我國(guó)高校生物性資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及完善措施

張強(qiáng)++田杰

【摘 要】 生物性資產(chǎn)作為一種客觀存在的實(shí)物資產(chǎn)，在我國(guó)高校校園內(nèi)普遍存在。然而在高校資產(chǎn)管理過(guò)程中，生物性資產(chǎn)作為一種特殊形態(tài)的資產(chǎn)，管理上缺乏相應(yīng)的制度和規(guī)定，賬務(wù)上缺乏相應(yīng)的反映和記錄，操作上缺乏相應(yīng)的方法和監(jiān)督，每年國(guó)有資產(chǎn)的清查也未將這部分資產(chǎn)納入清查范圍之中，這是當(dāng)前高校資產(chǎn)管理中的一個(gè)明顯疏漏和缺失。文章根據(jù)當(dāng)前國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定及要求，對(duì)高校生物性資產(chǎn)實(shí)際擁有狀況及管理現(xiàn)狀和存在的不足進(jìn)行了客觀的分析。同時(shí)指出，要加強(qiáng)和完善高校生物性資產(chǎn)的管理，需要國(guó)家相關(guān)主管部門建立和完善高校生物性資產(chǎn)相關(guān)管理制度和規(guī)定，并建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算管理制度。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)有資產(chǎn)； 生物性資產(chǎn)； 資產(chǎn)管理

【中圖分類號(hào)】 F231.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）11-0127-03

生物性資產(chǎn)作為一種客觀存在的實(shí)物資產(chǎn)，在我國(guó)高校校園內(nèi)普遍存在，尤其是植物，包括不少名花、名樹(shù)等，有的樹(shù)木已達(dá)數(shù)十年甚至百年之久，價(jià)值名貴。然而，在目前高校資產(chǎn)管理過(guò)程中，生物性資產(chǎn)的管理幾乎是一片空白。面對(duì)這樣的情況，如何建立健全高校生物性資產(chǎn)管理相關(guān)制度并加以有效執(zhí)行，保證國(guó)有資產(chǎn)的全面、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，是高校資產(chǎn)管理的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、生物性資產(chǎn)的概念

在我國(guó)現(xiàn)行《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》[ 1 ]、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》[ 2 ]以及其他相關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的法律法規(guī)及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[ 3 ]中，既未將生物性資產(chǎn)單獨(dú)列出進(jìn)行定義，也未將其納入資產(chǎn)管理和核算范圍。作為國(guó)有全額核算的事業(yè)單位，高校持有生物性資產(chǎn)的目的，既非出售或收獲農(nóng)產(chǎn)品，也非產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等，主要還是基于美化校園環(huán)境、環(huán)境保護(hù)、水土保持、防風(fēng)固沙等社會(huì)公益性目的。

因此，根據(jù)高校的社會(huì)公益屬性以及持有生物性資產(chǎn)的目的和特點(diǎn)，結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義，本文將高校生物性資產(chǎn)定義為：由高校占有并使用，以美化環(huán)境、環(huán)境保護(hù)、水土保持、防風(fēng)固沙等為主要目的，具有生命屬性，并具有一定價(jià)值的動(dòng)物和植物的總稱。基于高校自身所具有的社會(huì)公益屬性以及校園內(nèi)生物性資產(chǎn)所具有的特殊價(jià)值屬性，校園內(nèi)的生物性資產(chǎn)理屬國(guó)有資產(chǎn)，理應(yīng)將其納入國(guó)有資產(chǎn)管理范圍。

二、高校生物性資產(chǎn)的分類

高校生物性資產(chǎn)因其生命屬性特征的不同，可分為動(dòng)物性資產(chǎn)和植物性資產(chǎn)兩大類。

（一）動(dòng)物性資產(chǎn)

高校擁有的動(dòng)物性資產(chǎn)，主要是指為提升環(huán)境質(zhì)量而購(gòu)進(jìn)并飼養(yǎng)的具有一定價(jià)值的觀賞性動(dòng)物，比如觀賞用的珍貴鳥(niǎo)類，以及具有功能性的動(dòng)物，比如用于校園安全防護(hù)而飼養(yǎng)的警犬等；不包括高校因?yàn)榭茖W(xué)實(shí)驗(yàn)或教學(xué)實(shí)驗(yàn)而購(gòu)買或飼養(yǎng)的動(dòng)物性資產(chǎn)，比如試驗(yàn)用的小白鼠、兔子、青蛙以及其他的實(shí)驗(yàn)性動(dòng)物。

