基于ANP—Fuzzy法的公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價(jià)研究

李靜　李衛(wèi)斌

摘要：目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價(jià)方法存在一定的缺陷，不能準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)際情況。文章創(chuàng)新性地將網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）與模糊綜合評價(jià)法（Fuzzy）相結(jié)合評價(jià)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，克服了以往單純采用層次分析法（AHP）的缺陷，同時(shí)兼顧了公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系中相當(dāng)一部分定性指標(biāo)，對于當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價(jià)具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 評價(jià)體系 ANP-Fuzzy法

一、引言

為貫徹落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，2012年以來，財(cái)政部陸續(xù)頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2012年11月，以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（2015年12月）及《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》（2016年6月）。然而目前，各地區(qū)、各部門、各單位對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度冷熱不均，建設(shè)進(jìn)度不平衡，《內(nèi)控規(guī)范》的實(shí)施效果也存在差異。只有加強(qiáng)對各單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與問責(zé)，才能切實(shí)提高《內(nèi)控規(guī)范》的實(shí)施效果。對各單位內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)督離不開評價(jià)，對單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員的問責(zé)更要以評價(jià)結(jié)果為依據(jù)。

公立醫(yī)院是我國醫(yī)療服務(wù)體系的主體。隨著醫(yī)療改革的不斷深化，公立醫(yī)院面臨的競爭也愈加激烈。公立醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，必須加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制建設(shè)。本文試建立公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，并通過克服層次分析法（AHP）割裂各指標(biāo)間內(nèi)在關(guān)系的缺陷，采用網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，最后結(jié)合模糊綜合評價(jià)法（Fuzzy）對各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)，從而更加客觀地反映公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)研究現(xiàn)狀及ANP-Fuzzy法的引入

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)研究現(xiàn)狀。目前我國針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)的研究起步較晚，相關(guān)的研究成果較少，其中內(nèi)部控制評價(jià)方法主要是借鑒國外公共部門或企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)方法，主要有層次分析法、德爾菲法、模糊綜合評價(jià)法、網(wǎng)絡(luò)層次分析法等。

鄭萍（2011）將高校內(nèi)部控制評價(jià)體系分為三級，采用德爾菲法和層次分析法對指標(biāo)體系進(jìn)行賦權(quán)，從而得出高校內(nèi)部控制情況的評分。更多的學(xué)者將AHP法和Fuzzy法相結(jié)合，通過AHP法計(jì)算出權(quán)重，并結(jié)合Fuzzy法建立一個(gè)定性和定量的評價(jià)模型，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)（邱玉興等，2013；宋良榮等，2013；陳艷等，2015）。但在AHP法處理下，同一個(gè)層次的內(nèi)部是獨(dú)立的，即同一個(gè)層次中任意兩個(gè)元素不存在相互依賴的關(guān)系，不符合內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的具體情況。于是有學(xué)者開始采用其他評價(jià)分析方法以期獲得更合理的結(jié)果，如陳文川和黃凱穎（2015）基于內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)部各要素的相互依賴關(guān)系和內(nèi)部循環(huán)，采用ANP法來確定政府內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重并計(jì)算出有效性綜合得分，擯棄了以往AHP法的缺陷，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)提供了更為科學(xué)的方法。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)方法的實(shí)踐應(yīng)用中，由于上述方法的知識(shí)含量高，掌握難度大，再加上評價(jià)成本高（如專家問卷）和可操作性不強(qiáng)，各單位在內(nèi)部控制評價(jià)中更多地采用定性評價(jià)法和百分制打分法。定性評價(jià)法受限于評價(jià)者的主觀判斷，科學(xué)性與客觀性不足，且不便于進(jìn)行各單位間的橫向比較和本單位不同階段的比較。百分制打分法雖受限于各指標(biāo)分值的科學(xué)性而有失客觀性，但其通過“以評促建”的方式指導(dǎo)和推動(dòng)行政事業(yè)單位積極開展內(nèi)部控制建設(shè)，還是能夠發(fā)揮其應(yīng)有作用的，如《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》中即采用了百分制打分法。在全國各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作步入正軌后，為滿足各單位定期評價(jià)的需要，應(yīng)尋找一種更加科學(xué)、客觀、規(guī)范的內(nèi)部控制評價(jià)方法，并通過開發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)軟件系統(tǒng)來降低評價(jià)成本、增強(qiáng)其可操作性，這是政府部門與研究者的共同目標(biāo)。

