審計質量管理存在的問題及解決途徑

張珺

摘 要：隨著我國經濟活動的不斷發展，內部審計在經濟活動管理中的作用日益增強，企業都希望通過內部審計的職能來解決公司管理存在的風險和問題、促進企業管理制度的完善。在這樣的情況下，加強內部審計質量控制就顯得極為重要。該文闡述了內部審計質量控制的必要性、內部審計質量控制的現狀與不足，以及針對這些問題提出的解決意見。

關鍵詞：內部審計 質量控制 必要性 現狀 問題 解決途徑

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）05（c）-0135-02

隨著我國市場經濟相對快速的發展，審計改變了我國經濟的主體組織結構。我們可以這么理解，現有經濟已經對傳統經濟格局提出了嚴峻的挑戰。從這個角度出發，新時期內部審計工作有了顯著的變化。眾所周知。內部審計工作是為了給企業發現問題和解決問題的，如果要想為管理者進一步提升管理水平，加強審計工作功效的進一步發揮就要從實際出發提升內部工作的質量。在筆者的觀點里，新時期深入研究企業內部審計質量管理有著非常重要的現實意義。

1 內部審計工作的有其特殊性和獨有的工作性質

這些性質都從根本上行絕了我們必須要進一步加強對其的質量控制策略。相關統計資料顯示，內部審計工作的基本特點是獨立性和客觀性。下面深入分析下這兩個特點。首先來說獨立性的特點。所謂的獨立性其實指的是關于內部的獨立性的存在。獨立性是對內部審計所處的環境狀態的一種要求，它要求內部機構在選擇審計項目或者是在確定審計范圍的時候應當使得程序和結果相互之間保持獨立，不能互相干擾；而對于客觀性來說，指的是內部審計人員在我們實際進行內部審計工作的時候應當要用事實作為依據，進一步保持公正的狀態。在筆者看來，所謂的獨立性和客觀性是我們新時期內部審計工作開展的先決條件，這也是我們實現審計目標的必要性保障所在。

在筆者看來，我國現行的《內部審計實務標準》和《職業道德規范》都對企業內部審計工作質量進一步提出了相應的要求。從目前來看，企業內部審計工作與其他類型的經濟活動有共同點，這就是都嚴格受到行業標準以及國家標準的約束。從這個角度出發，企業內部審計工作就應當從提升自身職業素養和職業道德規范出發，具體來說，我們應當進一步制定相應的職業道德規范和執行標準。在我們執行《內部審計實務標準》和《職業道德規范》的時候也應當以規范化、科學化以及統一化為具體目標，使其能夠得到更好的發展。

2 目前內部審計工作的現狀與不足

現階段，我國企業內部審計工作依然開展了大量具有相當成效的工作，這也在很大程度上使得我國內部審計質量工作有了明顯的進步和發展。然而，就筆者做過的大量走訪調查研究顯示，我國內部審計質量總體水平有限，這已然成為了制約我國內部審計工作開展的重要瓶頸所在。在筆者看來，就總體情況而言，我國內部審計工作仍然受到質量等關鍵性因素的影響，具體存在以下幾個方面的不足。

2.1 關于現階段我國內部審計機構設計不到位的實際情況

相關統計資料進一步顯示，我國已然在很多大中型企業和集團中設置了審計機構。然而，就從一些事業單位和中小型企業的具體設置上來看，內部審計工作開展得還是不夠健全，更沒有形成專業的內部審計統計制度和必要的執行規范。另外，從企業內部審計工作的定位來看，目前仍然隸屬于企業內的財務部門，這樣其對于財務的檢查就流于形式了，往往都會混同于企業內部的調查，缺乏真正到位的設置。

從目前來看，企業內部審計工作雖然形成了一些行業的基本準則和體系規范。然而，從目前來看，我國企業內部審計目標上不明確，工作規劃也帶有很大的隨意性和盲目性。這就導致我國現有企業內部審計方案都存在理論脫離實際、可操作性和指導性不強的問題。另外，筆者在這里還要進一步強調的是，我國現有審計調查工作開展不夠徹底，一些在取證和編制等方面工作都缺乏相對嚴格的規范和質量，一些要點問題根本沒有得到徹底的審查，審計工作提出的意見也缺乏針對性和可行性。