動(dòng)物生命周期通常具有可預(yù)見(jiàn)性，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值通常會(huì)隨動(dòng)物的出售而得到體現(xiàn)，也會(huì)因生命周期的終結(jié)而消失，同時(shí)也會(huì)因下一代的出生而得到延續(xù)甚至增加。

（二）植物性資產(chǎn)

高校擁有的植物性資產(chǎn)通常是指校園內(nèi)種植的樹(shù)木類資產(chǎn)，尤其是一些名貴的樹(shù)木，還有不少藝術(shù)盆景等。植物性資產(chǎn)的特點(diǎn)是生命持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，生命形式固定，其當(dāng)期價(jià)值可通過(guò)市場(chǎng)公允價(jià)值確定，而遠(yuǎn)期價(jià)值通常具有不可估量的特性。這類生物性資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨其生命期間的不斷增長(zhǎng)而增加。

根據(jù)高校生物性資產(chǎn)生命周期和價(jià)值的不同，其管理模式和會(huì)計(jì)核算也有差異。

三、高校生物性資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）管理上缺乏相應(yīng)的制度和規(guī)定

2006年7月1日實(shí)施的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第一章第三條規(guī)定，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)表現(xiàn)形式分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。這一規(guī)定表明，該辦法沒(méi)有明確將事業(yè)單位擁有的生物性資產(chǎn)納入事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的范圍，其資產(chǎn)表現(xiàn)形式中也未將生物性資產(chǎn)單獨(dú)列出；財(cái)政部令第35號(hào)《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》中同樣明確規(guī)定，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)表現(xiàn)形式為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等，生物性資產(chǎn)同樣未能在資產(chǎn)表現(xiàn)形式中單獨(dú)列示。這樣直接導(dǎo)致相應(yīng)的管理制度和規(guī)定缺失，這不能不說(shuō)是我國(guó)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的一個(gè)疏漏之處。

（二）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》缺乏對(duì)這部分資產(chǎn)核算的規(guī)定和要求

最新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三章第十九條規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等，非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。該準(zhǔn)則也沒(méi)將高校校園內(nèi)大量客觀存在的生物性資產(chǎn)單獨(dú)納入相應(yīng)的管理和核算范圍，這直接導(dǎo)致相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和反映缺乏必要的準(zhǔn)則和制度的支撐。

（三）實(shí)際賬務(wù)處理過(guò)程缺乏相應(yīng)的反映和記錄

在當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理中，對(duì)與新建建筑工程一并郁閉的生物性資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，通常并入在建工程成本中，完成驗(yàn)收后再一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；對(duì)后續(xù)發(fā)生的園林補(bǔ)栽及園林綠化維護(hù)支出，比如擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植所發(fā)生的后續(xù)支出，通常直接作為費(fèi)用計(jì)入支出。這樣的賬務(wù)處理模式混淆了固定資產(chǎn)與生物性資產(chǎn)的不同本質(zhì)屬性，無(wú)法為生物性資產(chǎn)價(jià)值的后續(xù)管理提供相應(yīng)的反映和記錄。

（四）實(shí)物管理缺乏相應(yīng)的制度和措施，也缺乏相應(yīng)的主管部門和人員

目前高校生物性資產(chǎn)的后續(xù)管理通常由后勤管理處（或物管處）統(tǒng)一負(fù)責(zé)組織并實(shí)施，實(shí)施的對(duì)象主要是植物性資產(chǎn)，其措施主要是進(jìn)行必要的施肥、噴農(nóng)藥、修剪等日常維護(hù)。植物性資產(chǎn)未單獨(dú)予以列示并實(shí)施管理，缺乏相應(yīng)的核算和記錄，在實(shí)際操作過(guò)程中責(zé)任未能得到具體落實(shí)，也沒(méi)有具體的經(jīng)辦及責(zé)任人員，相關(guān)生物性資產(chǎn)的種類、年齡、數(shù)量、樹(shù)高、樹(shù)干直徑、樹(shù)冠陰影面積等屬性缺乏相應(yīng)的記錄，實(shí)際上處于一種無(wú)人監(jiān)管和負(fù)責(zé)的狀態(tài)。