ANP-Fuzzy法是一種將網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）與模糊綜合評價(jià)法（Fuzzy）相結(jié)合的評價(jià)方法。

（二）ANP法。

1.ANP法概述。ANP法是Satty于1996年提出的，主要用于解決內(nèi)部結(jié)構(gòu)中具有相互依賴和相互影響關(guān)系的決策問題。它克服了AHP法的缺陷，考慮到各個(gè)指標(biāo)之間的相互依賴性，將系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)元素的關(guān)系用一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的方式表現(xiàn)出來，使結(jié)果更為有效。ANP法將系統(tǒng)分為控制層和網(wǎng)絡(luò)層。控制層包括決策目標(biāo)和決策準(zhǔn)則。決策準(zhǔn)則對上隸屬于決策目標(biāo)，對下控制著每個(gè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)層由相互依賴的元素組成，這些元素既可以是元素集的內(nèi)部依存，也可以是不同元素集之間的外部依存。典型的ANP結(jié)構(gòu)如圖1所示。

2.ANP法的基本步驟。（1）分析問題。對決策問題進(jìn)行組合與分析，形成元素和元素集。確定準(zhǔn)則與元素，并判斷元素之間是否獨(dú)立，是否存在相互依賴關(guān)系。（2）構(gòu)造ANP的典型結(jié)構(gòu)。確定決策目標(biāo)、決策準(zhǔn)則，構(gòu)造控制層。分析每個(gè)準(zhǔn)則之下各個(gè)元素之間的相互影響關(guān)系，建立網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。（3）計(jì)算權(quán)重。先對各個(gè)準(zhǔn)則構(gòu)成的相關(guān)組進(jìn)行兩兩比較，得到比較判斷矩陣，并計(jì)算其權(quán)重。再對各個(gè)準(zhǔn)則內(nèi)部的元素構(gòu)成的組內(nèi)與組之間的相關(guān)組進(jìn)行兩兩比較，得到比較判斷矩陣，并計(jì)算其權(quán)重，構(gòu)造出超矩陣與極限矩陣。一般采用超級決策（Super Decisions，SD）軟件進(jìn)行計(jì)算。

（三）Fuzzy法。

1.Fuzzy法概述。在實(shí)際的工作和學(xué)習(xí)中，許多現(xiàn)象并非是很確定的關(guān)系，而是介于“是”和“不是”之間。若要對涉及這些模糊因素的現(xiàn)象進(jìn)行評價(jià)，就需要采用Fuzzy法。Fuzzy法是將元素屬于集合的概念模糊化，通過模糊線性變換依次從指標(biāo)的最低層向最高層進(jìn)行綜合評價(jià)，最后根據(jù)最大隸屬度原則確定綜合評價(jià)結(jié)果。

2.Fuzzy法的基本步驟。

（1）確定因素集、評判集。因素集U={U1，U2，…，Um}；評判集V={V1，V2，…，Vm}。

（2）確定權(quán)重。本文采用ANP法確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重W。其中W={W1，W2，…，Wm}。

（3）建立單因素評判矩陣。即建立一個(gè)從U至V的模糊映射。

（4）綜合評判。根據(jù)上述權(quán)重和單因素評判矩陣，通過模糊變換并歸一化，得到一級綜合評價(jià)結(jié)果：

其中“·”是廣義的模糊合成運(yùn)算。若建立的是多層次的模型，比如本文建立了公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)的三級指標(biāo)，即從最低層開始建立單因素評判矩陣，同時(shí)確定各層指標(biāo)的權(quán)重，通過模糊運(yùn)算得到最低層的綜合評價(jià)結(jié)果，再逐層向上進(jìn)行模糊運(yùn)算，從而得到最終的模糊綜合評價(jià)。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制ANP法評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

