提高上市公司子公司會計監管效果的對策思考

陳平

摘要：近些年來，在企業會計監管方面，上市公司一直是重中之重，在各個層面出臺了一系列的法律法規，監管效果也較為明顯。眾多上市公司通常體量較大，旗下擁有眾多的內部子公司。然而，監管的重點似乎更多的側重于母公司，對于旗下眾多低層級的子公司關注不夠，甚至在子公司存在眾多問題的情況下，審計依然出具了無保留意見的審計報告。文章期望通過剖析上市公司內部子公司會計監管弱化的原因，探討治理對策。

關鍵詞：子公司 內部監管 內部控制 內部審計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0100-02

隨著我國經濟飛速發展，上市公司數量及規模不斷擴大，截至2016年底，境內上市公司數達3 052 家，股票市價總值508 245.11億元。但在上市公司快速發展的同時，會計信息不實，甚至舞弊、造假事件卻層出不窮，這極大地降低了公眾對上市公司的信任。2016年5月，中注協發布2015年年報審計情況快報：在財務報表審計報告方面，83家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告，15家上市公司被出具了保留意見審計報告，6家上市公司被出具了無法表示意見的審計報告；在內部控制審計報告方面，70家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告，16家上市公司被出具了否定意見審計報告。由此可見，財務信息存在問題的公司數量不少。然而，在我國眾多的企業中，上市公司監管是最嚴的，何以還會出現這么多的信息不實，甚至被出具否定意見的審計報告呢？經驗表明，對于擁有眾多內部子公司的上市公司來說，要想提高會計信息質量，其關鍵點在于內部會計監管上。邏輯在于，由于集團型上市公司業務龐雜，層級眾多，對于外部監管來說通常對其業務的熟悉程度較低，有時監管的重點、力度難免會出現偏差，即使是每年較為完整深入的年審，也很難深入到每個層級、每項業務。而內部監管對業務的熟悉程度要高很多，且不少公司能夠做到常態化監管，不僅監管其結果，還能監管會計信息生成的制度設計、運行過程。因此，如果內部會計監管的內容、重點、方法把握得當，可以大大降低會計信息不實的可能性。

一、上市公司子公司內部會計監管存在的問題及原因

（一）內部監管機構工作不力致使監管體系癱瘓。企業的內部會計監管機構主要是監事會、審計委員會和內部審計部門等，這三者相互配合，共同對企業經營活動、會計行為和會計信息進行監管，核心履職部門在于內部審計。在內部監管中，如果監事會、審計委員會和內審部門中的某個部門的監管工作流于形式，就會導致公司整體的內部會計監管體系癱瘓。通常，內部審計由于是內部會計監管的最低層級，也是直接業務部門，對守住內部會計監管的效果負有第一責任。但在不少企業，內部關系復雜，顧慮于各種關系，內審部門對于發現的問題沒有及時、有效報告，致使領導機構、審計委員會對相關問題無從知曉，這等于變相地打開了企業信息造假的大門，使得整個內部監管體系處于癱瘓狀態。

（二）內部監管機構人員素質不高致使監管低效。素質，不僅包括必須具備的以適應其工作需求的專業知識、技能，還包括相關人員的世界觀、人生觀、價值觀，包括個人職業道德。在實務中，個人能力不足，知識儲備不夠，自然監管效果不好。在知識儲備方面，目前參與內部會計監管的人員大多由具有財務、金融、管理、審計等經管知識背景的人員組成，他們對企業復雜的業務體系熟悉程度通常較低，這在制造業、房地產、工程建筑等眾多生產型行業體現的非常明顯。由于業務不熟，在監管中較難找到關鍵點，分寸難以把握，導致監管效果差。如工程建筑行業的收入確認造假較為普遍，該行業通常采用的收入確認方法是完工百分比法。按照本質含義來說，完工百分比是工程進度概念，但是內部會計監管人員若不熟悉工程進度的測算方法，很難準確測定完工百分比，也就很難確定以投入多少確定百分比方法的合理性。另一方面，職業道德也很大程度上影響了內部會計監管的效果。盡管在擁有眾多子公司的上市公司內部，人員之間的往來并不一定十分頻繁，但在內部會計監管中，說情、“公司政治”、利益交換等行為也時常出現。如果說知識不夠、能力不足會降低內部會計監管的效果，那么職業道德底線的缺失將使內部會計監管的基石崩塌，其危害遠遠超過前者。