（五）每年國(guó)有資產(chǎn)的清查也未將這部分資產(chǎn)納入清查范圍之中

從2006年開(kāi)始的每年一次的國(guó)有資產(chǎn)清查，資產(chǎn)清查指導(dǎo)辦法、清查類別、要求及相關(guān)明細(xì)報(bào)表，都沒(méi)有生物性資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。2016年財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》（財(cái)資〔2016〕1號(hào)）[ 4 ]以及《2016年全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作方案》（財(cái)資〔2016〕2號(hào)）[ 5 ]同樣沒(méi)將高校的生物性資產(chǎn)納入清查范圍。這樣的資產(chǎn)清查制度實(shí)際上是不完整的，與實(shí)際情況也是不相符的，是我國(guó)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理中一個(gè)不可忽略的疏漏和缺陷，這樣的狀態(tài)無(wú)疑會(huì)為國(guó)有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)埋下隱患。

四、高校生物性資產(chǎn)管理的完善措施

（一）建立健全事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理制度及規(guī)定

1.將事業(yè)單位生物性資產(chǎn)單獨(dú)列示并納入國(guó)有資產(chǎn)管理范疇

高校屬于國(guó)有全額核算事業(yè)單位，其資產(chǎn)的管理必須以我國(guó)相關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度和規(guī)定為準(zhǔn)繩。因此，為了實(shí)事求是全面反映和規(guī)范高校國(guó)有資產(chǎn)的管理，首先需在國(guó)家相關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度中補(bǔ)充并完善相應(yīng)的生物性資產(chǎn)管理制度，在《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》中明確將生物性資產(chǎn)在國(guó)有資產(chǎn)表現(xiàn)形式中單獨(dú)列示同時(shí)規(guī)定“事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)表現(xiàn)形式為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資、生物性資產(chǎn)等”，從國(guó)家層面將生物性資產(chǎn)單列并納入國(guó)有資產(chǎn)管理范圍。

2.完善相關(guān)管理制度，科學(xué)有效分工，落實(shí)責(zé)任

高校生物性資產(chǎn)管理制度的基本內(nèi)容包括生物性資產(chǎn)的增加、配置、維護(hù)、處置、評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)查和處理、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和監(jiān)督檢查等制度。目前在高校生物性資產(chǎn)管理實(shí)踐過(guò)程中，通常只有后勤部門負(fù)責(zé)植物性資產(chǎn)的日常施肥、除蟲(chóng)、澆水、修剪等工作。為切實(shí)加強(qiáng)校園內(nèi)生物性資產(chǎn)的管理，高校可以設(shè)置“后勤處—資產(chǎn)管理處—財(cái)務(wù)處”三部門聯(lián)合分工管理的機(jī)制。

其中后勤處主要負(fù)責(zé)生物性資產(chǎn)的日常維護(hù)工作，包括但不限于日常施肥、除蟲(chóng)、澆水、修剪等，并負(fù)責(zé)按國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，科學(xué)合理地進(jìn)行生物性資產(chǎn)的新增、處置、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)以及所需經(jīng)費(fèi)額度等相關(guān)事項(xiàng)的申請(qǐng)，同時(shí)提供相關(guān)材料報(bào)學(xué)校相關(guān)職能部門和領(lǐng)導(dǎo)審批，落實(shí)具體管理和經(jīng)辦人員的責(zé)任。

資產(chǎn)管理處主要負(fù)責(zé)按國(guó)家相關(guān)規(guī)定對(duì)后勤處提出的申請(qǐng)事項(xiàng)予以審批，組織并實(shí)施生物性資產(chǎn)的實(shí)物驗(yàn)收、登記和管理等工作。包括：?jiǎn)为?dú)制定生物性資產(chǎn)的相關(guān)管理制度并建立相應(yīng)的賬卡；負(fù)責(zé)組織并實(shí)施生物性資產(chǎn)實(shí)物配置事項(xiàng)的審批、采購(gòu)、驗(yàn)收和記錄等工作；負(fù)責(zé)組織并實(shí)施生物性資產(chǎn)的評(píng)估、統(tǒng)計(jì)、清查、登記、報(bào)告、監(jiān)督檢查、處置等工作；負(fù)責(zé)及時(shí)向相關(guān)主管部門和人員報(bào)告本校生物性資產(chǎn)管理情況，并自覺(jué)接受相關(guān)主管部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

