內部控制研究國內外文獻綜述

匡天悅

摘要：內部控制作為一種監督機制，已經成為現代企業管理的重要工作內容之一。完善的企業內部控制是防范和化解企業經營風險的關鍵，因而圍繞內部控制的研究也開始日漸廣泛而深入。本文通過對近年來國內外內部控制研究的文獻進行梳理，旨在發現內部控制審計領域的研究機會，期望對深入研究內部控制的人員給予一定參考。

關鍵詞：內部控制；文獻綜述；整理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-00-02

一、引言

伴隨著全球經濟的持續前進以及公司經營需求的不斷提高，內部控制理論也發生了相應的變化，表現在內容上的持續擴充以及理論概述上的更加規范。1990年以后，對內部控制的研究層出不窮，涌現了大量優秀的研究內部控制的成果，這其中的一些成果成為業界的“標桿”，是后來各個國家的學者研究的方向。

這個時期最突出的在探索內控方面的成就要屬全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會所發布的名為“Internal control-Integrated Framework”的報告，即“COSO報告”。該報告對內控進行了新的歸納與概括，并討論出了構成內控框架的五個重要的組成部分。到了2004年9月，全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會又發出了《企業風險管理——整合框架》的文件，該文件在內控方面增加了關于從各個方向進行風險管控的新內容，進一步將風險管控與企業的內部控制聯結在了一起。

另外一個著名的探索內控方面的成就是《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，即“SOX法案”。該項法案提出了新的觀點——財務報告內部控制，指出公司尤其是已經上市的公司的高級管理人員要保障其內部控制是有作用的，其不僅要在規定的時間內向審計委員會匯報能夠合理保證該公司的財務報表可靠性的控制程序以及其完成的狀況，還要在規定的時間內向外界發布該企業對其內控現狀的評價與分析的資料。

二、國外研究文獻回顧

（一）在探索內部控制的監督機制與人事管理層面

Jennifer Altamuro， Anne Beatty（2010）認為在金融危機的影響下，對內部控制的監督與管理是否有作用仍然存在一定的爭議，企業需要更專業、更盡責的審計師來對其內部控制進行監管。

Chan Li， Lili Sun， Michael Ettredge（2010）試圖對各企業財務總監的專業資格是否具有重大缺陷做一個全面深入的了解。他們認為對于薩班斯法案中某些不良意見表示認可的財務總監們在其專業方面并不合格，這些公司需要聘請更為合格的財務總監才能改善其內部控制的現狀。

Davide Rizzotti， Angela M. Greco（2013）認為許多國家的監管框架因為監督機制都強調審計委員會的重要性，一個盡職盡責的董事會能對內部控制委員會的工作產生積極的影響。

Dean Neu， Jeff Everett， Abu Shiraz Rahaman（2014）研究了企業內部控制的監管對抑制企業財務舞弊的作用，以及如何通過控制行為來強化企業及其管理者的倫理和道德。他們特別強調了米歇爾·福柯和德勒茲的見解，提出防止財務舞弊必須依賴于企業內部良好的理解與溝通以及有效的監管行為。

（二）在探索內部控制的有效性層面

Theresa F. Henry， John J. Shon， Renee E. Weiss（2011）根據薩班斯法案研究了財務總監的薪酬與內部控制結構的有效性之間的關系。他們認為如果加強企業的監管很有可能也會增加企業不可預見的費用。

M. Dale Stoel， Waleed A. Muhanna（2011）呼吁企業的高層人員要密切關注其信息技術的監管與控制。他們認為對企業內部信息技術進行有效控制在基于信息系統風險定價的資本市場中具有極高的戰略意義。

Ryan LaFond， Haifeng You（2010）根據聯邦存款保險公司促進法案，認為必須增加貸款損失的準備，保證未來有持續的現金流及足夠的盈余，才能保障聯邦存款保險公司的內部控制制度是可預測的以及有效的。

（三）在探索內部控制的信息化管理層面

Michel Benaroch， Anna Chernobai， James Goldstein（2012）認為IT內部控制是企業內部控制的重要組成部分，當缺乏IT內部控制時會對內控的整體目標產生重要影響。公司規模越大，風險越高，對銀行業來說尤其如此，因此企業有必要加強對信息和安全漏洞的關注。

Iris Saliterer， Sanja Korac（2013）認為新公共管理改革的開始帶動了公司治理結構的根本變化，尤其是地方公共服務的多元化和分散化，導致了公司的內部控制受到了來自政府部門以及公共管理者外部問責制的挑戰。而有效的處理這個問題的關鍵就是加強各部門的溝通以及對信息的控制，使其保持高度流通狀態。