公立醫(yī)院是向社會(huì)公眾提供醫(yī)療服務(wù)的非營利機(jī)構(gòu)。公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制是為了提高醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量和效率，保證醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備、藥品等資產(chǎn)的安全和有效使用，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整以及對舞弊的有效預(yù)防。本文根據(jù)COSO內(nèi)部控制五要素并結(jié)合公立醫(yī)院的目標(biāo)和實(shí)際情況，將公立醫(yī)院內(nèi)部控制分為三個(gè)層次。第一層按照COSO內(nèi)部控制五要素進(jìn)行劃分，分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。第二層是第一層的細(xì)分，共包括21個(gè)指標(biāo)。第三層是對第二層中各個(gè)指標(biāo)的進(jìn)一步分解，共計(jì)92個(gè)指標(biāo)。其結(jié)構(gòu)如下頁表1所示。主流的研究方法采用的是AHP法的遞階層次結(jié)構(gòu)分析法，但是AHP法默認(rèn)同一個(gè)層次中的任意兩個(gè)指標(biāo)之間和不相鄰的兩個(gè)層次之間是不存在相互聯(lián)系的，即指標(biāo)內(nèi)部與外部都是相互獨(dú)立的。這不符合內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的實(shí)際情況。

首先，內(nèi)部控制目標(biāo)層是相互聯(lián)系的。例如，控制環(huán)境是指行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)組成部分的客觀狀態(tài)，它是單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定著單位整個(gè)內(nèi)部控制體系是否有效。因此，內(nèi)部環(huán)境（U1）會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)評估（U2）、控制活動(dòng)（U3）、信息與溝通（U4）以及監(jiān)督（U5）產(chǎn)生影響。風(fēng)險(xiǎn)評估（U2）主要是對內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。因此，它必然會(huì)推動(dòng)控制活動(dòng)（U3）和監(jiān)督機(jī)制（U5）的進(jìn)一步完善?？刂苹顒?dòng)（U3）的實(shí)施需要全面體現(xiàn)內(nèi)部控制要素的要求。同時(shí)它也離不開信息與溝通（U4）和監(jiān)控（U5），良好的信息溝通渠道會(huì)促進(jìn)單位控制活動(dòng)的開展，對業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的監(jiān)督也會(huì)促進(jìn)控制活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

其次，目標(biāo)層之下準(zhǔn)則層內(nèi)部的各個(gè)要素也是相互影響、相互依賴的。例如，內(nèi)部環(huán)境中單位領(lǐng)導(dǎo)的管理理念（U11）決定著一個(gè)單位的人力資源政策（U12），并影響單位文化（U13）。單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度會(huì)直接影響單位內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。良好的人力資源政策（U12）有助于單位選拔能力突出的員工，尤其是財(cái)務(wù)、內(nèi)審人才，這有利于單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部監(jiān)督（U53）。單位在開展風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，首先要進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定，目標(biāo)的設(shè)定要符合單位的實(shí)際情況，并與單位所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相一致，這要求目標(biāo)設(shè)定（U21）要充分考慮單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析（U22）。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析（U22）、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與評估（U23）貫穿于整個(gè)控制活動(dòng)的全過程，控制活動(dòng)中具體業(yè)務(wù)的展開體現(xiàn)了這兩點(diǎn)?？刂苹顒?dòng)中的預(yù)算業(yè)務(wù)（U31）反映了單位各個(gè)方面收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。因此，預(yù)算業(yè)務(wù)控制會(huì)對整個(gè)控制活動(dòng)產(chǎn)生影響。同時(shí)預(yù)算業(yè)務(wù)的順利開展需要預(yù)算編制部門與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，從而促進(jìn)本單位信息與溝通（U4）的完善。收支控制（U32）與預(yù)算業(yè)務(wù)（U31）存在很多重疊的地方，但預(yù)算業(yè)務(wù)側(cè)重于計(jì)劃，收支業(yè)務(wù)注重收支過程中的合法合規(guī)性以及是否及時(shí)收繳。對收支業(yè)務(wù)控制嚴(yán)格把控，有利于單位的貨幣資金控制（U33）、采購控制（U34）、實(shí)物資產(chǎn)控制（U35）、建設(shè)項(xiàng)目控制（U36）以及合同控制（37）。在信息與溝通中，良好的管理信息系統(tǒng)（U41）有利于加強(qiáng)單位的內(nèi)部溝通（U42）和外部溝通（U43）。在監(jiān)控中，內(nèi)部監(jiān)督（U51）通過對單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行檢查，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵薄弱點(diǎn)，從而提出改進(jìn)意見，推動(dòng)內(nèi)部評價(jià)機(jī)制（U53）的真正落實(shí)。同時(shí)，問責(zé)機(jī)制（U54）可以根據(jù)評價(jià)機(jī)制（U53）所產(chǎn)生的結(jié)果，對員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲與考核，使得內(nèi)部控制具有約束力，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督（U51）的權(quán)威。