財(cái)務(wù)部門主要根據(jù)資產(chǎn)管理處送交的合法有效的憑據(jù)資料，負(fù)責(zé)完成生物性資產(chǎn)的賬務(wù)處理工作，并從財(cái)務(wù)層面制定本單位生物性資產(chǎn)管理和對(duì)賬制度，以加強(qiáng)對(duì)生物性資產(chǎn)的價(jià)值記錄、監(jiān)督和管理。同時(shí)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，協(xié)同學(xué)校相關(guān)部門對(duì)生物性資產(chǎn)管理執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，積極參與生物性資產(chǎn)的清查、記錄和上報(bào)等工作。

在實(shí)際管理過(guò)程中，三個(gè)部門應(yīng)定期對(duì)學(xué)校生物性資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，做到記錄清楚，賬、卡、實(shí)相符，并按國(guó)家相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，對(duì)生物性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓、出售、報(bào)廢、報(bào)損、核銷等提出意見(jiàn)和建議，按規(guī)定審批權(quán)限報(bào)相關(guān)部門審批。

3.完善事業(yè)單位生物性資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估制度，定期對(duì)生物性資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估

高校生物性資產(chǎn)的來(lái)源有三部分：一部分為建校時(shí)自然具有或接收捐贈(zèng)獲得；一部分為學(xué)校后續(xù)新增建筑物時(shí)隨同建筑物新增種植獲得，這部分資產(chǎn)價(jià)值已隨房屋建筑物的竣工驗(yàn)收而并入固定資產(chǎn)原始賬面價(jià)值；還有一部分為后續(xù)環(huán)境綠化以及選育等目的而新增種植，這部分通常作為費(fèi)用直接計(jì)入支出。這三部分目前都沒(méi)能在賬面上進(jìn)行單獨(dú)反映，也缺乏有效的價(jià)值記錄和有效的原始價(jià)格憑證。因此，這三部分生物性資產(chǎn)（植物）的價(jià)值價(jià)格應(yīng)重新評(píng)估、確認(rèn)和記錄，以確保生物性資產(chǎn)賬面價(jià)值與當(dāng)期實(shí)際公允價(jià)值相吻合，保證國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)、全面和有效。

4.建立健全生物性資產(chǎn)檔案登記及信息統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度

植物類生物性資產(chǎn)通常生命周期長(zhǎng)，其價(jià)值也會(huì)隨時(shí)間的推移而發(fā)生漸進(jìn)性增值。因此，學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全生物性資產(chǎn)的檔案登記，并通過(guò)建立和完善生物性資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)生物性資產(chǎn)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)化管理和統(tǒng)計(jì)報(bào)告，并定期通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)生物性資產(chǎn)的屬性及屬性變化進(jìn)行記錄和圖片展示，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，提升對(duì)生物性資產(chǎn)的管理績(jī)效。

5.建立生物性資產(chǎn)的定期監(jiān)督檢查制度

由于生物性資產(chǎn)特有的生命屬性和價(jià)值屬性，為減少直至消除在相關(guān)管理過(guò)程中存在的漏洞，消除舞弊的機(jī)會(huì)，學(xué)校相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)要求，積極建立健全生物性資產(chǎn)的維護(hù)、監(jiān)督、檢查和相應(yīng)的績(jī)效評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)生物性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，確保生物性資產(chǎn)生命的持續(xù)健康和價(jià)值的持續(xù)有效。

（二）完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，建立健全生物性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理制度

1.完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目

2011年6月，國(guó)內(nèi)學(xué)者李軍等人在《淺析高校生物資產(chǎn)的核算》[ 6 ]中對(duì)高校生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討，但是由于相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏指導(dǎo)性的規(guī)定，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法真正實(shí)施。實(shí)際工作中，高校的生物性資產(chǎn)作為一類特殊資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)該予以單獨(dú)分類、記錄、反映和監(jiān)督。因此，在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2013年1月1日起施行）第三章第二十一條中，應(yīng)將“事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等”改為“事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等”，通過(guò)準(zhǔn)則的形式將事業(yè)單位的生物性資產(chǎn)單列并進(jìn)行定義，為高校生物性資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理和核算提供準(zhǔn)則上的支撐。