三、國內研究文獻回顧

我國對內部控制的研究雖然起步較晚，但研究成果頗為豐富。

（一）國家相關政府機構所做的關于內控方面的規定

由于受1997-1998年間亞洲金融危機的影響，我國相關部門對于健全企業內部控制日益關注。財政部于2001年發布了兩套關于內控的試驗執行的規范，規范中清楚地規定我國企業不僅需要初步形成內部控制的框架，進而逐漸健全和優化整個內部控制系統，并且還要加強對企業內部資產尤其是貨幣類資產的控制。

2006年底，央行頒布了《商業銀行內部控制指引》，該指引強調銀行的內部控制與企業一樣，也是以其效益最大化為目的而實行的一種動態的程序，只不過與企業相比，銀行更要注重對可能發生的風險進行評價與分析以防止損失的發生。

2008年，財政、審計以及其他各監管部門在一起進行了研討并發布了《企業內部控制基本規范》，該規范從1992年的《內部控制一整體框架》中受到啟發，結合我國社會經濟的實際發展情況，建立了我國企業必須形成的內部控制的整體構架。該規范以更加嚴謹的角度重新概括了內部控制，對其實施的準則和需要實現的宗旨等都進行了更加確切的描述，具有一定的實踐及借鑒作用。

（二）相關學者的研究

1980年以后，由于政府部門相關政策的不斷實施，許多學者將精力日益投入到對內部控制的探索中。他們在吸取外國專家優秀研究成效的基礎上充分立足我國的國情，對相關理論進行了拓展和創新，獲得了很好的效果。其中有以下觀點較為典型：

1.在探索內部控制的理論層面

吳水澎、陳漢文（2000）以內部控制的原理為起點，對其作了各個角度的分析，并提出企業應根據《內部控制一整體框架》中描述的五個構成內控的主要元素來建立企業自身的關于內部控制的框架。

陳漢文、張宜霞（2008）采用多種方法對內部控制進行了詳細的評價，對其他企業進行內部控制評價具有普遍的借鑒意義，并得出只有構建高效的控制體系才能保證企業實現效益最大化的結論。

2.在研究內部控制與公司治理的關系層面

閻達五、楊有紅（2001）認為董事會或經理層等高級管理部門是內部控制系統中的中樞神經，必須明確且保障其核心地位，分清各層級部門的具體權限，以完善和優化企業的內部控制結構。

楊雄勝（2005）廣泛的從各個相關學科進行研究，強調若要使內部控制有進一步的發展，必須以管理控制為根基并融入公司治理的新觀點，這樣才能使內部控制具有實踐性的價值。

3.在探索內部控制信息的揭露與評估層面

李華、陳麗娜（2004）在對上市公司信息揭露的研究中指出了其影響因素，并對信息揭露的內容和方式進行了優化，以解決實際發生的問題。

蔡吉甫（2005）對A股上市公司進行了實證研究，認為效益良好的企業更愿意分享其內部控制的資料和相關信息，且這類公司的財務報表大多具有較高的質量。

仇瑩（2005）初步構建了對財務報告進行控制和評價的模型，并分析了財務報告、內部控制的目標及其五大構成要素這三者之間的相互關系。

4.在探索內部控制的建設與實施層面

鄧春華（2005）比較分析了國內外企業在進行內部控制之后的具體情況，并對我國企業內部控制存在的問題提出了解決的辦法。

朱榮恩（2001）為企業的各個業務流程設計了詳細的控制方案，具有較高的借鑒意義和實用價值。

陳志斌、何忠蓮（2007）認為加強監管與明確職責分工是內部控制工作的重點，企業應該引入關于經濟方面的新的觀念，并增加信息與信譽等方面的體系以促進內部控制的順利實施。

四、啟示與展望

本文對國內外相關文獻進行了整理，從上文的回顧中可以看出，隨著內部控制越來越受到學術界的關注，相關領域的學者們研究的廣度與深度也在逐步得到拓展。但是不得不承認，當前針對內部控制的研究仍然具有一定的局限性：如現階段對于內部控制尚未有一個統一認識，大部分對內部控制的研究仍然停留在理論方面，而立足于內部控制實務的研究卻比較少，應該加強實驗、調查等可驗證性的方法；另外，內控審計仍然注重其經濟后果，針對其影響因素及動機的研究還是很少。總之，完善內部控制、提高財務報告質量是一項任重而道遠的工作，內部控制還有許多領域值得學術界進一步探討和研究。

參考文獻：

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