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)部各指標(biāo)之間不是相互獨(dú)立的，而是一個(gè)相互依賴、相互聯(lián)系的整體，因此，采用ANP法來確定其權(quán)重更為合適。

四、對某公立醫(yī)院內(nèi)部控制的綜合評價(jià)

（一）基于ANP法確定內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)權(quán)重。根據(jù)已構(gòu)建的公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，和各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系，運(yùn)用Super Decisions 1.6.0軟件構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的ANP法結(jié)構(gòu)模型（見下頁圖2）。為了確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，筆者邀請了該醫(yī)院的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和相關(guān)學(xué)者對該模型按照“一級指標(biāo)”“二級指標(biāo)”“三級指標(biāo)”的順序依次進(jìn)行打分。在SD軟件中，本文選擇問卷調(diào)查法即九級標(biāo)度法對指標(biāo)之間的相互關(guān)系相對于準(zhǔn)則而言的重要性程度進(jìn)行打分，從而得出相應(yīng)的權(quán)重。當(dāng)通過了一致性檢驗(yàn)時(shí)，表示該判斷矩陣有效，即得出的權(quán)重也是有效的。經(jīng)過檢驗(yàn)后，采用SD軟件對公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系中的二級指標(biāo)構(gòu)建極限超矩陣。極限超矩陣是通過加權(quán)超矩陣反復(fù)自乘，再做歸一化處理，所以每一列都是相同的，該極限超矩陣的列向量就是各個(gè)二級指標(biāo)的權(quán)重。同樣地，在二級指標(biāo)的基礎(chǔ)上，可以繼續(xù)構(gòu)建三級指標(biāo)的極限超矩陣，該極限超矩陣的列向量就是各個(gè)三級指標(biāo)的權(quán)重。

綜上所述，運(yùn)用SD軟件即可得到公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系中各級指標(biāo)的權(quán)重，見表2—表6。

（二）基于Fuzzy法某公立醫(yī)院內(nèi)部控制模糊評價(jià)矩陣的建立。利用前文所建立的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)Fuzzy法選擇某公立醫(yī)院對其內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià)。筆者邀請了該公立醫(yī)院黨辦、院辦、財(cái)務(wù)科、設(shè)備科等科室負(fù)責(zé)人以及相關(guān)管理人員共計(jì)11人進(jìn)行評價(jià)。本次評價(jià)采用電子問卷的方式，共發(fā)放問卷11份，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回11份，且均為有效，回收率達(dá)100%。在參與評價(jià)的人員中，高層職務(wù)人員占9.09%，中層職務(wù)人員占90.91%，最高學(xué)歷均為本科，均在本單位工作超過5年。匯總統(tǒng)計(jì)如表2—表6所示。

1.根據(jù)表2—表6，得到三級指標(biāo)單因素評判矩陣Bij，其中i=1，2，3，4，5；j=1，2，3，4，5，6，7，8，9。第三級指標(biāo)的單因素評判矩陣如下：

根據(jù)上述三級指標(biāo)權(quán)重W11=（0.00190，0.00010，0.00051）做一級綜合評判，用模型M（·，+）計(jì)算，得：

