建筑行業稅收分析研究

張馨丹 陜西省榆林市清澗縣國家稅務局

建筑行業稅收分析研究

張馨丹 陜西省榆林市清澗縣國家稅務局

2016年5月1日，我國全面推開營改增試點，建筑行業作為營改增的重要行業之一，在帶來減少重復征稅、規范行業管理和增加行業活力等改革紅利的同時，企業的稅負可能增加，由于進項稅額的抵扣，企業可能存在三流不一致的情況，企業的稅務風險也隨之增加，這一系列的問題日益凸顯，那么在改革的大背景下，建筑行業如何有效的規避風險，將企業的利益最大化，本文將從問題著手，合理分析營改增后的建筑行業，為建筑行業的稅務籌劃提供理論基礎。

營改增 建筑 稅收分析

一、積極影響

1.減少重復納稅。營改增之前，中國推行的是勞務征收營業稅、貨務征收增值稅的稅收方式，在企業的發展中通常是混合銷售，由此增值稅納稅人外購勞務的營業稅和營業稅納稅人外購貨物的增值稅無法抵扣，在稅收征管中容易產生重復納稅的現象。營改增之后，統一對貨物和勞務供應商征收增值稅， 對應的進項稅額都可以抵扣，因此企業只需為勞物和貨務的增值部分進行繳稅，有效避免發生重復納稅情況。

2.規范行業管理。建筑行業通常采取分包的模式，在營改增之前，由于企業購入的材料等取得的增值稅專用發票不能抵扣，許多企業為了取得價格上的優惠而不向供貨方索取增值稅專用發票，造成供銷企業雙方發票管理存在巨大的隱患，在營改增全面實施后，建筑企業在購買材料取得的合法專票予以作為進項稅額的抵扣憑證，這就給建筑企業形成了倒逼機制，企業會主動選擇有資質的施工方和供貨方，肅清了建筑行業的不良風氣，整治了發票管理不完善的亂象，規范了建筑行業的管理。

3.增加行業活力。建筑行業往往需要采購大型設備，這些設備費用較高，在征收營業稅時不能抵扣，所以企業為了減少設備的支出，在購買設備時受到經費的影響，有意識選擇水平較低的設備，這些設備技術不高，運作周期較長且設備陳舊，生產力較低，在營改增后，購買設備的進項稅額可以抵扣，節約了企業的經費，企業將加大對技術水平較高的設備的投入，那么建筑行業的生產經營周期將會縮短，同時企業將節省下來的資金可以加大對企業內部培訓，提升員工的創新意識，進一步提升企業的生產水平，為建筑行業注入活力。

二、消極影響

1.企業稅負可能增加。營業稅改增值稅推行以來建筑行業的納稅范圍有所擴大，其稅率由3%上升至11%，建筑企業繳納增值稅時，可能會因為種種原由無法取得增值稅專用發票，致使企業的進項稅額無法抵扣，因此增加了企業的稅收負擔。現實情況當中，建筑企業勞動力費用支出較大，企業難以取得勞務成本部分的增值稅專用發票，從而無法實現此部分進項稅額的有效扣除。此外，受建筑企業工程項目不集中施工的影響，達成建筑材料采購活動的統一有一定難度，企業有意識的會從小規模的納稅單位采購材料，這都會增加建筑企業獲取材料采購方面的增值稅專用發票的難度，從而增加了企業的稅賦負擔。

2.稅務管理風險上升。一方面，多層級的管理模式。目前建筑行業內普遍都是擁有較多子公司、分公司的集團，管理鏈條長，組織結構復雜。相較之前，存在更大的稅務隱患。集團普遍既銷售勞務又銷售貨物，多為兼營行為，若管理不當，企業或從高適用稅率。如果集團公司集中購買原材料資產， 但是子公司或分公司在銷售貨物或勞務時，其銷項票和進項票不一致，加大建筑企業的稅務風險。另一方面，很多企業沒有資質，掛靠有資質的建筑企業。這種行為違反建筑法和合同法，合同簽約方和服務提供方的不一致會出現發票流、資金流、業務流不屬于同一企業的情況，會有虛開增值稅發票行為的風險。

三、稅收籌劃

1.計稅方法選擇。營改增全面推行后，建筑行業的納稅人分為一般納稅人、小規模納稅人。若企業會計核算健全或年銷售額超過500萬元，則認定為一般納稅人，企業適用于11%稅率計算銷項稅金并可以抵扣進項稅金；若企業會計核算不健全或年銷售額小于500萬元則認定為小規模納稅人，按3%的征收率繳納增值稅；若一般納稅人為建筑工程老項目、甲供工程或者以清包工方式提供建筑服務，企業可選擇簡易征收方式，按3%繳納增值稅。

一般納稅人首先要考慮其應該適用何種增值稅稅率，因為這關系到增值稅的銷項稅金。如果是老項目，建議企業選擇簡易征收辦法；假設建筑企業施工的工程只包人工，材料及機械設備“甲供”的方式，也就可以選擇簡易征收辦法，按3%稅率繳納增值稅。

2.合理選擇供應商。 “營改增”推行以后，建筑企業在與分包商與供應商的合作過程中，需要就增值稅抵扣相關問題進行認真籌劃，不能因節約部分成本選擇規模過小，甚至無照經營，乃至無法提供增值稅專用發票的合作伙伴。應從企業利潤最大化的角度出發，加強與發展態勢良好、信譽水平高的大中型供應商的長期合作，并在同開發企業的協商洽談中積極提出讓其提供增值稅專用發票的相關條件，有效規避企業稅負轉嫁風險。

3.加強業務培訓。在營改增政策試點階段，由于企業的會計核算方式會有較大變動，企業要激發財務人員的學習熱情，另一方面企業各個層級都要積極研究，利用微信、QQ等平臺大力宣傳建筑行業的營改增政策，線下主動積極開展業務培訓，上下聯動，把建筑行業營改增政策落實到企業的生產經營中，此外.對于經營規模較大的建筑企業，由于受到營改增稅務繳納范圍擴大的影響，在納稅籌劃活動方面設立專門的部門部署，挑選具有專業財務技能的人員開展納稅籌劃工作，同時進一步加強企業對營改增變化的應對方案設計，最大可能為企業規避風險，確保企業享受到營改增帶來的改革紅利。

四、結論

在營改增推行中，建筑行業仍面臨很多挑戰，企業應不斷轉變自己的管理思路、經營方式，選擇合理的計稅方式，做好稅務籌劃，這樣才能夠切實保障建筑行業在稅制改革大潮中的自身利益，促進企業及國家的健康發展。

[1]熊艷君.“營改增”對建筑行業的影響[J].知識經濟,2016（06）.

[2]滕麗.“營改增”對建筑行業的影響[J].財經界,2015（02）.

[3]陳敏.淺析營改增對建筑行業的影響[J].勞動保障世界,2015(27).