（三）內部利益體制衡缺失致使監管厚此薄彼。公司內部的利益體，除了主要投資方大股東外，還有中小公司、高管層、一線員工、供應商、政府等。在投資主體方面，我國上市公司的股權結構集中度較高，“一股獨大”的現象較為普遍。近年來，相關機構一直致力于做好中小投資者的利益保護工作，但過于集中的股權結構導致公司治理存在諸多問題，公司制衡機制失效，出現大股東欺負小股東、脅迫管理層、忽視員工利益、破壞社會公利等行為。公司管理人員為了維護自身在企業的地位和報酬，在進行決策時會傾向于維護大股東的利益，有時還會犧牲小股東、員工、供應商等其他利益體的利益。如為了使得企業開展與大股東控股企業具有支撐作用的業務板塊，大股東會不惜動用自己所具有的信息及決策權優勢，串通高管團隊一意孤行，綁架公司決策行為。但若項目的開展受到了社會環境和政策監管的影響，業務開展失利，為了避免會計信息的如實發布給企業股價帶來沖擊，高管團隊通常會進行會計信息粉飾、造假。從內部會計監管的角度看，對項目決策過程、可行性的信息質量發布等重大財務信息質量問題，在披露過程中沒有很好的把關，使大股東以外的利益體利益受損，內部監管機構沒有盡到應有的職責。

（四）管理層內部控制意識薄弱致使內部會計監管弱化。內部控制制度是公司有效運行的保障。管理層內控意識的薄弱及公司內部控制制度未能有效實施，一定程度上對公司內部會計監管的運行形成了阻力。如某建筑施工企業在報表上反映本年度有大量固定資產增加額，但年報中沒有詳細披露資產增長的原因，致使投資者誤以為該公司在過去的一年中快速擴張。內部審計發現，這些資產的增加主要是子公司興建豪華辦公大樓，進一步調查發現，子公司并沒有很好地履行集團公司審批制度，且擅自抬高預算造價，致使投資額上升。在內部審計部門向高管團隊反映后，有領導認為，在公司目前的內部管理制度中，對于變更投資額的審批要求、流程等沒有明確具體的規定，何況資產的增長也提高了公司實力。這表明，集團公司高管團隊缺乏內部控制意識，對類似行為多年來一直沒有非常明確的制度設計，使得子公司類似的投資行為失控，也未進行高質量的信息披露。而內部會計監管部門由于沒有明確的依據，也難以很好地履行內部會計監管職責。

二、提高上市公司子公司內部會計監管質量的對策

（一）強化內部會計監管機構職責及監管力度。企業應嚴格執行相關法律對內部會計監管機構設立的要求，明確監事會、審計委員會、內部審計在公司內部的職責。監事會要加強對董事會的監督管理權力，提高獨立董事的獨立性，改善審計委員會的組成結構，優化內部審計部門的人員構成。監事會、審計委員會和內審部門相輔相成，共同發揮內部會計監管職能，保障公司內部會計監管的有效運行。同時，應強化內部會計監管機構的監管力度，對內部監管不力甚至缺失的行為，更高層面的外部監管機構應該對企業及內部監管相關人員進行懲處，這在我國大量的國有企業中是不難做到的事情。

（二）提高內部會計監管人員的綜合素質。在企業管理中，我們在關注提高相關人員知識和技能的同時，應該更加關注個人職業道德素質的提升。公司應該加強內部會計監管人員、高管團隊、普通員工職業道德教育，以提高管理人員的綜合素質，進而提高內部會計監管的效果。對內部會計監管中發現的職業道德問題實行零容忍制度，對于利益交換行為應進行嚴厲懲處，對于“公司政治”、說情等干擾內部監管的行為應進行教育。在企業內部，應建立子公司誠信檔案制度，并與內部資源的分配甚至業績考核掛鉤。

（三）建立健全公司內部控制制度并切實執行。在我國企業從來都不缺制度，但是這些制度是否合理、有效，是否執行到位，卻難下肯定結論。對此，應優化控制環境，加強風險評估，完善控制活動，構架信息和溝通渠道，強化控制監督，建立一套完善的內部控制體系，減少公司內部會計監管實施面臨的阻力。

（四）建設積極良性的企業文化，助推內部會計監管提質增效。在工作中，我們時常發現企業管理缺乏的從來都不是知識、技能、本領，而是缺乏一種積極、健康、向上、適宜本公司的企業文化。作為一個長期團隊作戰的群體，企業文化是引領公司前行的航標。對于內部會計監管，公司應積極倡導“適應、參與、樂于完美”的企業文化，讓監管人員積極地開展工作。要讓監管者明白，這不僅是其責任，更是其為企業做貢獻的途徑；要讓被監管者明白監管的目的在于幫助和提高，而不是為了懲處，企業良性發展，也必然惠及被監管部門和人員，他們應積極溝通，樂于接受。監管者與被監管者最終的目標是一致的。企業的每一個人都應明白，企業剩余風險的承擔者不應該只是股東，還包括高管、員工、供應商、政府等各利益相關者，他們是企業的共同擁有者，每一個利益體都向企業投入了資產，只有企業良性發展，才能給每一個參與者帶來較高收益。

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