重要性，缺乏對于資源環境問題的危機感。

三、促進我國資源環境審計發展的策略

（一）完善資源環境審計評價指標體系

目前，我國的資源環境審計理論還不成熟，應進一步加強資源環境審計相關理論的研究，以實用性和系統性為出發點，完善資源環境審計評價指標體系，對審計操作加以規范，量化資源環境審計結果，直接約束相關項目負責人。如：在資源環境審計的評價指標體系中引入平衡積分卡，從財務維度、政府及公眾維度、內部環境管理維度和可持續發展維度來構建評價指標體系。

（二）編制資源環境資產負債表

由于資源環境審計基礎數據分散到了各個職能部門，數據獲取比較困難，所以資源環境審計可以借鑒財務收支審計的做法，編制相應的資產負債表。相關職能部門定期收集資源環境資產的基礎數據，并對其進行整理，編制資源環境資產負債表，為資源環境審計提供最基本的數據信息，推動資源環境審計的發展，實現審計全覆蓋。

（三）培養和引進資源環境審計專業人員

審計質量受資源環境審計人員專業知識和技能的影響，審計機構應結合資源環境審計的特點，培養和引進資源環境審計專業人員。一方面，培養專業性和綜合性相結合的復合型審計人員。由于現有審計人員多數具備會計、審計知識，故應著力加強其資源環境知識的培訓，提高審計隊伍的專業能力。另一方面，積極引進資源環境專業人才。審計機構可以引進環境工程、資源管理等專業的人才，來充實審計隊伍。同時，還可以組織人員到資源環境審計工作做得比較好的審計機構學習，提高資源環境審計人員的綜合素質。

（四）加大資源環境審計的宣傳力度

為了提高人們對資源環境審計的認識，應加大對資源環境審計的宣傳力度。將資源環境審計的理論知識應用到實際的審計工作中，形成一套保護和監督資源環境的體系，鼓勵社會各界為資源環境審計獻計獻策。通過宣傳，向社會大眾普及環保知識，提高人們對資源環境的認識，營造開展資源環境審計的良好氛圍，同時，讓社會大眾參與到資源環境審計中來，依靠社會各界力量推動我國資源環境審計的發展。

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（作者單位：山東女子學院）