在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置上，首先需在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中增設(shè)“生物性資產(chǎn)”一級(jí)科目，同時(shí)根據(jù)本校實(shí)際情況在該科目下設(shè)立二級(jí)明細(xì)科目，包括但不限于“生物性資產(chǎn)——?jiǎng)游镔Y產(chǎn)”、“生物性資產(chǎn)——植物資產(chǎn)”等科目，然后再根據(jù)實(shí)際需要設(shè)立三級(jí)明細(xì)科目，比如“生物性資產(chǎn)——植物資產(chǎn)——公益性植物資產(chǎn)”等。本科目的期末借方余額，反映學(xué)校期末公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值。

同時(shí)，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中也需增設(shè)“生物性資產(chǎn)”欄目進(jìn)行單獨(dú)列示，并單列生物性資產(chǎn)分類明細(xì)匯總表。

2.建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度

為進(jìn)一步促進(jìn)生物性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的落實(shí)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中應(yīng)增加生物性資產(chǎn)核算的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》[ 7 ]中將生物性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算單獨(dú)作為一節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)和說(shuō)明。高校生物性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要包括以下方面：

（1）生物性資產(chǎn)的初始計(jì)量

高校生物性資產(chǎn)來(lái)源主要包括天然起源、接收捐贈(zèng)、外購(gòu)、自行栽培、自行營(yíng)造、自行繁殖或養(yǎng)殖、投資者投入、因擇（間）伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植等類別。這一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在賬務(wù)處理過(guò)程中增加“生物性資產(chǎn)”賬面價(jià)值的同時(shí)，增加記錄“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——生物性資產(chǎn)”賬面價(jià)值。

（2）生物性資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

生物性資產(chǎn)不參與學(xué)校教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)的過(guò)程，其價(jià)值通常會(huì)因生命時(shí)間延長(zhǎng)而增加，期間所發(fā)生的部分維護(hù)費(fèi)用也會(huì)因此而得到補(bǔ)償，所以對(duì)生物性資產(chǎn)不需計(jì)提折舊。郁閉前發(fā)生的維護(hù)費(fèi)計(jì)入“生物性資產(chǎn)”賬面價(jià)值，郁閉后發(fā)生的維護(hù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期支出。郁閉后，高校應(yīng)定期聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)生物性資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值測(cè)試，并對(duì)其當(dāng)期公允價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的記錄和反映，確保資產(chǎn)價(jià)值管理的延續(xù)性和相關(guān)性。

（3）終止計(jì)量

生物性資產(chǎn)的終止記錄主要包括對(duì)外出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、自然死亡、損毀、失竊等類別。終止計(jì)量需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益——生物性資產(chǎn)損益”進(jìn)行過(guò)渡處理，并同時(shí)減少“生物性資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——生物性資產(chǎn)”的賬面價(jià)值。

（三）完善國(guó)有資產(chǎn)清查制度，將生物性資產(chǎn)納入國(guó)家資產(chǎn)清查范圍

將生物性資產(chǎn)納入每年一次的資產(chǎn)清查范圍，是全面完善和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的需要。因此，在國(guó)有資產(chǎn)清查制度、要求和指導(dǎo)辦法里面，應(yīng)該增加生物性資產(chǎn)清查的內(nèi)容，并在清查報(bào)表相應(yīng)欄目予以反映和記錄，同時(shí)新增生物性資產(chǎn)清查明細(xì)表。只有這樣，高校國(guó)有資產(chǎn)清查的內(nèi)容和形式才完整有效。

生物性資產(chǎn)在高校客觀存在并具有較大價(jià)值，國(guó)家也為此投入了不少資金。只有建立健全生物性資產(chǎn)相關(guān)管理制度和規(guī)定，盡快制定相應(yīng)的管理辦法及實(shí)施細(xì)則，落實(shí)責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)管和記錄，高校國(guó)有資產(chǎn)的管理才會(huì)全面、真實(shí)、有效。

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