“營改增”之歷程與效應

顧佳輝

（上海交通大學醫學院附屬第九人民醫院，上海市 200240）

【摘 要】我國近幾年來的稅制改革中，營改增一直備受關注。在今年的兩會上，營改增再次成為社會關注的熱點。至今歷時一年的全面推開營改增試點在不斷的優化中取得了顯著的成績，承擔起了減輕企業稅收負擔，促進經濟發展方式轉變的歷史重任。

【關鍵詞】營改增；營業稅；增值稅；政策；作用

一、“營改增”的推進歷程

隨著2016年營改增試點的全面推開，營業稅正式退出了歷史舞臺。對于我們大眾來說，營業稅原是一個比增值稅更耳熟能詳的稅種，營業稅在我國有著悠久的歷史。1950年，我國在統一全國稅政時，就設立了營業稅。而增值稅是于1979年開始試行，1994年1月1日起在我國工業、商業領域全面推行。2011年10月，國務院常務會議決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開始營改增試點，營改增由此拉開帷幕。從1994年稅制改革時限于客觀條件而將增值稅、營業稅并存，到2012年開始試點營改增，再到2016年5月全面推開營改增，營業稅可謂進行了一次漫長的“告別”。

二、“營改增”的決策目的

營改增是黨中央、國務院根據社會經濟發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的一項重要決策。那究竟為什么要摒棄營業稅，轉由增值稅來替代呢，其最大的目的是解決重復征稅問題。國際社會普遍認為，營改增不僅直接降低了企業稅收負擔，而且助推了供給側結構性改革和企業轉型升級，鼓勵了大眾創業、萬眾創新，對經濟穩增長和市場增活力起到了重要促進作用。

三、聚焦兩會之“營改增“及后續推進

2016年3月5日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議開幕，國務院總理李克強作政府工作報告中指出要全面實施營改增，從5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含的增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

時隔一年，隨著第十二屆全國人民代表大會第五次會議的召開，營改增再次成為社會關注的焦點，自全面推開試點以來，所取得的效果和所面臨的問題等都是大眾關注和熱議的話題。新聞中心2017年3月7日舉行記者會，財政部部長肖捷稱：全面推開營改增試點，是一項非常正確的抉擇。全面試點屈指算來已經有10個月的時間。從試點的實施情況看，已經做到了所有行業的稅負只減不增。去年全年由于實行全面營改增試點，減輕企業負擔5700多億元，超出了在設計試點方案時的減負預期。無論是新增試點的行業，還是前期已經開展試點的行業，甚至是原來已經實行增值稅的加工制造業等行業，都全面實現了減稅。而且全面推開營改增試點，除了減輕企業稅收負擔外，在優化稅制、促進產業升級和結構優化等方面也取得了積極成效。3月12日上午，在全國兩會部長通道，國家稅務總局局長王軍接受中外媒體記者采訪時指出，營改增推進時間越長，效益越顯現，企業獲得感更加明顯。

國務院總理李克強4月19日主持召開的國務院常務會議決定繼續推進營改增，簡化增值稅稅率結構，從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至三檔，取消13%這一檔稅率，將農產品、天燃氣等增值稅稅率從13%降至11%。這是繼續完善營改增試點的一個重要舉措，營造更加公平的稅收環境，減輕企業負擔，擴大減稅效應。

四、“營改增”的多重效應

（一）首先起到的作用就是減稅。營業稅有著重復征稅的弊端，越往下流轉，重復征稅的現象就越嚴重。增值稅則避免了這個問題，只對增加值征稅，對于之前所交的稅，下一環節不會再納入稅基里去征。營改增受益的不只是原來那些交營業稅的納稅人，增值稅納稅人也享受到了減稅的好處。例如零售業購買服務業的服務，而服務業交的是營業稅，沒有增值稅發票，進價所包含的稅收沒有辦法抵扣。營改增后，大家都是增值稅發票，可以拿到增票去抵扣，交的稅相應就會減少。所以營改增帶來的減稅效果實際上覆蓋了所有行業、企業。

（二）其次營改增實現了稅收制度的改革，增值稅替代了營業稅后，整個稅制得到了進一步簡化。營改增實現了貨物和勞務稅制的統一，真正實現了增值稅的良性稅種，中性稅種在我國全面建立，對我國的稅制改革起了很大的推動作用。

（三）營改增還具有激活的作用，激活了專業化分工協作，促使內設服務機構獨立；激活了制造業與服務業之間的融合，提高了相互的效率；激活了中小微企業，穩定了就業，利于擴大再就業。

五、“營改增”取得的減稅成果

（一）營改增的正面減稅效果

截至2015年，營改增共減稅6000億元以上，2016年全年由于實行全面營改增減稅更是高達5700億元以上，超出了在設計試點方案時的減負預期。由于新增試點的四大行業（房地產業、建筑業、金融業、生活服務業）跟百姓生活密切相關，對于我們消費者來說，這次改革也將帶來許多改變。實際上，此次營改增受益最大的就是生活服務業，因為該行業中的中小企業基本都是小規模納稅人，按照3%的征收率實行簡易征收，由5%降到3%，稅負下降了40%，應該說是最大的受益者。而且對月銷售額不超過3萬元（季銷售額不超過9萬元）的小規模納稅人，更是免征增值稅。生活服務業作為擴圍改革中涉及企業戶最大的行業，也是最貼近老百姓生活的基礎性支柱產業，近年來，甚至由于網絡科技的興起，面臨著急需轉型的困境。如何通過政策制度的設計和調整，有效促進基礎性產業的發展，提升產業的活力一直是是財政、稅務部門考慮的重點，而營改增正是在這樣的背景環境下不斷深入推進的。

（二）營改增的負面增稅分析

但是去年5月1日營改增試點全面推開后，也有企業反映稅負不降反增。企業出現稅負波動的原因是多方面的，投資周期、資本構成、管理情況、政策熟悉程度等多種因素都會產生影響，很難做到所有企業及其所有時段稅負都是降低的。全面推開營改增所實現的減稅并非傳統意義上的直接減免，而是通過稅種替代和課稅機制轉換等改革舉措來實現的，隨著時間的推移，減稅效應會越來越大。

（三）充分利用政策獲取紅利

營改增作為一項稅制改革措施，與直接減免不完全一樣，更需要企業根據制度要求的變化，相應改進和將強內部管理，用好用活營改增及相關稅收政策，以盡量多地獲得政策帶來的紅利。企業稅負升降的關鍵在于抵扣是否充分，而加強和改進內部管理、提升經營品質，對獲得盡量多的進項抵扣有著非常重要的作用。這也相應促進了企業的規范化管理，在尋找供應商的時候，更加注重尋找那些可以提供增值稅專票的公司。更多小公司為了獲得抵扣，也在不斷規范自己，無形之中推動了企業有序發展，這也是營改增的益處。

我國目前對企業實施了一系列稅收優惠政策，且稅收政策也在不斷調整，扶持力度不斷加大。隨著時間的推長，營改增的直接效應、外溢效應和長遠效應將會進一步體現。后營改增時期，隨著制度完善、抵扣鏈條完整、市場規范，企業應根據自身情況積極采取應變措施，在改革中完善體制，提升自身競爭能力，制定合理決策，運用好營改增政策，獲得更大的減負空間。

【參考文獻】

[1]何兵主編，《法治變革中國》，北京：中國計劃出版社，2015.12

[2]馬郡、趙金梅、徐峰著，《營改增實戰：增值稅從入門到精通》，機械工業出版社， 2016

[3]馬澤方，《營改增手冊 政策、實務、風險詳解》，北京：機械工業出版社，2016.07