2.2 關于現有企業內部審計工作人員職業素養相對較低，計算機水平低下的現狀

相關調查研究資料進一步顯示，現有企業的內部審計人員大都由企業的會計人員轉崗得來。更有甚者，很多企業的內部審計人員處于兼職的狀態，還有很多企業對于被審計的單位財務狀況不夠了解，只是進行簡單的賬面審計工作而忽略了對賬外內容的審計。這就在很大程度上導致了審計工作流于形式，很難起到應有的作用。內部審計人員還是用傳統的審計方法進行審計，隨著計算機技術應用的不斷普及，審計人員所面臨的審計環境正逐漸由手工環境轉變為計算機環境，隨即也產生了利用計算機輔助審計軟件等工具實施的一些新的審計技術方法。

2.3 關于現有內部審計人員對審計質量缺乏有效的控制手段

事實上，由于在很大程度上缺少對審計工作全方位的控制，使得審計人員很難按照企業的內部審計準則和企業制度以及審計方案來操作。這也使得內部審計程序實施比較困難，還會出現很多漏審的現象，以至于導致相關內部人員溝通渠道發生不通暢的現象。

2.4 關于現階段我國企業內部審計沒有設立分級督導的制度

事實上，內部審計工作充滿了秩序性和體系性。從這個角度出發，我國企業內部審計工作應當進一步建立相應的分級督導制度，使得整個審計工作可以有秩序進行審核。然而，就目前我國很多企事業單位來看，內部審計人員由于受到編制等因素的影響，很多時候分級督導制度只是停留在口頭之上。一些單位中，內部審計工作甚至是處于只是檢查別人，而沒有被別人檢查的狀態。這樣真空式的設計，也在很大程度上影響了內部審計質量的提升。

3 通過對目前內部審計工作的現狀與不足的分析，我們應該從以下幾方面提高內部審計工作的質量控制

3.1 設置獨立的內部審計機構

要實現內部審計對公司經營管理的監督、檢查、評價功能，應確立內部審計在組織架構中的地位。一般來說，組織地位越高，獨立性越強，所起的監督作用越大。

3.2 加強制定內部審計執業規范

制度是規范的基礎，內部審計部門要對審計質量進行控制與加強，合適的制度是十分重要的，對于內部審計部門來說，可以通過內部審計執業規范、三級復核制度、內、外部檢查制度等方面來加強制度建設。

3.3 提高內部審計人員的職業道德和素質水平

職業道德是內部審計人員職業品德、職業紀律、專業勝任能力及主要責任的總稱。應提高內部審計人員的職業道德規范的自律性。內部審計人員素質的優劣對審計質量也起著非常重要的作用，內部審計部門應當通過各種途徑，加強內部審計人員的客觀性和專業性，進行績效考核，提高審計質量。

3.4 嚴格按審計程序實施內部審計

嚴格的審計程序是審計質量保證，在審計項目執行的事前和事中都有很多關鍵的環節需要控制，使審計質量得到保障。

以下幾方面在項目實施過程中應該引起內部審計人員的注意：（1）及時修訂審計方案。內部審計人員在審計業務過程中應該根據實際遇到的情況及時修訂工作方案，以便更好地實現審計目標。（2）對內部控制制度進行測試。內部審計人員應通過審查和評價內部控制系統是否健全和有效，來揭露被審計單位內部可能存在的風險和舞弊行為，以確定今后審計工作重點和難點。

參考文獻

[1] 趙保卿.企業內部審計質量控制探討[J].審計與經濟研究，2001（1）：24-27.

[2] 李勝利.談內部審計的質量控制[J].經濟師，2004（8）：198.

[3] 許貴萍.談現代企業內部審計質量管理[J].財會研究，2004（6）：54-56.