P11=W11·B11=（0.00009，0.00144，0.00028，0.00069，0.00000）

同理得出：

P12=（0.00055，0.00208，0.00029，0.00002，00000）

P13=（0.00263，0.00731，0.00090，0.00013，0.00000）

P14=（0.00009，0.00009，0.00047，0.00038，0.00000）

2.根據(jù)P11、P12、P13構(gòu)建二級指標(biāo)的單因素評判矩陣：

由二級指標(biāo)的權(quán)重W1=（0.00641，0.00149，0.00304，0.03492）、二級指標(biāo)的單因素評判矩陣B1做二級綜合評價(jià)：

P1=W1·B1=（0.00001，0.00004，0.00002，0.00002，0.00000）

根據(jù)上述數(shù)據(jù)可以得到其余的二級綜合評價(jià)向量：

P2=（0.00001，0.00005，0.00001，0.00000，0.00000）

P3=（0.00523，0.01054，0.00327，0.00015，0.00024）

P4=（0.00020，0.00049，0.00011，0.00001，0.00000）

P5=（0.00281，0.01776，0.00518，0.00343，0.00000）.

3.根據(jù)一級指標(biāo)U={U1，U2，U3，U4，U5}及其權(quán)重W=（0.450855，0.088298，0.191842，0.094619，0.174386），總單因素評判矩陣為：

做三級綜合評價(jià)，得：

P=W·B=（0.00152，0.00519，0.00155，0.00064，0.00005）

（三）綜合評價(jià)結(jié)果分析。由上述三級綜合評價(jià)結(jié)果，按照最大隸屬度原則，可以確定該公立醫(yī)院的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，如表7所示?？芍?，該公立醫(yī)院的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果為較好，這表明該公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施從總體上看是比較完善的。根據(jù)上述評價(jià)結(jié)果可以看出，該公立醫(yī)院的控制環(huán)境良好，其中管理理念、人力資源政策、單位文化的評價(jià)結(jié)果均為較好，表明該公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子重視對于內(nèi)部控制的宣傳，管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較強(qiáng)，人力資源政策能夠有效實(shí)施，單位的文化氛圍良好。但是組織機(jī)構(gòu)的評價(jià)結(jié)果為一般，表明該公立醫(yī)院各部門內(nèi)部和各部門之間的權(quán)責(zé)分配均存在一定問題。風(fēng)險(xiǎn)評估及其二級指標(biāo)的評價(jià)結(jié)果為較好，表明該公立醫(yī)院能夠根據(jù)本單位的具體情況設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，并及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，從而制定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施?？刂苹顒?dòng)的評價(jià)結(jié)果為較好。其中實(shí)物資產(chǎn)控制的評價(jià)結(jié)果為好，表明該公立醫(yī)院很重視實(shí)物資產(chǎn)控制。信息與溝通的評價(jià)結(jié)果為較好，表明該公立醫(yī)院的管理信息系統(tǒng)比較完善，能夠有效地傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，單位的內(nèi)部溝通和外部溝通有著相對比較暢通的渠道。監(jiān)控的評價(jià)結(jié)果為較好，表明該公立醫(yī)院的監(jiān)督檢查工作能夠有效開展，內(nèi)部審計(jì)部門在一定程度上能夠發(fā)揮其作用。

五、總結(jié)

本文將ANP法和Fuzzy法相結(jié)合，對

某公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行了綜合評價(jià)。首先根據(jù)COSO內(nèi)部控制五要素和《內(nèi)控規(guī)范》，并考慮到各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系，針對該公立醫(yī)院構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系。其次，采用ANP法，并借助SD軟件計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。最后，通過問卷調(diào)查的方法，了解該公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的具體情況，采用Fuzzy法對該公立醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價(jià)。通過上述方法能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的內(nèi)部控制做出更加科學(xué)、合理的評價(jià)，從而有助于政府部門開展內(nèi)部控制有效性評估工作。S

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作者簡介：

李靜，女，紹興文理學(xué)院碩士研究生；研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

李衛(wèi)斌，男，紹興文理學(xué)院副教授，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師；研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。